行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

劉佩昕

（鄂爾多斯市杭錦旗人民法院，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 017400）

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

（一）有助于提高單位內(nèi)部管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)嚴(yán)密、科學(xué)、良好的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，可以促使各職能部門之間的工作有序開展。一方面可以督促員工履行職責(zé)，提高單位的管理效率；另一方面可以控制內(nèi)部工作的違法行為，在風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，對資產(chǎn)管理和日常費(fèi)用報(bào)銷制定更加嚴(yán)格的規(guī)定，從而嚴(yán)格地控制行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的支出和使用。

（二）有助于提升財(cái)政資金使用效率

加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的直接作用是促進(jìn)行政事業(yè)單位信息質(zhì)量的提高。會計(jì)工作的職責(zé)主要包括會計(jì)核算和監(jiān)督，加強(qiáng)會計(jì)活動管理和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量保持一致。而且從會計(jì)監(jiān)督的角度看，高效的會計(jì)活動有利于及時(shí)糾正會計(jì)工作過程中的偏差，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，有效保證會計(jì)工作能夠反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)情況，以此保證財(cái)政資金使用更加合理。

（三）有助于提高單位社會服務(wù)質(zhì)量

作為我國政府履行社會服務(wù)職能的主體，行政事業(yè)單位的會計(jì)管理的好壞直接關(guān)系到政府社會服務(wù)職能能否有效發(fā)揮。行政事業(yè)單位有效防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以保障國家財(cái)產(chǎn)的安全，使屬于國家和人民的財(cái)產(chǎn)真正為國家和人民所用。特別是在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，通過實(shí)施會計(jì)監(jiān)督制度，可以對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)采購和處置過程實(shí)施高效的動態(tài)管理，確保對工作全過程的監(jiān)督和控制，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能力建設(shè)，以更好地為人民群眾的生活和工作服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）組織建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)

一般來說，會計(jì)工作不受領(lǐng)導(dǎo)重視。有的單位不制定規(guī)章制度，或者制定了規(guī)章制度卻不監(jiān)督執(zhí)行，甚至在會計(jì)和員工法制教育方面也欠缺考慮，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患巨大。特別是由于工作業(yè)務(wù)量的逐步增多，行政事業(yè)單位覆蓋面廣與會計(jì)數(shù)量有限出現(xiàn)明顯的沖突，導(dǎo)致不相容崗位分離和崗位遏制制度無法有效實(shí)施，這使違規(guī)違紀(jì)的概率增加，會計(jì)信息質(zhì)量降低，增加了監(jiān)管制度缺失導(dǎo)致的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

一些單位只是簡單計(jì)算和匯總預(yù)算數(shù)據(jù)，對具體預(yù)算項(xiàng)目的分類支出沒有細(xì)化，因此預(yù)算編制并不合理，很難達(dá)到預(yù)期效果。而且在會計(jì)電算化過程中，對具體準(zhǔn)則和制度的理解和運(yùn)用存在明顯偏差，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。會計(jì)的業(yè)務(wù)能力低，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和會計(jì)規(guī)劃水平差，導(dǎo)致了以上問題的出現(xiàn)。

（三）收支管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

一些單位利用職務(wù)之便變相改變資金用途，例如挪用專項(xiàng)資金、虛假發(fā)票套取、劃轉(zhuǎn)單位資金，這些支出都不合理。一些具有行政許可收費(fèi)的單位并不嚴(yán)格履行會計(jì)收支兩條線的規(guī)定，所收款項(xiàng)沒有及時(shí)上繳財(cái)政或存入銀行，收費(fèi)時(shí)票據(jù)不直接簽發(fā)、不及時(shí)登記、不及時(shí)核對，甚至以支付現(xiàn)金的方式將公款私用，乃至引發(fā)違法案件。

（四）資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

行政機(jī)構(gòu)中有許多資產(chǎn)，其收購方式和渠道不同，部分是政府采購獲得，部分是自行購買獲得，因此資產(chǎn)管理難度比較高。部分單位資產(chǎn)存在長期掛賬的現(xiàn)象，部分單位存在賬款無法收回的情況，出現(xiàn)會計(jì)糾紛。部分單位在日常工作中，不重視固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和管理，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

三、行政事業(yè)單位存在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理部門在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的意識薄弱、不夠重視，是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控薄弱的主要問題。會計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，對行政事業(yè)單位的資金安全和整體工作效率起著重要作用。但是，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理部門大多不具備專業(yè)會計(jì)能力，不能深入了解會計(jì)專業(yè)工作內(nèi)容的流程。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和管理部門缺乏會計(jì)責(zé)任意識，對單位資金安全和管理重要性的認(rèn)識不足，加大了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)內(nèi)控制度不健全

一些單位由于內(nèi)控制度不完善、規(guī)章制度不配套，所以不能達(dá)到日常工作中的會計(jì)的工作目標(biāo)。甚至有的單位搞形式主義，應(yīng)付上級檢查，實(shí)際工作效果不盡如人意，這影響了整個(gè)行政事業(yè)單位防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效率。一些單位雖然建立了制度，但跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，不適應(yīng)會計(jì)部門的實(shí)際工作需要。一些單位由于人員短缺，出現(xiàn)一人多崗擔(dān)任不相容崗位的現(xiàn)象，比如記賬和審計(jì)都由一人完成，這根本達(dá)不到內(nèi)部監(jiān)督的效果，這種會計(jì)管理方式漏洞百出。

（三）會計(jì)監(jiān)督檢查不到位

首先，外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。在對行政事業(yè)單位會計(jì)工作的監(jiān)管上，單位偏重于業(yè)務(wù)合規(guī)，忽視了對內(nèi)部管理的監(jiān)督管理。行政事業(yè)單位會計(jì)的執(zhí)行水平和管理水平很少受到重視。監(jiān)管者之間沒有聯(lián)系，很難形成高效監(jiān)管的合力，削弱了外部監(jiān)管的有效性。其次，部分地方政府會要求行政事業(yè)單位給予相應(yīng)支持，所以在行政事業(yè)單位制定決策時(shí)進(jìn)行非法干預(yù)，以達(dá)到一定的績效，項(xiàng)目難以獲得足夠的收益，造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，單位為了隱瞞真實(shí)情況，往往會做假賬。最后，領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)監(jiān)督不重視，會計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平低等，使得會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)，造成會計(jì)賬目混亂以及會計(jì)數(shù)據(jù)失真。

（四）會計(jì)的素質(zhì)不高

一些行政事業(yè)單位設(shè)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)不合理，在招聘會計(jì)時(shí)不注重錄用人員的工作能力。有些會計(jì)欠缺專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，對更新的會計(jì)政策法規(guī)不能及時(shí)掌握，有些會計(jì)只滿足于簡單和基本的會計(jì)，在面臨最新的標(biāo)準(zhǔn)和制度時(shí)，不會及時(shí)更新、學(xué)習(xí)和積累，基本都依靠自己的經(jīng)驗(yàn)。這些不專業(yè)的會計(jì)很容易導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策建議

（一）增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

目前我國行政事業(yè)單位對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的要求不斷提高，行政事業(yè)單位也愈加重視會計(jì)工作，這有利于行政事業(yè)單位整體會計(jì)工作的健康發(fā)展。行政事業(yè)單位加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，領(lǐng)導(dǎo)意識非常重要，只有領(lǐng)導(dǎo)層面重視單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，并要求所有員工都警惕會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能自上而下地形成防控意識。有了意識后，通過建立防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，制定責(zé)任部門相關(guān)制度，加強(qiáng)本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（二）完善內(nèi)部管理制度

制度建設(shè)是行政事業(yè)單位日常管理的基礎(chǔ)，重視行政事業(yè)單位會計(jì)工作是完善會計(jì)制度的首要問題。第一，要避免會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非客觀影響因素，就要建立規(guī)章制度，規(guī)范會計(jì)核算流程。第二，要提高會計(jì)信息質(zhì)量，就要改革會計(jì)制度，通過加強(qiáng)會計(jì)預(yù)算管理，合理編制會計(jì)預(yù)算，從而合理編制預(yù)算。第三，會計(jì)狀況必須相互分離與相互監(jiān)督，通過多層次的監(jiān)督機(jī)制有效控制風(fēng)險(xiǎn)。尤其是單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督需要全體員工的共同努力，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做表率，員工要主動跟上領(lǐng)導(dǎo)，做好本職工作，如此才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大監(jiān)督執(zhí)行力度

一方面是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。各級財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門要相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮職能部門的監(jiān)督作用，定期檢查指導(dǎo)會計(jì)工作，尤其是基礎(chǔ)會計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題、監(jiān)督問題，處理好監(jiān)督檢查中執(zhí)法失職和重疊等矛盾。提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，要加強(qiáng)管理機(jī)制的建立和運(yùn)用，使得會計(jì)崗位設(shè)置、防線設(shè)置、內(nèi)部監(jiān)督、會計(jì)核算流程等方面更加規(guī)范，通過各司其職切實(shí)履行管理、監(jiān)督、指導(dǎo)職能。另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督。建立政府、中介機(jī)構(gòu)、單位三位一體的監(jiān)督機(jī)制，通過中介機(jī)構(gòu)來完成審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測和應(yīng)對，不僅可以加大行政執(zhí)法和司法執(zhí)法力度，而且有利于金融法制建設(shè)，使得監(jiān)督更加陽光。

（四）提高會計(jì)的素質(zhì)

要做好行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范工作，會計(jì)的素質(zhì)是關(guān)鍵。專業(yè)知識的儲備、良好的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德操守都是合格會計(jì)的必備條件。首先，一名合格的會計(jì)最基本的就是掌握專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識，具有一定的專業(yè)操作能力，杜絕好高騖遠(yuǎn)的現(xiàn)象，腳踏實(shí)地做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。隨心所欲、粗心大意是會計(jì)最大的克星，應(yīng)增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，時(shí)刻警惕會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中，會計(jì)應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)的會計(jì)賬務(wù)基礎(chǔ)知識，真正做到核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)、合規(guī)合法，且要及時(shí)準(zhǔn)確掌握國家新政策、新會計(jì)法規(guī)等，確保會計(jì)信息的完整性和正確性。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該儲備會計(jì)知識，從而正確有效地督促會計(jì)，確保工作流程科學(xué)規(guī)范。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還要經(jīng)常和會計(jì)進(jìn)行交流，通過思想教育和職業(yè)道德教育，使會計(jì)樹立正確的價(jià)值觀。最后，提高會計(jì)的誠信尤為重要，要提高思想覺悟、加強(qiáng)誠信教育?？傊岣邥?jì)的素質(zhì)對于預(yù)防會計(jì)危機(jī)具有重要意義。應(yīng)不定期地為會計(jì)提供培訓(xùn)機(jī)會，從而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，使其掌握所需的會計(jì)計(jì)量、核算、確認(rèn)和報(bào)告方法。

五、結(jié)語

會計(jì)活動作為保證行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵因素，對推動單位積極履行社會責(zé)任、依法開展日常工作具有關(guān)鍵作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會計(jì)工作的難度和潛在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在日益增大。行政事業(yè)單位應(yīng)提高應(yīng)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以保證會計(jì)的合規(guī)性和單位資產(chǎn)的完整性，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的趨勢。行政事業(yè)單位要想長期穩(wěn)定發(fā)展，離不開有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，會計(jì)活動必須在各種制度的規(guī)范和監(jiān)督約束下開展。