會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題與對(duì)策研究

吳浩波

（廣州德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510623）

審計(jì)工作質(zhì)量的提升對(duì)于推動(dòng)深化改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)績(jī)效等方面都起到重要作用，一直受到各方的廣泛關(guān)注。在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生關(guān)鍵性轉(zhuǎn)變，固有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，審計(jì)工作也因此面臨更多新的挑戰(zhàn)。在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)問題設(shè)定提前預(yù)防機(jī)制，為企業(yè)優(yōu)化管理提供建議做好服務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，就要提升審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)工作管理，提供客觀審計(jì)報(bào)告。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

企業(yè)管理層為企業(yè)做好戰(zhàn)略規(guī)劃之后，亟待清晰了解處于企業(yè)不同職能部門的基層管理者執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)的具體情況，對(duì)于執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的可控程度、執(zhí)行效率和效果等，都需要做到深入了解、認(rèn)真分析，在加強(qiáng)戰(zhàn)略指導(dǎo)、重新修正新策略和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面做出明確判斷和抉擇。因此，作為決策的重要依據(jù)，各類財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的信息必須要保證客觀、真實(shí)、可靠。審計(jì)工作因其獨(dú)具的獨(dú)立性和客觀性，處于組織中一個(gè)超脫的地位。獨(dú)立性要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)是定期評(píng)價(jià)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理，但無(wú)須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。客觀性要求在工作中審計(jì)師不能與任何一方達(dá)成質(zhì)量妥協(xié)，對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷不應(yīng)受到任何其他事物干擾。審計(jì)工作在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性，決定著不斷加強(qiáng)自身質(zhì)量控制的必要性。質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始末，由于審計(jì)工作受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)的制約，因此，為了保證質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求落實(shí)到審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，需要參與審計(jì)人員都應(yīng)做好自我控制，由審計(jì)執(zhí)行主管全面監(jiān)督。審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的核心要求，全面質(zhì)量管理（TQM）以為客戶提供最好的產(chǎn)品或服務(wù)作為宗旨，制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略措施。主要是通過質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)等方式開展管理活動(dòng)，不斷提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的全過程。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足客戶需求、維護(hù)自身信譽(yù)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是遵循審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范的必然要求，有利于為被審計(jì)機(jī)構(gòu)增加價(jià)值、提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況[1]。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

（一）對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作存在不足

近幾年，全國(guó)各地城市化建設(shè)發(fā)展迅速，審計(jì)工作任務(wù)不斷加重，各地審計(jì)機(jī)構(gòu)不同程度地參與到政府工程建設(shè)中，在一定程度上制約了審計(jì)獨(dú)立性的正常發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資審計(jì)，審計(jì)部門以組織管理者的身份，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和合法性未能履職盡責(zé)，無(wú)形中使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。在審計(jì)工作中，將工作重點(diǎn)過多停留于查處單個(gè)存在的問題，沒有提煉和總結(jié)整體存在的問題，并未從宏觀上提出如何加強(qiáng)被審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)管理措施，尤其是缺少進(jìn)一步優(yōu)化被審計(jì)項(xiàng)目的投資決策和戰(zhàn)略設(shè)計(jì)方案等方面的建議，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）審計(jì)工作程序存在漏洞

整改計(jì)劃方面的管理，要求有審計(jì)發(fā)現(xiàn)就得整改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的角度、深度、系統(tǒng)性越強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在相應(yīng)的角度對(duì)問題進(jìn)行思考并做出反應(yīng)，比如一個(gè)沒有簽字的合同文件，要充分考慮到后續(xù)存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果的輸出是最關(guān)鍵的，所以輸出的結(jié)果是整改計(jì)劃的體現(xiàn)，落地的證據(jù)，要和被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通后得出。但是，很多審計(jì)報(bào)告并沒有明確針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題需要如何處理，是進(jìn)行制度流程的完善，還是項(xiàng)目暫停實(shí)施，還是請(qǐng)第三方進(jìn)行重新評(píng)估或者就存在的舞弊嫌疑進(jìn)行調(diào)查等難以明確。

（三）審計(jì)工作難以滿足標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)結(jié)果無(wú)法滿足高層管理決策需求，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，使得最終的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。質(zhì)量高低以是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，能否滿足上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的要求為準(zhǔn)。例如，審計(jì)報(bào)告不符合標(biāo)準(zhǔn)要求，內(nèi)容不夠詳實(shí)，經(jīng)不住使用者的推敲。作為審計(jì)人員，所服務(wù)的對(duì)象就是報(bào)告使用者，想要得到上級(jí)管理決策層的肯定，就需要想方設(shè)法控制好審計(jì)質(zhì)量，這就是審計(jì)報(bào)告的終極目標(biāo)所在。

（四）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

針對(duì)不同企業(yè)的審計(jì)工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目的審計(jì)工作有其特殊性，遇到的困難會(huì)更多一些，這些項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、事務(wù)復(fù)雜、牽涉面廣，要求審計(jì)人員具備工程、計(jì)算機(jī)和法律等相關(guān)知識(shí)，需要綜合專業(yè)背景強(qiáng)的復(fù)合型人員，而審計(jì)事務(wù)所人員隊(duì)伍專業(yè)存在相對(duì)薄弱或不足的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏專業(yè)性，相關(guān)結(jié)論參考價(jià)值大打折扣[2]。

三、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議

提高審計(jì)質(zhì)量有助于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作：

（一）遵紀(jì)守法按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制首先要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，遵守審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)行業(yè)要求，這是開展審計(jì)工作的根本依據(jù)。依照當(dāng)前審計(jì)工作面臨的困難及相關(guān)調(diào)整措施，采用合適的方法開展審計(jì)工作。嚴(yán)格遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則，切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為，不參與政府投資項(xiàng)目的決策和管理事項(xiàng)，更不能代替決策管理部門履行相關(guān)職責(zé)；審計(jì)責(zé)任執(zhí)行方應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控，對(duì)社會(huì)中介出具的審計(jì)結(jié)果應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員必須從思想上、意識(shí)上高度重視，嚴(yán)把投資審計(jì)質(zhì)量關(guān)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家利益，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效保證。

（二）重視審計(jì)工作全流程質(zhì)量控制

在審計(jì)程序方面的管控，包括審計(jì)方案編制、現(xiàn)場(chǎng)資料收集及工作底稿整理、審計(jì)發(fā)現(xiàn)確認(rèn)和問題溝通，整改計(jì)劃提出和整改措施、后續(xù)跟蹤等內(nèi)容。審計(jì)工作方案是實(shí)施審計(jì)的具體工作安排，應(yīng)該就具體的審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和時(shí)間安排等進(jìn)行認(rèn)真研究后做出規(guī)劃，由審計(jì)小組的全體成員積極配合各項(xiàng)工作?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)資料收集的過程，更是溝通能力、職業(yè)敏感性、審計(jì)工作能力充分體現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目中，每個(gè)人都應(yīng)有高度風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，據(jù)此歸納和提煉審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際考慮對(duì)后續(xù)工作影響。審計(jì)證據(jù)的收集要考慮精準(zhǔn)性，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，考慮風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和嚴(yán)重程度，再精準(zhǔn)開展工作，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。要充分發(fā)揮審計(jì)溝通的重要性，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度采取不同的溝通策略。被審計(jì)單位人員的解釋說(shuō)明，以必須見證據(jù)為原則。跟蹤審計(jì)管理是在完成跟蹤審計(jì)驗(yàn)收后，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量高低經(jīng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來(lái)[3]。

（三）重視提升審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計(jì)工作應(yīng)該密切圍繞審計(jì)計(jì)劃制定、實(shí)施、復(fù)核審理以及審計(jì)決定執(zhí)行四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極推進(jìn)審計(jì)工作精細(xì)化管理，有效提升審計(jì)質(zhì)量控制。第一，需要科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。突出宏觀政策導(dǎo)向，抓好審計(jì)計(jì)劃“立項(xiàng)控制”，堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋的原則，把審前調(diào)查作為重要環(huán)節(jié)，詳細(xì)調(diào)研被審計(jì)單位情況，及所制定內(nèi)控制度等基本信息，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃方案的指導(dǎo)性和可操作性。第二，要規(guī)范審計(jì)實(shí)施過程。在審計(jì)項(xiàng)目全過程實(shí)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制，認(rèn)真查找審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等各方面質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并把審計(jì)質(zhì)量控制貫徹在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，保證審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以可靠且充分的審計(jì)證據(jù)作為支持。第三，嚴(yán)抓復(fù)核審理。重點(diǎn)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、適用法律法規(guī)、評(píng)價(jià)定性和處理處罰依據(jù)等方面進(jìn)行復(fù)核。對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，引用的法律法規(guī)要恰當(dāng)，處置處罰要恰當(dāng)，審計(jì)評(píng)價(jià)意見有針對(duì)性，符合公平公正原則。審計(jì)建議富有建設(shè)性，切實(shí)可行。第四，要加強(qiáng)審計(jì)決定執(zhí)行力度。狠抓審計(jì)決定、審計(jì)意見建議等事項(xiàng)的落實(shí)情況，通過狠抓審計(jì)決定落實(shí)，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威，為審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)提供最大限度的保障[4]。

（四）重視審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力提升

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制有利于提高審計(jì)師工作效率和專業(yè)技能，提高和壯大審計(jì)力量，對(duì)審計(jì)人員要進(jìn)行系統(tǒng)的多方面培訓(xùn)，打造專業(yè)硬、素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)師參與的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)要求，精益求精、全力以赴投入工作，經(jīng)審計(jì)主管監(jiān)督和自我控制的雙重努力，保證審計(jì)步驟、審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿的順利完成，充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的真實(shí)可靠。審計(jì)師必須具備較強(qiáng)的綜合專業(yè)技能。加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以促進(jìn)審計(jì)師提高自己的職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。在審計(jì)項(xiàng)目人員力量統(tǒng)籌上，應(yīng)打破領(lǐng)導(dǎo)分工界限、專業(yè)界限、職責(zé)界限，立足優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，充分發(fā)揮輻射帶動(dòng)效應(yīng)，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)建立高效的審計(jì)質(zhì)量管理體系，推動(dòng)審計(jì)工作順利開展[5]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，應(yīng)該持之以恒的作為審計(jì)工作的重心。在既定的控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以后，要給予及時(shí)的補(bǔ)充與修正，再進(jìn)一步優(yōu)化和完善，在組織架構(gòu)中將審計(jì)作用發(fā)揮到最大程度。保持審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，加強(qiáng)審計(jì)工作管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，融洽各方關(guān)系，更好地開展工作。