塑料制品企業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策

張彬

（滄州明珠塑料股份有限公司，河北 滄州 061000）

成本高低，直接影響企業(yè)利潤(rùn)的表現(xiàn)。在企業(yè)利潤(rùn)空間不斷縮小的大環(huán)境下，企業(yè)只有做好成本管理工作，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，成功回收投資效益，規(guī)避部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保持良好、穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。然而，很多制造類企業(yè)在成本管理方面存在不足，缺少配套管理機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)改革成本管理，完善相關(guān)管理機(jī)制。

一、企業(yè)成本管理的原則及主要方法

（一）成本管理的內(nèi)容

塑料制品企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括：直接材料、直接人工、資產(chǎn)折舊、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用、能源費(fèi)用等六大科目。直接材料是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料、輔助材料、半成品材料等相關(guān)材料。直接人工是指從事產(chǎn)品制造的工人的工資，例如：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。資產(chǎn)折舊包括：不動(dòng)產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備折舊、工具和器具折舊等。制造費(fèi)用，指的是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用與成本。期間費(fèi)用則主要由：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大費(fèi)用構(gòu)成。能源費(fèi)用則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，整體消耗的能源費(fèi)用，通常通過計(jì)量設(shè)備進(jìn)行計(jì)費(fèi)，如：電表、燃?xì)獗?、流量表等。?duì)于制造企業(yè)來講，各項(xiàng)成本費(fèi)用中，材料成本占比最大，通常原材料成本占比可達(dá)到總成本的50%-80%左右。因此，制造企業(yè)成本管理中要重點(diǎn)關(guān)注材料成本，做好材料采購(gòu)與驗(yàn)收工作，嚴(yán)格控制材料成本。

（二）成本管理的原則

要想有效降低成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，成本管理需要遵循一定的管理原則。具體來講，成本管理要遵循：全過程原則、動(dòng)態(tài)控制原則、權(quán)責(zé)結(jié)合原則、連續(xù)性原則。由于塑料制品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，全過程都要持續(xù)不斷的投入資金，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)相應(yīng)的發(fā)生成本。例如，生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生人工成本、材料成本、設(shè)備成本等等。塑料制品企業(yè)要想避免成本脫離控制，就必須要進(jìn)行全方位的管理，遵循全過程管理基本原則。另外，塑料制品企業(yè)成本與生產(chǎn)活動(dòng)的開展有直接關(guān)系，而產(chǎn)量并非一成不變，成本自然會(huì)隨之發(fā)生變化。因此，成本管理過程中要遵循動(dòng)態(tài)控制原則，關(guān)注成本動(dòng)因，準(zhǔn)確識(shí)別成本影響因素。權(quán)責(zé)結(jié)合原則是指，在成本管理過程中，必須要明確相關(guān)崗位的權(quán)利與責(zé)任，將成本與義務(wù)有機(jī)結(jié)合，從而確保成本制度得以貫徹。連續(xù)性原則是指，成本管理必須要有計(jì)劃、有目標(biāo)、有主次的持續(xù)進(jìn)行。由于塑料制品企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)具有持續(xù)性，成本會(huì)隨之生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行而增加，成本管理中要持續(xù)關(guān)注成本發(fā)展，對(duì)成本相關(guān)要素進(jìn)行持續(xù)管理與控制。

（三）成本管理的常見方法

1．作業(yè)成本法

作業(yè)成本法廣泛應(yīng)用于制造類企業(yè)的成本管理中，該方法是按作業(yè)項(xiàng)目計(jì)算總成本和單位成本，按作業(yè)項(xiàng)目費(fèi)用的發(fā)生情況，對(duì)成本進(jìn)行相應(yīng)管理，從而及時(shí)約束費(fèi)用支出。作業(yè)成本法涉及的核心要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。資源是指產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)出產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用支出。作業(yè)是指，為生產(chǎn)產(chǎn)品或完成作業(yè)進(jìn)行資源消耗的過程，是作業(yè)成本管理的核心要素。成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象，主要分：市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象兩大類。成本動(dòng)因是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，主要分為：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因三類。

2．分批成本法

分批成本法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。從該方法特點(diǎn)來看，分批成本法中，成本計(jì)算對(duì)象是購(gòu)買者的訂單，或內(nèi)部訂單，或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別，并按每一張訂單或每一批產(chǎn)品開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單。成本計(jì)算期，通常與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期不一致，而是與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。靈活運(yùn)用分批成本法，正確預(yù)計(jì)未來各批產(chǎn)品的成本，企業(yè)便可有效控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，幫助企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。

3．標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，核算和分析成本差異，從而基于成本差異原因，對(duì)成本進(jìn)行精準(zhǔn)控制，使成本始終保持在合理范圍內(nèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心構(gòu)成要素是：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制，以及成本差異分析。顯然，標(biāo)準(zhǔn)成本法的針對(duì)性強(qiáng)，對(duì)于成本差異原因的確定有大幫助，能促進(jìn)企業(yè)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，值得在成本管理中應(yīng)用。

二、塑料制品企業(yè)成本管理中的常見問題

（一）成本管理缺乏預(yù)見性

塑料制品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要有充足資金，才能保持生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。這就要求企業(yè)在盈利前具備一定的財(cái)務(wù)保障能力，能夠?yàn)樯a(chǎn)活動(dòng)投入大量資金。因此，制造類企業(yè)成本管理要求具有一定預(yù)見性、計(jì)劃性，從而合理配置資源。然而，很多制造企業(yè)成本管理缺乏預(yù)見性，以事后管控為主，資金統(tǒng)籌不足，沒有詳細(xì)成本計(jì)劃。由于缺少成本計(jì)劃，難以做到精打細(xì)算，導(dǎo)致實(shí)際成本與理想成本之間的差距較大，經(jīng)常出現(xiàn)成本失控現(xiàn)象。

（二）成本預(yù)算管理缺失

成本預(yù)算是成本執(zhí)行、成本控制的主要依據(jù)。保障成本預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定成本目標(biāo)，獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。然而，部分塑料制品企業(yè)在預(yù)算編制中所選編制方法不科學(xué)，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法落實(shí)不到位，成本核算范圍模糊，成本核算依據(jù)不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。而在預(yù)算執(zhí)行階段，缺少跟蹤控制，缺少配套控制機(jī)制。由于執(zhí)行控制缺失，時(shí)常會(huì)發(fā)生超成本情況，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本增加。

（三）缺少相關(guān)責(zé)任機(jī)制

權(quán)責(zé)結(jié)合是成本管理的基本原則，只有明確責(zé)任和權(quán)力，明確義務(wù)，才能使相關(guān)人員主動(dòng)配合成本管理工作，保障成本計(jì)劃的順利進(jìn)行。然而，很多制造企業(yè)成本管理停留在喊口號(hào)階段，沒有相關(guān)權(quán)責(zé)劃分機(jī)制。由于缺乏相應(yīng)權(quán)責(zé)機(jī)制，很多人員不重視成本問題，不主動(dòng)履行成本節(jié)約義務(wù)。而出現(xiàn)問題時(shí)，由于權(quán)責(zé)不明確，難以第一實(shí)時(shí)間確認(rèn)直接責(zé)任人，經(jīng)常出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，難以開展“追責(zé)問效”，導(dǎo)致成本任務(wù)落實(shí)不理想。

三、塑料制品企業(yè)加強(qiáng)成本管理的建議

（一）增強(qiáng)成本管理的計(jì)劃性

為對(duì)成本進(jìn)行持續(xù)、有效的管控，塑料制品企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)成本管理的預(yù)見性和計(jì)劃性。

首先，應(yīng)制定具體的成本計(jì)劃。塑料制品企業(yè)要結(jié)合成本影響因素，按各項(xiàng)成本占比，對(duì)“固定成本”“變動(dòng)成本”進(jìn)行針對(duì)性分析，并根據(jù)分析結(jié)果，合理預(yù)設(shè)成本目標(biāo)，從而為成本決策提供導(dǎo)向。但成本分析過程中，要著眼于企業(yè)戰(zhàn)略布局，懂得平衡長(zhǎng)期利益和短期利益的關(guān)系，將生產(chǎn)安全、設(shè)備管理、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)效率、物流管理、材料管理、生產(chǎn)質(zhì)量等因素考慮在內(nèi)，找準(zhǔn)成本動(dòng)因，不要拘泥于眼前的得失，不要局限于短期的發(fā)展。

其次，要實(shí)施全過程成本管理。實(shí)行全過程成本管理，在成本發(fā)生前進(jìn)行有效地成本預(yù)測(cè)，在成本發(fā)展過程中進(jìn)行針對(duì)性控制，便可提高成本管理的全面性、針對(duì)性，規(guī)范各項(xiàng)資金的使用，為降低成本或改善成本結(jié)構(gòu)指明方向。為對(duì)成本的發(fā)生與發(fā)展進(jìn)行全過程控制，可構(gòu)建信息管理平臺(tái)，通過信息技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。如，WMS系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)。

最后，要加強(qiáng)成本差異分析。成本差異分析是找出超成本原因，提升成本管理水平的關(guān)鍵?？蛇\(yùn)用“差額計(jì)算法”和“因素分析法”來精確計(jì)算、分析，計(jì)劃與實(shí)際間差額，進(jìn)行成本差異分析，并基于差異原因，對(duì)成本管理機(jī)制進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，減少管理漏洞。

（二）做好成本預(yù)算管理控制

成本失控根本原因之一就是成本預(yù)算管理與控制不當(dāng)，預(yù)算編制與執(zhí)行缺乏硬性制約。因此，塑料制品企業(yè)要做好成本預(yù)算工作，提升預(yù)算編制質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制力度，縮小預(yù)算與決算間的差距。

在預(yù)算編制方面，要提前收集、分析、整合相關(guān)的基礎(chǔ)資料與歷史資料，基于真實(shí)數(shù)據(jù)，提出合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并指明成本波動(dòng)原因，將成本預(yù)算細(xì)化至年、季、月，從而使成本預(yù)算具體化、明確化，為精細(xì)化成本控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。預(yù)算編制方法選擇方面，要積極落實(shí)作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，將成本按作業(yè)進(jìn)行歸集，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，開展相應(yīng)的成本鏈分析，準(zhǔn)確把握成本鏈構(gòu)成要素。

在預(yù)算執(zhí)行控制方面，要落實(shí)跟蹤控制措施，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)進(jìn)行有效管控，明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行程序。例如，采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行過程中，要有明確詢價(jià)、議價(jià)機(jī)制，要對(duì)貨源做出相應(yīng)要求，要求采購(gòu)預(yù)算資金實(shí)行限額審批制度，事前明確原料、物料、零件的數(shù)量、價(jià)格，將“直接采購(gòu)費(fèi)用”和“共同采購(gòu)費(fèi)用”分開管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出范圍，杜絕超成本采購(gòu)行為的發(fā)生。

（三）積極落實(shí)權(quán)責(zé)機(jī)制

要想提升企業(yè)成本控制能力，使企業(yè)全體人員形成成本意識(shí)，就要積極落實(shí)責(zé)任機(jī)制，讓每一個(gè)崗位都清楚自己的義務(wù)，明確自己承擔(dān)的責(zé)任。

首先，要建立部門責(zé)任和崗位責(zé)任制度。例如，根據(jù)成本目標(biāo)、成本計(jì)劃，為每個(gè)相關(guān)部門下達(dá)成本任務(wù)，使其了解自身在成本管理中應(yīng)如何開展工作，如何配合管理，如何節(jié)約成本，使其承擔(dān)相應(yīng)成本責(zé)任。崗位責(zé)任則是要對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使目標(biāo)成本逐層量化，落實(shí)到每個(gè)管理人員和崗位，避免超成本情況發(fā)生時(shí)相關(guān)人員相互推卸責(zé)任。

其次，要加強(qiáng)成本監(jiān)督。塑料制品企業(yè)為保障責(zé)任有效落實(shí)，可組建成本監(jiān)督工作小組，負(fù)責(zé)成本計(jì)劃推進(jìn)工作的監(jiān)督，對(duì)人力、物力、財(cái)力配置進(jìn)行全過程管控，制約每個(gè)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期核查，從而提高成本管理的主動(dòng)性。

最后，要進(jìn)行“追責(zé)問效”。具體來講，塑料制品企業(yè)要加強(qiáng)績(jī)效管理，定期檢驗(yàn)成本效益，將成本與績(jī)效掛鉤，完成成本任務(wù)給予相應(yīng)激勵(lì)，超成本則要給予相應(yīng)處罰。例如，建立配套的成本任務(wù)評(píng)分制度，超成本扣分，節(jié)約成本加分，將成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，得分較高則給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神激勵(lì)，從而調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員節(jié)約成本的積極性。

四、結(jié)束語

塑料制品企業(yè)要想增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要加強(qiáng)成本控制，做到應(yīng)壓盡壓、可減盡減，以最低的成本，獲取最大的效益。因此，塑料制品企業(yè)應(yīng)積極增強(qiáng)成本管理的計(jì)劃性，做好成本預(yù)算管理與控制工作，貫徹落實(shí)成本責(zé)任機(jī)制，從而保障成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。