國有企業(yè)審計發(fā)展的路徑研究

招 燕 黃少容

（廣西國際商務職業(yè)技術學院，南寧 530007）

2017年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》（以下簡稱《意見》），標志著國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督體制和制度進一步完善?！兑庖姟分赋?，國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不要留下死胡同?！兑庖姟窞樾聲r期國家審計機關與企業(yè)審計工作指明了方向。

一、國有企業(yè)審計面臨的問題

（一）國有企業(yè)審計對象嚴重萎縮

隨著以提升經濟效率為目標的改制工作的推進，審計機關監(jiān)督的企業(yè)對象急劇萎縮。從20世紀90年代開始，包括國有工商企業(yè)、供銷社系統(tǒng)企業(yè)和國有控股三資企業(yè)在內，全國國有企業(yè)的數(shù)量不斷下降，下降比例在80 %以上，導致多年來審計機關開展的企業(yè)審計工作相對較少。

（二）國有企業(yè)審計力量大幅削弱

一方面，隨著審計工作的重點逐漸從企業(yè)審計向財務審計、固定資產投資審計和經濟責任審計轉移，地方審計機關對企業(yè)審計的力度也發(fā)生了變化；另一方面，由于業(yè)務量大幅減少，導致平時缺乏培訓，再加上知識結構更新緩慢，審計人員在企業(yè)審計中的業(yè)務能力有待提高。

（三）國有企業(yè)審計理念逐步弱化

雖然隨著地方國有企業(yè)改革的不斷深入，審計對象發(fā)生了重要變化，國有企業(yè)的總體數(shù)量也大幅度減少，但是這些不能成為弱化企業(yè)審計的理由。目前，企業(yè)審計工作必須得到強化，因為對國有及國有控股企業(yè)的審計監(jiān)督是審計法賦予審計機關的職責，是審計機關審計內容的組成部分。

二、國有企業(yè)審計發(fā)展的新思路

審計機關應從體制機制、組織模式、技術方法等多方面積極探索實施審計全覆蓋；積極探索利用信息化手段，對企業(yè)財務、業(yè)務數(shù)據進行審計監(jiān)督全覆蓋；將企業(yè)的采購、銷售、投資、資產處置等各類業(yè)務數(shù)據與工商、稅務等外部數(shù)據聯(lián)系起來，篩選問題線索，有效提高審計效率和審計成果，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（一）注重審查內部控制及經營環(huán)節(jié)，推動企業(yè)完善發(fā)展

在企業(yè)審計實施過程中，審計團隊成員密切圍繞科學發(fā)展的主題和改變經濟發(fā)展方式的主線，通過經濟責任審計，資產、負債、損益審計和特殊的審計調查，可以有效把握審計工作的力度，加強審計工作的宏觀性、全面性、及時性。通過對重大經濟政策、重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的實施監(jiān)督，對重大決策、重大項目、資金使用、資源使用的權責監(jiān)督，關注公司治理結構和內部控制制度的建立和實施，可以推動企業(yè)深化改革，加強內部管理，完善公司治理結構，提高經營效益。同時，審計組要以風險管理為切入點，針對各企業(yè)的特點，從外部保障、外部投資、經營績效變化等問題的審查、調查和分析入手，揭示存在或潛在的金融風險、建議風險、投資風險和制度風險。

（二）加強國有企業(yè)審計信息化建設

為提高審計信息化水平，審計機關應開發(fā)企業(yè)審計小軟件，加強對企業(yè)審計數(shù)據的深入分析和綜合利用，探索新技術在企業(yè)審計中的應用，探索企業(yè)審計與新的審計技術和方法的融合，努力提高審計工作的質量和效率。企業(yè)審計不同于財務審計和金融審計，不同的企業(yè)具有不同的行業(yè)特征。審計機關平時要注重信息的收集和積累，通過與財政、國資委、工信委等相關部門的溝通和協(xié)調，加深對被審計企業(yè)所屬行業(yè)特點和企業(yè)背景的了解，開展相關企業(yè)的信息收集和調研工作，針對行業(yè)領域存在的重大問題，鎖定審計重點，從而使審計人員盡快在審計重點上找到突破口，提高企業(yè)國有資產監(jiān)督管理的效率。還應該探索大數(shù)據思維、技術和方法在審計實踐中的應用，實現(xiàn)財務數(shù)據與業(yè)務數(shù)據、單位數(shù)據與行業(yè)數(shù)據的集中關聯(lián)和綜合分析，探索和應用多維分析、數(shù)據挖掘等新技術，綜合分析金融、稅務、企業(yè)、工商、社保等各個領域的數(shù)據，為現(xiàn)場審計提供優(yōu)質的線索來源。

（三）強化國有企業(yè)審計理念

強化國有企業(yè)審計觀念，是各級黨政機關和國有企業(yè)管理者的共同責任。新形勢下，國有企業(yè)的經營方式發(fā)生了重大變化，已不再是單純的生產經營，涉及資本、金融、房地產、風險投資等多個行業(yè)和領域，國有資本投資安全監(jiān)管尤為重要，這也對審計機關加強企業(yè)審計提出了新的要求。一些國有企業(yè)承擔著政府的職能，為社會提供公共服務。這些企業(yè)使用了大量的財政資金，承擔了大量的社會公共項目，應是審計機關關注的重點。習近平總書記在全國國有企業(yè)改革座談會上強調，國有企業(yè)是增強國家綜合實力、維護人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強做優(yōu)做大，繼續(xù)增強國有資產保值增值的活力、影響力和抗風險能力。國有企業(yè)是供給側結構性改革的重要主體之一，在新時期新常態(tài)下，依法加強國有企業(yè)審計監(jiān)督，既能維護國有資產安全，又能保證國有資產保值增值，也可以促進國有企業(yè)認真落實國家“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的產業(yè)政策，保證財政資金使用的效率。

（四）傳統(tǒng)審計手段與創(chuàng)新方法相結合

目前，國有企業(yè)審計工作具有規(guī)模大、周期長、要求高的特點，但審計人員的專業(yè)知識相對不足。審計人員不僅要能運用分析性審查等傳統(tǒng)的審計方法，而且要有創(chuàng)新精神。審計人員可利用計算機審計，將財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據結合起來進行趨勢分析、結構分析、數(shù)學分析，明確審計重點，發(fā)現(xiàn)審計線索。也可以將點與面相結合，以點帶面，通過審計中普遍存在的問題線索找到共同存在的問題，擴大審計的范圍，提高審計效率。還可以加強與有關部門的聯(lián)系，充分利用內外部的信息資源，通過制訂研究計劃，組織座談會和專題調查，全面、客觀、歷史地看待問題，更準確地抓住問題的核心，提出更可行的建議。

（五）把握總體與突出重點相結合

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模大、層級多、經營范圍廣，但審計時間短、人力少。為解決這一矛盾，審計機關應查閱其年度工作總結、會議記錄、經濟活動分析報告、內部控制制度等內部信息，參考主要行業(yè)法律法規(guī)、財政政策、價格政策、資源配置政策等外部信息，對某一時期的主要財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據進行分析和比較。應了解企業(yè)發(fā)展的重大戰(zhàn)略、重大決策事項和發(fā)展中遇到的主要困難和問題，明確幾個重要業(yè)務部門的工作流程和核心環(huán)節(jié)，從整體上把握企業(yè)的生產經營狀況和外部環(huán)境。確定企業(yè)領導在執(zhí)行國家宏觀經濟政策，制定和執(zhí)行重大經濟決策，管理和執(zhí)行內部控制制度，履行經濟管理和監(jiān)督職責等方面的基本情況，并將其作為審計的重點。

三、推動國有企業(yè)審計發(fā)展的途徑

面對錯綜復雜的國內外經濟形勢和國有企業(yè)改革措施的逐步啟動，國有企業(yè)審計工作逐漸顯現(xiàn)出諸多問題和困難，國有企業(yè)審計工作是擺在國家審計機關面前的一項重要任務，對國有企業(yè)和國有資本的審計必須有更宏觀的視角。

（一）樹立科學的國有企業(yè)審計理念

確立做強做大國有企業(yè)的指導思想。國有企業(yè)和國有資本都是市場經濟的有機組成部分，其經營管理必須符合市場經濟的基本規(guī)律和要求。審計機關應根據自身的職能和責任為國有企業(yè)服務。審計機關要推動企業(yè)改革和發(fā)展，就必須始終站在改革的前沿，緊握時代脈搏，努力取得良好的審計成果，圍繞“反腐、改革、法治、發(fā)展”的要求，加強企業(yè)審計，要把黨和國家有關政策和重大決策在國有企業(yè)中的貫徹落實放在首位。審計機關應著力推進國有資產安全、規(guī)范、高效管理經營，督促國有企業(yè)領導守法、遵規(guī)、盡責。企業(yè)審計要始終堅持嚴肅查處重大違法違規(guī)問題，關注重大經濟案件，在企業(yè)中找出國有資產流失的途徑和形式，關注投資決策，重點抓好改制重組、資本經營、產權交易、工程招投標、物資采購供應、補償補貼和裁員等工作。重點加強審計監(jiān)督，督促企業(yè)完善懲戒和預防制度，把廉潔工作的要求納入企業(yè)決策、管理、生產經營的全過程，使企業(yè)健康發(fā)展。

（二）樹立辯證的審計理念

審計監(jiān)督是審計服務的基礎，審計服務是審計監(jiān)督的目標，因此要把審計監(jiān)督與審計服務有機結合起來。只有充分揭示國有企業(yè)和國有資本經營管理中存在的問題，準確、深入地分析問題產生的體制、機制和制度原因，才能為企業(yè)做強做大服務。只有始終把握真實性在國有企業(yè)審計工作中的基本地位和作用，真正了解國有企業(yè)，找出健全有效的制度建設方法，才能真正實現(xiàn)審計監(jiān)督，為審計服務奠定堅實可靠的基礎。企業(yè)審計要大力推動國有資產監(jiān)管機構履行職責，服務改革發(fā)展大局，推動完善國家治理，維護國有資產安全，促進企業(yè)增強風險意識，提高企業(yè)管理水平，為確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（三）在國有企業(yè)審計中樹立改革、開放、發(fā)展、安全的全局性意識

國有企業(yè)審計在堅持財經法律法規(guī)的同時，要有市場視野和整體思維。企業(yè)審計既要反對無為、亂作為，更要鼓勵積極進步和創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展營造寬松、容錯的環(huán)境。同時，在股份公司中，無論國有資本是否處于控制地位，國家都有維持和增加國有資本價值的基本義務。審計機關應當通過適當?shù)氖侄?，反映國家對國有資本經營的要求，努力保證國有資本在股份公司的價值。在審計過程中，要關注企業(yè)在維護國家能源安全、資金安全、信息安全等方面的情況，并保持高度的敏感性，從看似普通的經濟業(yè)務中找出問題，分析原因，提出一些建議。了解被審計單位是否認真執(zhí)行了廠務公開制度和職工民主管理制度，是否正確處理了推進改革與維護職工合法權益的關系，特別是在企業(yè)重組改制和關閉企業(yè)破產過程中，不執(zhí)行中央政府的政策法規(guī)和損害職工合法權益等問題，要促進企業(yè)協(xié)調發(fā)展。

（四）重視國有企業(yè)經濟責任審計評價工作

經濟責任審計以權力監(jiān)督為核心，在維護國有資產安全完整、防止國有資產流失方面發(fā)揮著越來越重要的作用。經濟責任審計不僅包括被審計單位有關經濟活動的財政收支情況，還包括決策程序的科學性、民主性，執(zhí)行情況及效果，同時也包括領導個人廉政紀律性的表現(xiàn)等，在一定程度上可以起到制約和監(jiān)督權力的作用。目前，在開展國有企業(yè)經濟責任審計的過程中，審計評價存在一些問題。首先，評價具有隨機性和盲目性，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的評價指標體系、標準和工作流程。有時評價自我矛盾，如審計報告認為“被審計單位較好地執(zhí)行國家財經法規(guī)，內部制度的執(zhí)行健全有效”，但下面的陳述是“審計發(fā)現(xiàn)該單位存在違規(guī)決策造成損失、私設小金庫等問題”。評價是主觀的，語言是絕對的，結論很簡單，不僅缺乏具體事實證據材料的支持，而且增加了審計風險，沒有明確規(guī)定責任的性質、責任的大小、問題的起因、主客觀因素及如何追究。審計和評價應圍繞經濟、社會、企業(yè)發(fā)展的質量、效率和可持續(xù)性，自然資源資產管理，環(huán)境保護，民生改善和科技創(chuàng)新等重要問題進行。審計人員應當堅持客觀審慎原則，依托審計職責范圍，嚴格規(guī)范審計評價的程序和要求，根據經審計核實或者確認的事實，做出客觀公正的評價；對缺乏確鑿證據或審計證據不足、缺乏評價依據或標準不明確、超出審計責任范圍的事項，不發(fā)表評價意見。