事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建思路

李佳音

（大連市文化藝術(shù)研究所[大連藝術(shù)咨詢中心]，大連 116000）

事業(yè)單位在不斷發(fā)展的過程中，需要提高對內(nèi)部管理和控制的重視程度，需要構(gòu)建評價指標(biāo)體系。只有借助多元化的指標(biāo)對事業(yè)單位內(nèi)部控制開展情況進(jìn)行科學(xué)的、合理的評估，才可以基于事業(yè)單位發(fā)展的現(xiàn)狀及實際需要，達(dá)成具體問題具體分析、根據(jù)問題加強(qiáng)管控，最終實現(xiàn)事業(yè)單位不斷發(fā)展、繁榮和進(jìn)步的目的。

一、內(nèi)部控制評價體系概述

在構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的過程中，需要對內(nèi)部控制和評價指標(biāo)體系的概念、目標(biāo)及意義進(jìn)行清晰的了解，具體來說，大致包括這樣幾部分內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制評價的基本概念

從理論角度來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制評價主要是指權(quán)力機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，并根據(jù)評估內(nèi)容產(chǎn)生最終的結(jié)論，以報告形式對其進(jìn)行有效的設(shè)計和呈現(xiàn)，達(dá)成對內(nèi)部控制制度設(shè)計合理性的充分把握。

（二）內(nèi)部控制評價的主要目標(biāo)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的目標(biāo)有著清晰的說明，主要內(nèi)容如下。

第一，要對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、有效性進(jìn)行充分的認(rèn)知、把握及評價。

第二，加在科學(xué)評估的基礎(chǔ)上，強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)及財產(chǎn)有效性的把握，以免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的情況。

第三，通過評價，保障財務(wù)信息的真實性和完整性。

第四，通過評價，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部管理和服務(wù)工作開啟過程中存在的問題和不足，從側(cè)面提高公共服務(wù)質(zhì)量和效率。

第五，通過評價，引導(dǎo)相關(guān)部門重視內(nèi)部管理問題，避免貪污腐敗等問題。

（三）評價指標(biāo)體系的概念詮釋

對于評價指標(biāo)體系而言，其意味著對內(nèi)部控制制度和內(nèi)部執(zhí)行兩部分內(nèi)容的充分把握和認(rèn)知。

首先，單純從構(gòu)建的角度來進(jìn)行分析，評價指標(biāo)體系主要是對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全面性、合法性、適應(yīng)性及重要性進(jìn)行系統(tǒng)的評估，結(jié)合事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境及具體面臨的外部情況，及時調(diào)整政策內(nèi)容。

其次，如果從內(nèi)部控制的執(zhí)行過程來展開評價，需要分析其持續(xù)性、有效性、合規(guī)性，以及工作人員的自身控制能力。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的作用及存在的意義

在事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程中，評價指標(biāo)體系建構(gòu)是非常關(guān)鍵的一環(huán)，其不僅可以實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和審查，也可以對內(nèi)部控制的績效評價進(jìn)行推動，可以被稱之為事業(yè)單位發(fā)展和前行的重要基礎(chǔ)。而且評價指標(biāo)體系的建構(gòu)能夠?qū)挝粌?nèi)部潛藏的風(fēng)險和隱患進(jìn)行必要的預(yù)防和控制，能夠輔助完善內(nèi)部績效評價體系，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，推進(jìn)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的研究現(xiàn)狀

事業(yè)單位與企業(yè)不同，本質(zhì)上是依靠國家來實現(xiàn)發(fā)展的，其存在的根本目的不在于營利，而是要以服務(wù)社會為主。因此，要想提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理和控制水平，關(guān)鍵在于提高資金的使用效率和服務(wù)水平，規(guī)避濫用職權(quán)、貪污腐敗等情況的發(fā)生，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。

事業(yè)單位需要進(jìn)一步加強(qiáng)和優(yōu)化內(nèi)部評價體系的建構(gòu)，如此才能盡可能減少問題的出現(xiàn)。但是從嚴(yán)格意義上來說，國內(nèi)事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價體系建構(gòu)起步較晚，在建構(gòu)過程中也難免出現(xiàn)一些問題和不足。如今，一些事業(yè)單位在追求內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建設(shè)的過程中，會借助國內(nèi)企業(yè)或者來自海外的先進(jìn)經(jīng)驗與措施，但是從嚴(yán)格意義上來說，不同事業(yè)單位之間存在較大的區(qū)別，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的過程中也會存在很多的差異之處，因此體系的構(gòu)建必須符合事業(yè)單位本身的目標(biāo)、流程及理論，需要針對有可能會出現(xiàn)的風(fēng)險和危機(jī)進(jìn)行特殊的預(yù)判和處理，如此才能讓體系的價值得到最大化的釋放與發(fā)揮。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與完善

對于事業(yè)單位而言，要想優(yōu)化內(nèi)部管理和控制，構(gòu)建完備的指標(biāo)評價體系，具體需要從這樣幾個角度來予以貫徹和執(zhí)行。

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境

構(gòu)建良好的內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境，是幫助事業(yè)單位完善內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵所在，這也意味著通過環(huán)境氛圍的營造，能夠提高廣大工作人員對這項工作的重視程度。具體而言，包括兩個方面的內(nèi)容，即事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和內(nèi)部管理制度的生成。

一方面，因為事業(yè)單位的各項活動本質(zhì)上是借助組織機(jī)構(gòu)來實現(xiàn)的，所以為了進(jìn)一步提升管理水平，需要優(yōu)化和明確內(nèi)部管理制度。在通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和管理制度之間往往存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)性，不同工作間需要彼此制約的時候，還需要根據(jù)具體的規(guī)定來進(jìn)行工作內(nèi)容的區(qū)分，要通過構(gòu)建良好的內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境的辦法，來促進(jìn)其發(fā)展。

另一方面，事業(yè)單位需要將內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建設(shè)的內(nèi)容、要求，以及執(zhí)行方案、相關(guān)的績效考核與獎懲措施生成嚴(yán)格的制度，并予以下發(fā)執(zhí)行。制度所營造的環(huán)境，往往對事業(yè)單位的內(nèi)部管理和廣大工作人員的行為規(guī)范會產(chǎn)生更為直接的約束效力。當(dāng)然，在此過程中值得一提的是，制度的生成并非一勞永逸，也需要在執(zhí)行的過程中及時對其做出優(yōu)化和調(diào)整，以便其能夠更好地為事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制工作服務(wù)。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險評估工作及對事業(yè)單位活動的控制與監(jiān)督

事業(yè)單位的風(fēng)險評估工作主要包括風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警兩個方面。當(dāng)然，能夠促使事業(yè)單位遭遇風(fēng)險事故的原因本身比較多，必須從源頭進(jìn)行分析，然后在后續(xù)工作的推進(jìn)過程中予以控制及優(yōu)化。

首先，事業(yè)單位必須持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人的風(fēng)險管理和控制意識，并建立內(nèi)部風(fēng)險管控機(jī)構(gòu)來應(yīng)對相關(guān)事宜。

其次，要加強(qiáng)對事業(yè)單位風(fēng)險的語境分析，通過建立進(jìn)一步的風(fēng)險預(yù)警分析指標(biāo)體系，實現(xiàn)對內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)活動的管理與控制。

再次，要完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督評價工作。事業(yè)單位需要通過審計工作來對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和管理，通過構(gòu)建評價管理委員會，及時對事業(yè)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行必要的審計與評價，主導(dǎo)相關(guān)工作得以順利推進(jìn)，有助于事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

最后，事業(yè)單位的內(nèi)部管理和控制的主要對象來自三個方面，分別是全面預(yù)算管理、控制程序制定及控制方式的選擇。為了保障事業(yè)單位內(nèi)部控制工作順利實踐，需要通過預(yù)算執(zhí)行和編制來強(qiáng)化對內(nèi)部款項支出的管理和控制，進(jìn)而提高編制程序的合理性和科學(xué)性，讓預(yù)算支出工作變得更加順利。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的信息溝通效果

信息技術(shù)的飛速發(fā)展要求事業(yè)單位也必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通的效率及有效性，如此才能夠提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。事業(yè)單位可以效仿其他上市公司，建立和完善內(nèi)部信息溝通制度，及時就內(nèi)部信息進(jìn)行社會公示，更要在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)和不斷完善，促使其能夠在幫助事業(yè)單位進(jìn)行重大事項制度執(zhí)行分析的過程中生成最為有效的建議。

（四）科學(xué)選取評價指標(biāo)，優(yōu)化評價流程

內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立首先要確保指標(biāo)選擇的科學(xué)性、合理性、獨立性和全面性，確保內(nèi)部控制指標(biāo)的選擇能夠?qū)?nèi)部控制展開全面和綜合的分析。其中，科學(xué)性是指所有指標(biāo)的選擇必須能夠反映事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制工作的真實情況；全面性是指在進(jìn)行評價指標(biāo)建構(gòu)的過程中，指標(biāo)的選擇涵蓋維度之廣、信息之全面；獨立性意味著指標(biāo)在評價事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制效果方面具有獨立性，不會被其他因素牽連與影響。指標(biāo)選擇之余，還必須加強(qiáng)對流程的管理和優(yōu)化，具體包括這樣幾部分內(nèi)容。

首先，需要建立良好且完備的評價計劃，確保其能夠?qū)κ聵I(yè)單位的實際情況進(jìn)行全面的評估和準(zhǔn)確的反饋。

其次，事業(yè)單位需要把握內(nèi)部管理和控制的關(guān)鍵所在，確保能夠完全了解內(nèi)部控制的風(fēng)險項目，并積極評價事業(yè)單位內(nèi)部的組織形式及業(yè)務(wù)開展情況。

最后，要在事業(yè)單位內(nèi)部成立一支高質(zhì)量的評價小組，確保其能夠從工作能力、專業(yè)性及道德素質(zhì)等多個方面進(jìn)行考核，保證每一位工作人員都能擁有良好的工作態(tài)度和工作能力。

（五）開展研討活動，做好總結(jié)報告

事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系的過程中，需要定期開展研討活動，就相關(guān)指標(biāo)的選擇及體系的建構(gòu)進(jìn)行必要的完善。廣大工作人員不僅需要加強(qiáng)對指標(biāo)體系的認(rèn)知，還要采取有效的手段解決現(xiàn)存的各種問題，并就指標(biāo)體系的后續(xù)發(fā)展提出一定的觀點和建議。作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人，也需要對內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入了解，這樣有助于相關(guān)目標(biāo)的制定和實施。

在內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系完成建設(shè)之后，還需要完成相應(yīng)的總結(jié)工作，如此不僅可以為今后的工作提供參考與借鑒，而且還能及時總結(jié)單位當(dāng)下的發(fā)展情況。當(dāng)然，部門不同，其具體所要進(jìn)行總結(jié)的內(nèi)容也會有很大的差別，需要各個部門針對內(nèi)部的工作進(jìn)行合理的總結(jié)，并生成相應(yīng)的總結(jié)報告，交由上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核。領(lǐng)導(dǎo)在完成審核之后，需要召開相應(yīng)的主題會議，進(jìn)行進(jìn)一步的總結(jié)，通過提出相應(yīng)的整改意見，來不斷提高總結(jié)報告的規(guī)范性及實用性。

結(jié) 語

事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的過程中，不僅需要從宏觀角度進(jìn)行布局，還要從微觀角度進(jìn)行思索，不斷優(yōu)化內(nèi)容、豐富細(xì)節(jié)、深化系統(tǒng)，如此可以更好地幫助事業(yè)單位提高管理水平，提高內(nèi)部控制效果。當(dāng)然，評價指標(biāo)體系的設(shè)立還需要匹配相應(yīng)的制度、績效管理及獎懲措施，才能得到功能的最大化釋放，這也是相關(guān)工作人員在實際工作過程中必須予以高度關(guān)注的問題。