建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的研究探討

劉亮

（中鐵上海工程局集團(tuán)第五工程有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

稅務(wù)籌劃工作對(duì)國(guó)家財(cái)政政策及建筑施工企業(yè)管理工作均具有重大現(xiàn)實(shí)意義。因此，建筑施工企業(yè)必須在合理范圍內(nèi)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，落實(shí)稅務(wù)規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和監(jiān)督，推動(dòng)稅務(wù)改革工作的進(jìn)程，推動(dòng)自身又好又快發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)稅收特點(diǎn)

財(cái)稅管理期間，建筑施工企業(yè)的稅收存在一定的復(fù)雜性，主要表現(xiàn)在征收范圍廣、剛性需求大、稅收壓力大這三方面。征收范圍廣是指大部分建筑施工企業(yè)跨區(qū)域施工時(shí)，涉稅情況較為復(fù)雜，相關(guān)稅收手續(xù)眾多且繳稅流程繁復(fù)，極易出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，加大了建筑施工企業(yè)的稅收壓力，不利于企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作；剛性需求大集中體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)法律的規(guī)定上，要求建筑施工企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況依法納稅，營(yíng)業(yè)稅額包括項(xiàng)目工程施工原料及人力資源成本；稅收壓力大是指建筑施工企業(yè)受施工周期的影響，工程相關(guān)款項(xiàng)落實(shí)需要的時(shí)間長(zhǎng)。建筑施工企業(yè)在此期間，要對(duì)預(yù)收款項(xiàng)和工程進(jìn)度相應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)行集中管理，嚴(yán)格落實(shí)支票制度，根據(jù)支票中的相應(yīng)數(shù)額繳納稅款，防止因拖欠稅款遭到稅務(wù)局的處罰。當(dāng)前，我國(guó)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)種類眾多，主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)壓力較大，影響了建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、改革工作的效果。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的基礎(chǔ)性工作，建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和控制，通過(guò)多種方式提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量，確保項(xiàng)目工程施工順利開(kāi)展。但就建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的現(xiàn)狀而言，企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)不合理，稅務(wù)信息不完整，稅收程度較低，加之缺乏相應(yīng)的稅務(wù)籌劃制度，稅務(wù)籌劃工作秩序混亂，會(huì)影響建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程施工的進(jìn)度。因此，建筑施工企業(yè)要在不斷的實(shí)踐和探索中，制定符合國(guó)家稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部稅收管理?xiàng)l例，完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制手段，提升自身的納稅能力，促使內(nèi)部稅務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，為項(xiàng)目工程施工提供強(qiáng)有力的資金保障［1］。

四、提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量的有效措施

建筑施工企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度及國(guó)家財(cái)稅政策改革的背景下，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的管理與籌劃，確保企業(yè)相關(guān)工作合法合規(guī)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，幫助企業(yè)防范資金風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)稅結(jié)構(gòu)及稅務(wù)籌劃管理方式，降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題的概率，完善企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃編制工作水平，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理秩序，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)工程施工資金的管理與控制，精簡(jiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作流程，有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本支出，增強(qiáng)企業(yè)在建筑行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（一）堅(jiān)持稅務(wù)籌劃管理原則

在建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作期間，財(cái)務(wù)管理人員要采取嚴(yán)格的管理手段和方式，提升建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。建筑施工企業(yè)要堅(jiān)持稅務(wù)籌劃管理原則，結(jié)合國(guó)家為建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作制定的管理?xiàng)l例，明確稅務(wù)管理人員工作職責(zé)，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)資金籌劃與管理的效果。

首先，建筑施工企業(yè)相關(guān)管理人員要堅(jiān)持遵紀(jì)守法原則，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，對(duì)企業(yè)內(nèi)部偷稅漏稅等不良行為進(jìn)行整改，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者進(jìn)行嚴(yán)肅處理，創(chuàng)造良好的建筑施工企業(yè)管理環(huán)境。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，根據(jù)行業(yè)稅務(wù)籌劃工作的管理標(biāo)準(zhǔn)，以法律規(guī)定為基本工作原則，保證建筑施工企業(yè)發(fā)展的科學(xué)性與合法性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。其次，要堅(jiān)持可支配利益最大化原則，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員樹(shù)立正確的稅收觀念和企業(yè)稅務(wù)籌劃理念，避免出現(xiàn)盲目納稅的現(xiàn)象，增加企業(yè)的稅收壓力，最大限度地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)兼顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)科學(xué)的手段減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，在確保企業(yè)稅務(wù)安全的前提下，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與利益的平衡。

（二）建立稅務(wù)籌劃管理制度

在企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，建筑施工企業(yè)要綜合考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策制定符合企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃管理制度，優(yōu)化企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，減少國(guó)家稅收制度改革對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的不良影響。同時(shí)，建筑施工企業(yè)要形成專門(mén)的稅收管理小組，提高稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，明確小組內(nèi)部人員的職責(zé)劃分，加快落實(shí)建筑項(xiàng)目工程施工合同的簽訂、招標(biāo)及投標(biāo)報(bào)價(jià)等細(xì)節(jié)，協(xié)調(diào)建筑施工企業(yè)各部分的經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)建立稅務(wù)籌劃管理制度，能基本實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的有效管理，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理水平。

（三）打造專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)

建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，要重視企業(yè)人力資源管理，提高企業(yè)稅務(wù)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員的管理水平。首先，建筑施工企業(yè)要對(duì)相關(guān)人員的工作能力和稅務(wù)管理水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，采用績(jī)效考核制度對(duì)管理人員進(jìn)行工作考核，對(duì)考核結(jié)果不理想的工作人員進(jìn)行集中教育和培訓(xùn)，逐步打造專業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理團(tuán)隊(duì)；其次，建筑施工企業(yè)要適當(dāng)提高稅務(wù)籌劃與管理的準(zhǔn)入門(mén)檻，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員招聘流程，聘任有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的、財(cái)務(wù)管理能力強(qiáng)的人員，提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性與科學(xué)性；最后，企業(yè)稅務(wù)管理人員要不斷優(yōu)化自身的管理知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利完成。

（四）采用合理的稅務(wù)籌劃措施

第一，建筑施工企業(yè)要科學(xué)地編制稅務(wù)管理工作計(jì)劃。由于建筑施工涉及的固定資產(chǎn)占比較大，資產(chǎn)稅務(wù)支出方式與稅務(wù)統(tǒng)計(jì)方法存在一定的差異，企業(yè)要科學(xué)編制稅務(wù)管理工作計(jì)劃。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目工程進(jìn)行強(qiáng)化管理，根據(jù)項(xiàng)目工程實(shí)際賬面信息，降低企業(yè)稅務(wù)資金資本化程度，有效防止企業(yè)虧損，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)利潤(rùn)占比較大，要對(duì)相關(guān)稅務(wù)審核項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行提前扣除，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的增長(zhǎng)，在一定程度上，達(dá)到降低稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的目的。企業(yè)要在相關(guān)法律范圍內(nèi)，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，明確企業(yè)稅收賬目，針對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題制定預(yù)防和處理措施，由此減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，積極轉(zhuǎn)變建筑施工企業(yè)組織形式。建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行優(yōu)化和轉(zhuǎn)變，主要有三個(gè)步驟。首先，企業(yè)要組織集團(tuán)股份公司，用于平衡稅負(fù)，根據(jù)子公司的控股權(quán)益和注冊(cè)地點(diǎn)，選擇適用的稅法條款，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理方式進(jìn)行調(diào)整，從企業(yè)角度出發(fā)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，協(xié)調(diào)集團(tuán)公司與主企業(yè)之間的稅務(wù)關(guān)系，降低子公司稅款，增加稅收利潤(rùn)。其次，企業(yè)以科技為核心生產(chǎn)力，不斷提升建筑工程施工技術(shù)水平，通過(guò)技術(shù)工藝水平的提高，享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)企業(yè)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行整體規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的有效整合，進(jìn)而提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅款。最后，部分建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可采用合理兼并的方式對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)，進(jìn)而享受國(guó)家對(duì)虧損建筑施工企業(yè)的優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策。同時(shí)，企業(yè)相關(guān)工作人員可以對(duì)稅務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合，規(guī)定未來(lái)一定期限內(nèi)，企業(yè)虧損可以通過(guò)盈利的方式予以抵消。建筑施工企業(yè)要在對(duì)行業(yè)有充分了解的前提下作出科學(xué)決策，利用稅法中的有關(guān)規(guī)定，以盈利的方式對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行填補(bǔ)，嚴(yán)格控制企業(yè)稅款。

第三，利用稅法內(nèi)容開(kāi)展稅務(wù)籌劃。根據(jù)財(cái)稅相關(guān)法律的規(guī)定，納稅人向甲方提供工程施工服務(wù)，符合稅法優(yōu)選計(jì)算方法的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)“甲供工程”的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由發(fā)包方根據(jù)實(shí)際建筑施工的需要自行采購(gòu)建設(shè)材料。由于工程發(fā)包方對(duì)具體工作內(nèi)容未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，因而存在“部分甲供”稅務(wù)，采用簡(jiǎn)單計(jì)稅的方式加以計(jì)算，可以最大限度地節(jié)省稅款，享受稅收優(yōu)惠政策。

第四，重視建筑工程合同簽訂工作。由于建筑項(xiàng)目工程施工總工期較長(zhǎng)，一般情況下，大部分企業(yè)都選擇簽訂合同的方式，保證企業(yè)相關(guān)建設(shè)工作的合法性，同時(shí)也為建筑施工企業(yè)提供保障。建筑施工企業(yè)的稅收合同主要分為兩種，一是經(jīng)濟(jì)合同，二是總分包合同。若簽訂經(jīng)濟(jì)合同，建筑施工企業(yè)可在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的前提下，采取經(jīng)濟(jì)稅務(wù)籌劃措施，降低企業(yè)稅收資金支出比例，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。期間，建筑施工企業(yè)要充分考慮合同涉及的價(jià)格因素對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際影響，工程承建雙方通過(guò)簽訂經(jīng)濟(jì)合同，落實(shí)建筑工程施工期間帶有勞務(wù)性質(zhì)的服務(wù)工作，明確稅收條目的具體數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃工作目標(biāo)和效果的有效控制。總分包合同是指工程施工期間，項(xiàng)目建設(shè)承包方與施工企業(yè)之間簽訂合同，主要內(nèi)容是工程施工項(xiàng)目?jī)r(jià)格的限定，對(duì)建筑工程施工材料與實(shí)際建設(shè)費(fèi)用的明確劃分。通過(guò)具體的稅務(wù)籌劃方法，可對(duì)總分包合同的內(nèi)容進(jìn)行綜合分析與判斷，防止合同存在漏洞，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。建筑施工企業(yè)通過(guò)簽訂總分包合同，在項(xiàng)目建設(shè)承包方與施工企業(yè)之間形成具有法律效力的建設(shè)關(guān)系，要求相關(guān)單位依法繳納稅金，反之，工程承建雙方不存在合同關(guān)系，稅務(wù)則由承包企業(yè)承擔(dān)［2］。

第五，科學(xué)籌劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在建筑工程施工過(guò)程中，其經(jīng)濟(jì)效益直接決定企業(yè)需要繳納的增值稅等稅額，對(duì)建筑施工企業(yè)的獲利情況存在較大影響，進(jìn)而影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效果。根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)相關(guān)法律的規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照工程施工實(shí)際完成進(jìn)度與總工程量比例進(jìn)行收入確認(rèn)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理人員與稅務(wù)管理人員的工作情況，對(duì)工程施工稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行合理推遲，確保稅務(wù)繳納工作在項(xiàng)目竣工前完成。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的籌劃與管理，通過(guò)堅(jiān)持稅務(wù)籌劃原則、建立相關(guān)制度、打造專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)、采用合理措施等方式，進(jìn)一步提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的專業(yè)性。稅務(wù)籌劃工作與建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況息息相關(guān)，建筑施工企業(yè)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)影響企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)和稅收數(shù)額的因素進(jìn)行綜合分析，從企業(yè)整體利益出發(fā)，制定宏觀的稅務(wù)籌劃方案。期間，相關(guān)人員要對(duì)建筑施工企業(yè)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行全方位管理，采取針對(duì)性措施，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，遵循企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則，不斷豐富企業(yè)稅務(wù)管理工作的方法及內(nèi)容，優(yōu)化建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織形式，落實(shí)稅務(wù)籌劃各個(gè)工作環(huán)節(jié)，最大限度地增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃資金充足，保持企業(yè)稅務(wù)管理與涉稅風(fēng)險(xiǎn)的平衡，提高建筑施工企業(yè)稅收管理工作的科學(xué)性。