環(huán)境保護(hù)稅改革研究現(xiàn)狀及法律思考

陳 苑

（貴州師范大學(xué) 貴州 貴陽(yáng) 550025）

環(huán)境稅是在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)背景下通過(guò)環(huán)境排污費(fèi)改革而來(lái)的一項(xiàng)稅收制度，其設(shè)立目的是為了保護(hù)并改善環(huán)境，通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段遏制一系列不利于生態(tài)環(huán)境的行為，緩解環(huán)境污染壓力，同時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。早在1978年底，我國(guó)在借鑒吸收西歐發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，提出實(shí)行排放污染物收費(fèi)制度。經(jīng)過(guò)階段性試點(diǎn)，1982年2月，《征收排污費(fèi)暫行辦法》應(yīng)運(yùn)而生，這標(biāo)志著我國(guó)排污收費(fèi)制度正式建立。而隨著環(huán)境污染問(wèn)題日漸嚴(yán)峻，這項(xiàng)制度已不能滿(mǎn)足我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)效益發(fā)展的需求，各界對(duì)于建立環(huán)境稅的呼聲日益高漲。2015年6月，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》及說(shuō)明全文公布，并面向全社會(huì)開(kāi)始征求意見(jiàn)。2016年12月，歷經(jīng)兩次審議，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上獲表決通過(guò)。2018年1月1日起正式施行。

一、環(huán)境稅內(nèi)涵及功能

（一）環(huán)境稅概念

20世紀(jì)末，環(huán)境稅在國(guó)際稅收界逐步興起，西方一些國(guó)家和學(xué)者還將之稱(chēng)為生態(tài)稅、綠色稅，而關(guān)于其定義至今仍沒(méi)有被廣泛采用的統(tǒng)一學(xué)說(shuō)。我們將其概念分為廣義和狹義進(jìn)行界定，從廣義上來(lái)看，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織曾對(duì)環(huán)境稅做出定義：“環(huán)境稅是指國(guó)家合法征收的具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、以環(huán)境相關(guān)為稅基的任何稅收。”而從狹義來(lái)說(shuō)，“環(huán)境稅是指以環(huán)境污染防治為出發(fā)點(diǎn)，以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為主要目的，遏制和調(diào)控各種對(duì)生態(tài)環(huán)境不利行為的稅收制度。”通常情況下，對(duì)于環(huán)境稅廣義的理解適用率較高，僅在與其他種類(lèi)稅收進(jìn)行區(qū)分，證明其為一個(gè)獨(dú)立的稅收制度時(shí)才會(huì)將其定義為狹義的環(huán)境稅。在此基礎(chǔ)上，我們可將環(huán)境稅概念定義為：“環(huán)境稅是由多個(gè)對(duì)環(huán)境存在影響的不同稅收制度和以其存在為基礎(chǔ)的相關(guān)法律制度共同構(gòu)成的一種稅收體系?！眹?guó)家以保護(hù)自然環(huán)境為最終目的的宏觀稅收調(diào)控職能在環(huán)境稅中得以充分體現(xiàn)。而從廣義與狹義兩種定義中我們均可以看出，環(huán)境稅的調(diào)控范圍和力度并不是恒定的，其會(huì)隨著生態(tài)環(huán)境的改善或惡化、環(huán)保工作及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的提升與需要而發(fā)生改變。

（二）環(huán)境稅功能

1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供質(zhì)的保證。

環(huán)境稅作為集合了我國(guó)環(huán)境排污費(fèi)與環(huán)保補(bǔ)貼等各種促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段中大量?jī)?yōu)點(diǎn)的產(chǎn)物，它的建立與發(fā)展在很大程度上都將影響著我國(guó)今后在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域中經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的改善與進(jìn)步。“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”作為環(huán)境稅的基本原則，目的是讓環(huán)境污染者在自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中承擔(dān)與環(huán)境排污量相當(dāng)?shù)沫h(huán)保成本，并通過(guò)這項(xiàng)稅收制度反作用促進(jìn)環(huán)保工作的完善，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保護(hù)環(huán)境二者之間的良性互動(dòng)，為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的長(zhǎng)期有效施行提供良好的基礎(chǔ)。從這個(gè)角度出發(fā)，環(huán)境稅的發(fā)展與完善勢(shì)必成為我國(guó)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)程中一項(xiàng)不可或缺的任務(wù)。

2.加速排污企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，讓環(huán)保生產(chǎn)的企業(yè)獲得發(fā)展先機(jī)

環(huán)境稅是針對(duì)向生態(tài)環(huán)境直接排放污染物的企業(yè)進(jìn)行收稅，主要涉及大氣污染物、水污染物、固體和噪聲污染四類(lèi)污染物，共100多種污染因子。相關(guān)資料顯示，我國(guó)的環(huán)境稅收是世界上覆蓋范圍最廣、作用最直接的環(huán)境稅收，國(guó)外很多的單行環(huán)境保護(hù)稅并沒(méi)有我國(guó)的涉及面廣，程度也不夠深入，并且有的是針對(duì)碳排放進(jìn)行收稅，不是直接的，這一差別也體現(xiàn)了我國(guó)負(fù)責(zé)任的大國(guó)形象?！董h(huán)保稅法》第12條規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，如符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。也即如果企業(yè)直接將固體廢物煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰等直接排放至生態(tài)環(huán)境，政府就要向其征收環(huán)境保護(hù)稅，但只要企業(yè)將這些固體廢物加以循環(huán)利用，生產(chǎn)成建筑材料，或是進(jìn)行加工處理達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后再排放，就免去其環(huán)境保護(hù)稅，并且政府還有增值稅減免等激勵(lì)政策。環(huán)境稅開(kāi)征并不是為了增加財(cái)政收入，是希望企業(yè)能在做好經(jīng)濟(jì)賬，獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也算好環(huán)境賬，承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，加速自身綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.改善生態(tài)環(huán)境，保證環(huán)境資源可持續(xù)利用

多年以來(lái)，我國(guó)對(duì)于如何解決生態(tài)環(huán)境惡化、減少環(huán)境資源過(guò)度使用、建設(shè)生態(tài)文明，為保障人民幸福生活和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供一個(gè)良好環(huán)境這一問(wèn)題十分重視，而環(huán)境稅建立的核心原因之一就是為了緩解我國(guó)日益加重的環(huán)境壓力，并且它的出現(xiàn)還觸發(fā)了針對(duì)企業(yè)的有效激勵(lì)機(jī)制。環(huán)境稅的出現(xiàn)與發(fā)展在一定程度上對(duì)企業(yè)“綠色生產(chǎn)”及公民“綠色消費(fèi)”的理念起到了鞏固與加深的作用，并激發(fā)了大眾主動(dòng)參與到環(huán)境保護(hù)事業(yè)里的熱情，同時(shí)也對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中起到重要的監(jiān)督管理作用，促使企業(yè)和公民在生產(chǎn)生活中對(duì)于環(huán)境資源的適度開(kāi)發(fā)和合理利用，成為環(huán)境資源強(qiáng)有力的保護(hù)傘。

二、國(guó)內(nèi)研究理論成果

環(huán)境稅作為“十三五”財(cái)稅改革政策之一，其相關(guān)法律問(wèn)題一直是學(xué)界進(jìn)行研究探討的學(xué)術(shù)熱點(diǎn)，隨著《中華人民共和國(guó)環(huán)境稅法》的頒布，對(duì)其的討論熱潮更是到了新的高度。綜合學(xué)界豐富的研究成果總結(jié)得出，我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅基本上是圍繞環(huán)境稅宏觀和微觀兩個(gè)層面展開(kāi)討論。

（一）環(huán)境稅宏觀層面研究成果

對(duì)環(huán)境稅立法框架模式進(jìn)行研究的學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)環(huán)境稅的立法應(yīng)當(dāng)使用單獨(dú)立法和完善現(xiàn)有立法相結(jié)合的立法模式，其中為我國(guó)環(huán)境稅收制度進(jìn)行框架設(shè)計(jì)的選擇有：①獨(dú)立環(huán)境稅。最符合環(huán)境稅理論依據(jù)的稅種為直接污染稅，以污染者付費(fèi)為征稅原則，依據(jù)污染物排放量進(jìn)行計(jì)算應(yīng)收稅額。②融入環(huán)境稅。指在現(xiàn)行稅收制度基礎(chǔ)上，通過(guò)修改和完善部分相關(guān)稅種，與環(huán)境收費(fèi)制度相結(jié)合，以此提高企業(yè)與公眾的環(huán)保意識(shí)，達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。③環(huán)境稅與費(fèi)并存。

通過(guò)對(duì)環(huán)境稅的價(jià)值及其正當(dāng)性研究，有學(xué)者提出，“從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅收代表著個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三者之間對(duì)于權(quán)利、利益以及權(quán)力的一種博弈，而正當(dāng)且合法的稅收制度將會(huì)對(duì)三者之間的關(guān)系做出合理的調(diào)整與安排?！?/p>

關(guān)于環(huán)境稅與消費(fèi)稅二者之間的關(guān)系，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)劉尚希（2015）通過(guò)對(duì)我國(guó)近年大量財(cái)稅改革方案研究分析后指出，消費(fèi)稅改革的基本原則是“H高”，即對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染與破壞的其中一個(gè)原因是大量高檔品、高污染和高耗能的消費(fèi)品在不斷增加，為減少此類(lèi)消費(fèi)品的使用率，應(yīng)對(duì)此開(kāi)征適量的消費(fèi)稅，以抑制消費(fèi)來(lái)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

（二）環(huán)境稅微觀層面研究成果

環(huán)境稅立法微觀研究主要有：一是對(duì)環(huán)境稅收法律制度具體內(nèi)容，包括稅收覆蓋范圍、稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收程序等進(jìn)行研究；二是針對(duì)關(guān)于自然資源的稅收制度進(jìn)行研究，比如礦產(chǎn)資源稅、石油稅等；三是將我國(guó)進(jìn)行環(huán)境費(fèi)改稅存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。

三、國(guó)外理論研究成果

（一）環(huán)境稅理論

由Larry Kreisler等人編著的《環(huán)境稅與綠色財(cái)政改革》中主要觀點(diǎn)為：在激烈的政治利益爭(zhēng)奪背景下，讓財(cái)政制度在環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面起到影響與作用比之前任何時(shí)候都來(lái)得重要。此書(shū)整理了大量環(huán)境稅法研究學(xué)者針對(duì)環(huán)境稅和綠色財(cái)政改革的觀點(diǎn)與學(xué)說(shuō)，以及不同制度的理論基礎(chǔ)與影響作用，其中包括針對(duì)環(huán)境和能源所制定政策的適用范圍，以及怎樣實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)等。它涵蓋了包括庇古稅理論分析、環(huán)境稅假設(shè)分析理論、排污權(quán)錢(qián)的穩(wěn)定以及環(huán)境稅對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響等內(nèi)容。

（二）環(huán)境稅與綠色增長(zhǎng)

Anuschka Bakker撰寫(xiě)的《環(huán)境稅》中強(qiáng)調(diào)了平衡稅收與環(huán)境二者之間關(guān)系的重要性，論述了環(huán)境稅、環(huán)保建設(shè)與投資以及其他相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策等，并詳細(xì)解釋了環(huán)境稅收原則的內(nèi)涵。這本書(shū)通過(guò)對(duì)13個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅收制度進(jìn)行對(duì)比研究分析，指出綠色增長(zhǎng)面臨以下挑戰(zhàn)：通過(guò)轉(zhuǎn)移稅收制度負(fù)責(zé)的環(huán)境稅收定價(jià)計(jì)稅工具，降低環(huán)境破壞成本是綠色增長(zhǎng)政策的核心發(fā)展力量[1]。

（三）環(huán)境稅與消費(fèi)稅

由C.Alan Garner撰寫(xiě)的《消費(fèi)稅：宏觀經(jīng)濟(jì)影響和政策問(wèn)題》中提出：對(duì)高污染和高檔品進(jìn)行征收環(huán)境稅的目的在于增加其生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)和使用過(guò)程中的環(huán)境成本內(nèi)部消化，提高銷(xiāo)售價(jià)格，以此來(lái)減少購(gòu)買(mǎi)量與使用量，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

四、我國(guó)環(huán)境稅收法律制度現(xiàn)存問(wèn)題

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法的順利頒布及施行，是證明我國(guó)從環(huán)境排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅法成功轉(zhuǎn)化升級(jí)最為重要的一步，成為建立和完善“綠色稅制”最核心的環(huán)節(jié)，使得環(huán)境稅的開(kāi)征有法可依，有理可據(jù)。環(huán)境保護(hù)稅的征收不僅提高了征收率，降低了征管成本，還有利于提升征收透明度，減少征管腐敗。但整理了國(guó)內(nèi)外在環(huán)境稅征收方面的制度與措施可發(fā)現(xiàn)，我國(guó)環(huán)境稅法目前還存在以下不足：

（一）環(huán)境稅征收范圍狹窄，征稅界限模糊

通過(guò)環(huán)境稅廣義狹義之分得出，廣義環(huán)境稅指以環(huán)境相關(guān)為稅基的任何稅收，狹義環(huán)境稅指各種不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收總和。廣義與狹義的環(huán)境稅各有利弊，廣義的環(huán)境稅征收范圍過(guò)于寬泛，不利于實(shí)行且容易造成反作用，狹義的環(huán)境稅征收種類(lèi)則不足以達(dá)到我國(guó)目前的稅收目的也無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際稅收需要。我們發(fā)現(xiàn)在《環(huán)保稅法》的稅目稅額表中，環(huán)境稅征收種類(lèi)范圍僅包括了大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類(lèi)環(huán)境污染物，其沒(méi)有將對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的全部污染源涵蓋到征收范圍當(dāng)中，這并不利于對(duì)環(huán)境稅法立法目的的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合征稅目的與實(shí)際情況來(lái)看，同樣對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的光學(xué)污染、熱污染、土壤破壞、揮發(fā)性有機(jī)物都應(yīng)被納入環(huán)境稅征收范圍，這些污染源對(duì)于環(huán)境都造成了極大的破壞，如果不將它們納入征收范圍，以后或?qū)o(wú)法挽救。此外，二氧化碳作為環(huán)境污染的重要分子也并不在征稅名目之中，我國(guó)目前作為二氧化碳排放大國(guó)，對(duì)其的忽視會(huì)給環(huán)境帶來(lái)很大的影響。此外，環(huán)境稅也沒(méi)有對(duì)征稅與不征稅兩種污染物之間的界限做一個(gè)明確劃分，且僅對(duì)排放污染物的直接行為征稅，而間接污染行為也在一定程度上影響著環(huán)境，應(yīng)當(dāng)將其納入征收范圍[2]。

（二）環(huán)境稅收資金用途不明，資金未做到合理分配

《環(huán)保稅法》第14條明確規(guī)定了各機(jī)關(guān)部門(mén)分工協(xié)作工作制度，具體由縣級(jí)以上地方人民政府負(fù)責(zé)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他相關(guān)部門(mén)的工作。在環(huán)境保護(hù)“費(fèi)”改“稅”之前，排污費(fèi)的收取屬于地方公共財(cái)政收入，將其納入地方財(cái)政預(yù)算，具體用于生態(tài)修復(fù)、污染防治、環(huán)境保護(hù)以及環(huán)保部門(mén)的支出等方面。在“費(fèi)”改“稅”之后，根據(jù)我國(guó)的稅收制度，如果未對(duì)環(huán)境稅加以特殊規(guī)定，不能對(duì)征收的環(huán)境稅進(jìn)行定向使用，而是將其納入公共預(yù)算的一般性使用，由國(guó)家對(duì)其征收的所有稅收收入統(tǒng)一進(jìn)行收納與支出，使用時(shí)不考慮稅收來(lái)源。環(huán)境稅具體用途的不明確導(dǎo)致企業(yè)和公眾對(duì)征收環(huán)境稅的目的和使用的不信任，環(huán)境保護(hù)的力度也將大大減弱。

（三）環(huán)境稅稅額設(shè)置過(guò)低，不利于引導(dǎo)企業(yè)加大綠色投入升級(jí)

《環(huán)保稅法》對(duì)于環(huán)境稅的征收規(guī)定實(shí)行定額稅率，而稅率基本是在收取排污費(fèi)時(shí)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平移，如：大氣污染物的稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量1.2—12元，水污染物的稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量1.4—14元，固體廢物稅額幅度標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元—25元，噪聲污染稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)噪音分貝每月350—11200元不等，而具體的稅額標(biāo)準(zhǔn)則由省、自治區(qū)、直轄市的人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行規(guī)定。通過(guò)上述稅額幅度的規(guī)定可以看出，我國(guó)環(huán)境稅額度設(shè)置總體幅度偏低、額度區(qū)間彈性不足，對(duì)動(dòng)態(tài)排放量的自動(dòng)調(diào)節(jié)稅負(fù)無(wú)法完全依靠靜態(tài)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。據(jù)資料顯示，北京市之前共收取6.13億元排污費(fèi)，但僅大氣治理就花費(fèi)165.6億元，水資源保護(hù)投入176.6億元，對(duì)于環(huán)境污染的治理與改善成本遠(yuǎn)不是所收排污費(fèi)能夠負(fù)擔(dān)的，而“費(fèi)”改“稅”之后在實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平移的情況下也無(wú)法提供巨額的環(huán)境治理費(fèi)用。通過(guò)分析得出，《環(huán)保稅法》規(guī)定稅額總體偏低，環(huán)境治理所需支出無(wú)法依靠稅收收入完全承擔(dān)；另外，大多數(shù)地區(qū)征收的環(huán)保稅額遠(yuǎn)低于其治污成本，想通過(guò)環(huán)保稅來(lái)引導(dǎo)和鞭策企業(yè)加大對(duì)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)綠色升級(jí)的資金投入難度太大，很難為環(huán)境保護(hù)起到積極作用，反而會(huì)吸引一些高污染企業(yè)落戶(hù)，增加當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)保護(hù)壓力[3]。

五、我國(guó)環(huán)境稅收法律制度完善建議

（一）拓寬征稅范圍，明確征稅界限

與國(guó)外大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境稅征收范圍相對(duì)較窄，建議在征稅工作實(shí)施一段時(shí)間并積累經(jīng)驗(yàn)后，逐步拓寬稅收覆蓋面。將同樣會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成威脅的光學(xué)污染、生活垃圾、二氧化碳等污染物排放納入應(yīng)稅稅目；細(xì)化稅目列表，縱向深入應(yīng)稅行為，各地根據(jù)自身情況因地制宜制定相關(guān)政策；明確規(guī)定征稅界限，將應(yīng)收與不收按情況不同詳細(xì)規(guī)定，防止企業(yè)和個(gè)人利用漏洞實(shí)行排污行為；完善環(huán)境稅收法律體系，將間接影響環(huán)境保護(hù)的資源稅、消費(fèi)稅等的征收范圍也逐步擴(kuò)大，推進(jìn)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境防治的有效進(jìn)行。

（二）合理分配環(huán)境稅收資金，建立專(zhuān)款專(zhuān)用制度

環(huán)境稅的征收的目的是想要污染者通過(guò)經(jīng)濟(jì)代價(jià)的付出對(duì)其污染行為負(fù)責(zé)，國(guó)家和政府則將稅收用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)改善的各個(gè)方面，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的良性互動(dòng)。因此在稅收資金的分配使用過(guò)程中，一定要做到公平合理，污染嚴(yán)重地區(qū)加大投入力度，治理落后地區(qū)多扶持保護(hù)，做到整體區(qū)域統(tǒng)籌規(guī)劃，總體治理。將環(huán)境稅收指定特別的使用制度，專(zhuān)款專(zhuān)用，保證征稅目的與稅收支出的一致性，既可以將環(huán)境保護(hù)稅收資金落到實(shí)處，獲得企業(yè)和公眾的信任度，也能降低環(huán)境稅的征收阻力。

（三）提高環(huán)境稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，增加對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)

首先，結(jié)合稅收目的與環(huán)境治理目標(biāo)，有必要將《環(huán)保稅法》的稅額標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高，各地結(jié)合當(dāng)?shù)刈畹铜h(huán)境治理成本確定稅額標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境稅收能夠滿(mǎn)足環(huán)境治理的資金需求。其次，設(shè)置分檔稅率，實(shí)行差別化稅收，對(duì)不同企業(yè)的不同污染量按企業(yè)規(guī)模、所在區(qū)域、排污種類(lèi)等因素進(jìn)行稅收。對(duì)積極進(jìn)行生態(tài)保護(hù)，綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)的企業(yè)實(shí)行低稅率收稅；對(duì)不積極主動(dòng)保護(hù)環(huán)境，逃避社會(huì)責(zé)任的企業(yè)實(shí)行高稅率。但環(huán)境稅稅額的增加并不代表著一味給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，在對(duì)企業(yè)起到激勵(lì)和影響的情況下，綜合考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與環(huán)境稅微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及環(huán)境稅功能三者之間的平衡關(guān)系，做出最合法合理的稅額設(shè)計(jì)，做到環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)之間均衡發(fā)展。為了刺激納稅人的環(huán)境保護(hù)積極性，使納稅主體更好地支持環(huán)境稅征收，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大環(huán)境稅的優(yōu)惠力度，如對(duì)污染物排放量低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)25%的企業(yè)免征環(huán)境稅。還可以通過(guò)其他稅種的優(yōu)惠政策相互配合，緩解企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投入帶來(lái)的壓力。最后，通過(guò)稅收補(bǔ)貼政策促進(jìn)企業(yè)加大環(huán)保設(shè)備的成本投入以及技術(shù)研發(fā)，調(diào)整產(chǎn)能綠色優(yōu)化升級(jí)，向新型環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)變。