燃氣企業(yè)稅收籌劃分析

夏燕

（深圳市燃氣集團股份有限公司，廣東 深圳 518040）

一般而言，燃氣企業(yè)所需繳納的稅種較多，包括增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅、城建稅、附加稅、契稅、印花稅以個人所得稅等等，增值稅和所得稅是目前企業(yè)籌劃的主要對象。從目前大型燃氣公司的稅負變動來看，營改增后，燃氣企業(yè)也享受到了減稅紅利的優(yōu)惠，基本實現了增值稅稅負的降低。但實務中多數燃氣企業(yè)在稅務管理中還存在不少問題，部分企業(yè)沒有充分利用到稅收優(yōu)惠政策，實際稅負仍然較高，還有可降低的空間；部分企業(yè)在籌劃時存在誤用稅收政策的情況，導致企業(yè)出現少繳稅的問題，不但面臨行政處罰和刑事處罰，還面臨經濟損失。在當下稅制環(huán)境中，燃氣企業(yè)還需進一步研究和分析當前面臨的稅收風險以及稅務管理中存在的問題，才能進一步更好地利用減稅紅利，推動企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

一、燃氣行業(yè)面臨的稅收風險

首先，在當前的稅制環(huán)境下，由于營改增的實施，目前增值稅是我國企業(yè)所關注最多的稅種，一方面是由于針對其的優(yōu)惠政策較多，另一方面也是由于增值稅稅負較重，和所得稅一起成為企業(yè)目前想要籌劃的重點。但相比以往營業(yè)稅實施時，增值稅的籌劃對增值稅專用發(fā)票的管理提出了較高的要求，對于票據取得的規(guī)格、取得的時間、票據上的章印等都要有嚴格的要求，如果企業(yè)管理不當，就會影響企業(yè)當期增值稅抵扣鏈條的穩(wěn)定，不但會使企業(yè)出現逃稅漏稅的風險，而且也容易給合作企業(yè)帶來影響。而在票據管理上目前最容易犯的問題就是買賣發(fā)票、取得票據不合規(guī)，沒有實現三流統(tǒng)一，加大了企業(yè)稅收法律風險。

其次，燃氣企業(yè)雖然作為企業(yè)運營，但其業(yè)務和居民生活有著重大關系，整體發(fā)展較為特殊，容易受到國家調控，但目前還沒有針對燃氣行業(yè)出具專門的稅收制度，而現有稅收政策主要是針對行業(yè)普遍性而出臺的，對于業(yè)務已經固化的燃氣企業(yè)而言，可利用的籌劃空間較少[1]。

最后，營改增的全面落地使得各行各業(yè)都需要遵循增值稅管理條例，雖然燃氣行業(yè)的各項業(yè)務和燃氣流轉相關，但實務中還涉及管道鋪設、基礎設施建設等，又和建筑行業(yè)存在一定的關聯(lián)。按照增值稅規(guī)定，符合條件的建筑服務業(yè)務需要按照9%來征收增值稅，這也意味著燃氣企業(yè)的管道建設業(yè)務、安裝服務、整改維修以及入戶安裝等業(yè)務都會受到影響，容易使得燃氣企業(yè)面臨因混合銷售而被從高征稅的情況，而且也會增加企業(yè)的人力成本，這部分支出通常又難取得增值稅發(fā)票，使得企業(yè)多承擔本不必要的稅負，縮減企業(yè)利潤。

二、燃氣企業(yè)稅務管理問題

（一）對稅收政策解讀不全

稅收籌劃是指企業(yè)利用稅收法律法規(guī)中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠來降低自身稅負成本，這意味著企業(yè)稅務籌劃的所有依據都是基于現有的稅收政策和法律法規(guī)。實踐中受企業(yè)管理理念、人員能力水平等多方因素的影響，各企業(yè)稅務籌劃情況各不相同。就目前來看，多數燃氣企業(yè)稅務籌劃時缺乏專業(yè)以及經驗豐富的稅務人才，基本由財務部門負責，但由于企業(yè)目前還處于財務管理轉型的初期階段，財務部門工作復雜，工作量大，且主要集中在瑣碎低附加值的事件上面，實際籌劃水平有限，加上稅企關系也不夠融洽，企業(yè)財稅人員對稅收政策的解讀不夠全面、準確。而一些企業(yè)雖然邀請到外部專業(yè)稅務籌劃機構來輔助，但外部機構對企業(yè)自身經營情況的了解不夠全面，在稅務籌劃成本限制下，外部機構對企業(yè)稅務籌劃的建議也不夠精細。由此使得企業(yè)在稅收政策的應用上還存在一定的問題，難以把握當前稅制環(huán)境下企業(yè)可利用的稅收籌劃機會。

（二）對涉稅事項的管控力度不夠

針對稅務管理，燃氣企業(yè)也制定了一些制度規(guī)章，但目前來看，一方面，企業(yè)現有稅務管理制度不夠健全，細化程度不夠。比如，企業(yè)要求加強對增值稅發(fā)票的管理，對增值稅發(fā)票的取得規(guī)格進行了嚴格的要求，但在取得時間上以及發(fā)票內容的填寫上面缺乏明確的要求，而業(yè)務人員通常又缺乏對財稅知識的了解，在業(yè)務過程中取得發(fā)票時，通常不太會關注發(fā)票相關信息，只重視自己是否有拿到發(fā)票。另一方面，管理制度執(zhí)行力不足。稅務管理工作主要由企業(yè)財務部門負責，其他各部門人員并未積極參與其中，在實際管理中，也是以自身部門績效為目標，自身缺乏風險管理理念，加上考核績效管理機制的不完善以及對涉稅事項執(zhí)行情況缺乏實施追蹤，進一步弱化了制度執(zhí)行力，加大業(yè)務人員在涉稅事項執(zhí)行中的隨意性。

三、燃氣企業(yè)稅務籌劃和管理水平的提升對策

（一）加強對稅收政策的解讀，準確把握各階段稅務籌劃機會

一方面，燃氣企業(yè)應盡可能健全稅務管理部門，或者成立專門的稅務管理小組，根據自身規(guī)模、組織結構設立稅務管理委員會，專人專職管理企業(yè)稅務籌劃和管理工作。并定期組織企業(yè)稅務人員學習財稅知識，參加最新稅收政策解讀培訓會等。另一方面，燃氣企業(yè)也要做好和當地稅務機關的溝通，及時就最新稅收政策、新的經濟活動中涉稅實現的處理等進行交流，進一步提高企業(yè)稅務人員對當下稅收政策的掌握和了解，從而能夠針對燃氣企業(yè)業(yè)務特點制定適宜的稅務籌劃方案。在事務中，燃氣企業(yè)需要重視以下幾方面的稅務籌劃：

第一，銷項稅額的籌劃。增值稅主要的計稅依據是銷項稅額和進項稅額的差額。由于燃氣企業(yè)除了供應燃氣外，也兼具提供燃氣工程設計、維修、施工等工作，不同業(yè)務間所適用的稅率不同，如果企業(yè)提供燃氣具的銷售，這部分業(yè)務需要按照13%的稅率繳納增值稅；管道運輸、燃氣安裝等業(yè)務需要按照9%增值稅稅率來計繳；提供的現代服務按照6%的稅率來計繳增值稅。因而，燃氣企業(yè)在經營時，應針對不同增值稅稅率的業(yè)務簽訂不同的合同，分別進行收入成本核算，避免從高適用稅率的風險[2]。

第二，進項抵扣籌劃。提高企業(yè)進項抵扣額也可以降低企業(yè)應繳納的增值稅。就目前而言，燃氣企業(yè)在業(yè)務擴張中，應重視燃氣管道初裝業(yè)務，這項業(yè)務企業(yè)既可以按照9%的稅率來繳納增值稅，也可以采用簡易征收的3%來繳納。企業(yè)應分別核算不同稅率下，企業(yè)實際可獲得的節(jié)稅收益。另外，管道材料等費用支出是可以作為進項稅額從進項稅額中進行抵扣，企業(yè)在購買管道時，需要考慮供貨商的納稅人身份，在計算一般納稅人、小規(guī)模納稅人或自由人提供的價格優(yōu)勢時，需要考慮到其帶來的節(jié)稅收益，綜合考慮。

第三，安裝工程的籌劃。燃氣管道施工過程中，往往會涉及對占地、征地的補償等支出，一般是無法取得增值稅專用發(fā)票的，不能進行進項抵扣，而且這之中也涉及大量的人力成本，燃氣企業(yè)在初期管道規(guī)劃時，要充分考慮到稅務成本、人工成本等，利用好稅務轉嫁手段。比如在管道施工時，可以將項目承包給具有一定資質、可以開具增值稅專票的工程企業(yè)；在勞動力招募上，可以直接和勞務公司合作，由其提供勞務，并開具發(fā)票。從而為企業(yè)謀得更大的進項稅抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)增值稅稅負。

第四，所得稅的籌劃。所得稅繳納稅額的計稅依據是企業(yè)利潤，首先，企業(yè)應合理列支成本費用，確保成本發(fā)票的真實、準確以及完整，避免虛增利潤，多承擔所得稅稅負。其次，合理利用各地方稅收優(yōu)惠。部分地區(qū)園區(qū)落戶可以享受低增值稅、所得稅稅率或是享受當地增值稅、所得稅留存退返的40%—70%的優(yōu)惠，像西部大開發(fā)計劃下的西部地區(qū)，留存退返比例更高[3]。此外，像特殊人群用工、繳納五險一金等都可以享受扣減政策。比如企業(yè)招募了殘疾人、退伍軍人時，可以在實際工資扣除的基礎上按照100%加計扣除；社保保險費可以直接扣除。

除此之外，企業(yè)還可以通過遞延納稅時間、增加研發(fā)業(yè)務等手段來籌劃。具體企業(yè)能應用到多少方法，和企業(yè)對稅收政策的應用程度有著極大的關系，燃氣企業(yè)必須重視對財稅人員的培養(yǎng)，提高其分析、管理以及決策等方面的能力，使得其能夠靈活應用稅收政策，結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，從稅務的角度提出意見。

（二）健全稅務管理制度，強化制度執(zhí)行

燃氣企業(yè)應從頭開始，全面梳理企業(yè)各項業(yè)務活動，分析各項業(yè)務工作流程，整合涉稅流程，有財稅人員進行分析、分解，明確其中的稅務風險點、問題點、關鍵點等，作為企業(yè)健全稅務管理制度的重要依據，也方便企業(yè)將其編制成冊，作為規(guī)范和指引人員工作的重要規(guī)章，盡可能規(guī)避稅務風險。同時，燃氣企業(yè)還應加強風險控制、內部控制，落實追責問效機制，將稅務風險防控效率和部門、人員績效相掛鉤，并制定適宜的獎懲制度，規(guī)范人員行為[4]。此外，燃氣企業(yè)也需加大信息化建設，一方面推進企業(yè)財務、業(yè)務以及稅務信息的實時共享，為各項工作提供及時、全面的信息支持，一方面也能推進稅務管理自動化，推進財務人員轉型，更好地發(fā)揮財務管理的價值。

四、結束語

在當前的稅制環(huán)境下，燃氣企業(yè)必須認識到在減稅降費紅利背后，隱藏著對企業(yè)稅務管理的高要求，企業(yè)要明確認識到稅務風險的重要性，強調對稅收政策的學習，才能更加靈活地應用稅收政策，把握稅收籌劃空間。同時，企業(yè)還需健全和落實稅務管理制度，為企業(yè)稅務籌劃目標的實現提供保障。