淺談大數(shù)據(jù)盛行之下 審計(jì)何去何從

李揚(yáng)梅

（上海大學(xué)，上海 200000）

一、研究背景及研究現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)在我們?nèi)粘Ｉ钪械膽?yīng)用和普及，在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)使得總分公司財(cái)會(huì)部門連接在一起的“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”的會(huì)計(jì)和報(bào)告管理方式也逐漸流行起來(lái)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（financial shared service center,FSSC）是指將企業(yè)或集團(tuán)分散在世界各地、適用于不同法律規(guī)則、不同會(huì)計(jì)體系的實(shí)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)放在同一個(gè)“共享中心”中來(lái)完成。通過(guò)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)集成化處理，增加了財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的處理效率，方便了報(bào)表中處理勾稽科目業(yè)務(wù)人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，保證了會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性和結(jié)構(gòu)統(tǒng)一性。

有賴于“共享中心”的出現(xiàn)，原本冗余的總公司—分公司層層向下的財(cái)務(wù)部門管理模式銷聲匿跡，不再需要在每一個(gè)分公司和辦事處設(shè)立會(huì)計(jì)部門，從成本角度來(lái)說(shuō)，節(jié)省了系統(tǒng)成本和人工成本。雖然這種“財(cái)務(wù)共享中心”模式益處多多，但還是會(huì)在一定程度上受制于某些國(guó)家和地區(qū)的法律規(guī)定；此外，構(gòu)建一個(gè)完善的財(cái)務(wù)共享中心需要較多的前期成本投入，中小型企業(yè)若是強(qiáng)行“共享”反而得不償失。在此基礎(chǔ)上，我們可以觀察到，熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)共享中心模式且從中獲益較多的大多是位列“世界500強(qiáng)”名單之上的企業(yè)。有關(guān)數(shù)據(jù)表明，在2018年之前，有近三分之二的“世界500強(qiáng)”企業(yè)都建立了自己的財(cái)務(wù)共享中心，隨著這股潮流的引進(jìn)，我國(guó)的一些大中型企業(yè)也隨之建立了財(cái)務(wù)共享中心。不得不說(shuō)，“財(cái)務(wù)共享中心”是每一個(gè)積極尋求上進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)模式的必經(jīng)之路。

在理論與實(shí)踐共同發(fā)展的背景下，針對(duì)“財(cái)務(wù)共享中心”模式，理論界的學(xué)者也展開了各式各樣的理論研究。在眾多學(xué)者的研究中，顧洪菲做了實(shí)證研究。她從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)量及數(shù)據(jù)處理方三個(gè)方面分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)及審計(jì)效果的影響。與此同時(shí)，她還從分析學(xué)的角度出發(fā)，以使用者的體驗(yàn)來(lái)闡述，講明了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)方法。丁璐認(rèn)為，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了長(zhǎng)足的影響，從某種程度上來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算間接促進(jìn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，她是以地稅征管審計(jì)為實(shí)例，從審計(jì)數(shù)據(jù)的取得、組織方式及審計(jì)數(shù)據(jù)分析三個(gè)方面分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響。從文獻(xiàn)中可以看到，國(guó)內(nèi)已有研究的學(xué)者大多還囿于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式，在核算模式下分析大數(shù)據(jù)審計(jì)，針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)進(jìn)行探討，只有少部分學(xué)者是在財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)方面進(jìn)行研究。因此，在財(cái)務(wù)共享模式下分析大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)流程的沖擊和影響是一個(gè)值得探討的話題。

本文主要從三個(gè)方面對(duì)大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)共享模式中審計(jì)的改變進(jìn)行探討，包括財(cái)務(wù)共享模式下審計(jì)的基本特點(diǎn)、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)審計(jì)的具體影響、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)共享模式審計(jì)流程的構(gòu)建。首先，闡述研究的背景、來(lái)源、目的、意義，以及國(guó)內(nèi)研究的現(xiàn)狀；其次，闡述在財(cái)務(wù)共享模式下審計(jì)的基本特點(diǎn)；再次，詳細(xì)闡述大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)流程的構(gòu)建，包括審計(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)處理和實(shí)施的具體流程；最后，總結(jié)全文，總結(jié)在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式審計(jì)受到的影響，得出結(jié)論。

二、財(cái)務(wù)共享模式下審計(jì)的特點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的過(guò)程中，大數(shù)據(jù)審計(jì)主要依賴于計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的整合與分析，此外，數(shù)據(jù)挖掘和云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，也為大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用做出了長(zhǎng)足的貢獻(xiàn)，為我國(guó)審計(jì)人員的工作帶來(lái)了新的方法，產(chǎn)生了新的實(shí)踐內(nèi)容。在實(shí)踐中可以總結(jié)出如下特點(diǎn)：第一，審計(jì)范圍大大增加。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中需要運(yùn)用想象力和推理能力，針對(duì)報(bào)表中的重點(diǎn)項(xiàng)進(jìn)行合理性測(cè)試，例如，通過(guò)企業(yè)的流水線數(shù)量和設(shè)備數(shù)量來(lái)估計(jì)企業(yè)產(chǎn)能，進(jìn)而推算企業(yè)年產(chǎn)量和年銷量之間的合理性。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)則可以基于所獲數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)每一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。第二，內(nèi)控了解與控制測(cè)試之間聯(lián)系更加緊密，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。項(xiàng)目勾稽關(guān)系直接展現(xiàn)在數(shù)據(jù)之間，數(shù)據(jù)較集中，從而簡(jiǎn)化了審計(jì)證據(jù)收集的程序。第三，降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)抓取、無(wú)縫抓取，從一定程度上杜絕了數(shù)據(jù)造假和舞弊的可能性，極大降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)共享模式審計(jì)流程的構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用中，必不可少的一道工序就是大數(shù)據(jù)的預(yù)處理。大數(shù)據(jù)預(yù)處理可以分為三步：大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)清洗、大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。

首先，是大數(shù)據(jù)采集。在以大數(shù)據(jù)為前提的背景下，大數(shù)據(jù)采集是首要的。在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享模式下的審計(jì)時(shí)，審計(jì)數(shù)據(jù)有三種需要特別注意的來(lái)源：一是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心基于云會(huì)計(jì)AIS結(jié)構(gòu)模型，云平臺(tái)直接對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行抓取，數(shù)據(jù)中有傳統(tǒng)審計(jì)中重點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也有其他業(yè)務(wù)模塊中的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。二是其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)（包括外資企業(yè)中使用頻率最高的SAP FI/CO模塊），包括ERP、SCM及CRM等系統(tǒng)，系統(tǒng)架起了多模塊之間的橋梁，如生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等模塊。三就是外部數(shù)據(jù)，包括社交網(wǎng)站關(guān)鍵詞抓取、行研報(bào)告等。這些原本龐大的工作量在云平臺(tái)數(shù)據(jù)采集下有序完成，使得審計(jì)數(shù)據(jù)采集更加透明，減輕了審計(jì)人員的工作量，一舉解決了手工作業(yè)的不良影響，即可能存在重大舞弊，從根源上提高了審計(jì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

其次，是大數(shù)據(jù)清洗。完成第一步數(shù)據(jù)采集后，需要對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，從而管控相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。通過(guò)檢測(cè)、篩選等剔除謬誤數(shù)據(jù)，解決數(shù)據(jù)中存在沖突的部分和同類數(shù)據(jù)方向不一致的問(wèn)題，減少數(shù)據(jù)偏差。

最后，是大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。數(shù)據(jù)清理之后，在時(shí)效內(nèi)將其進(jìn)行集中管理和分類存儲(chǔ)，將剩余統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分類處理后在數(shù)據(jù)庫(kù)中存儲(chǔ)。這對(duì)審計(jì)工作提出新的要求：必須建立自己的審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，以便數(shù)據(jù)能隨時(shí)取用。

大數(shù)據(jù)審計(jì)和傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)在流程上不盡相同，審計(jì)目標(biāo)卻是一致的，都是對(duì)管理者經(jīng)營(yíng)成果的檢驗(yàn)，力求證明或證偽實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與報(bào)表成果的相關(guān)性。大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施具體流程有如下五大步驟。

第一步是確定審計(jì)目標(biāo)。大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)的預(yù)處理過(guò)程會(huì)對(duì)審計(jì)方式產(chǎn)生一定的影響。識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)后續(xù)數(shù)據(jù)的分析處理具有基礎(chǔ)性的作用，在此階段，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)的可信程度進(jìn)行判斷，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

第二步是識(shí)別與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占比最重的就是云平臺(tái)的可信程度及數(shù)據(jù)有效程度。因?yàn)樵破脚_(tái)數(shù)據(jù)聯(lián)系的緊密性和相關(guān)性，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)可以說(shuō)是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，如果在數(shù)據(jù)收集及清理時(shí)期有不規(guī)范的情況，不良影響將在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中被放大。為對(duì)云平臺(tái)審計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程進(jìn)行風(fēng)控，需采取保障措施，如可以建立云平臺(tái)后臺(tái)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，或引入第三方機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的平臺(tái)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估等。

第三步是制訂和完善審計(jì)計(jì)劃。大數(shù)據(jù)下，財(cái)務(wù)共享模式的審計(jì)范圍比傳統(tǒng)審計(jì)更加廣泛，主要是在審計(jì)時(shí)間劃分和審計(jì)范圍分配方面需要引起重視。

第四步是審計(jì)程序的選擇與執(zhí)行。在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，財(cái)務(wù)共享模式審計(jì)的程序主要由三部分組成，分別是數(shù)據(jù)的分析、形成審計(jì)疑點(diǎn)和建立中間表。執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)各類審計(jì)大數(shù)據(jù)的收集、整理和儲(chǔ)存等進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

第五步是出具審計(jì)報(bào)告。在執(zhí)行完審計(jì)程序的同時(shí)，也要與稽核對(duì)象的管理層和所有者進(jìn)行溝通，在提出有效建議的基礎(chǔ)上就形成的審計(jì)結(jié)論出具審計(jì)報(bào)告。

結(jié) 語(yǔ)

本文在對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了在大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)共享模式審計(jì)發(fā)生的改變，同時(shí)探索了審計(jì)流程的建立。就目前來(lái)說(shuō)，眾多企業(yè)都通過(guò)云計(jì)算技術(shù)及大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享模式的成功運(yùn)用，解決了跨國(guó)跨地區(qū)公司之間冗雜的財(cái)務(wù)工作的流程簡(jiǎn)化問(wèn)題，提高了企業(yè)的管理運(yùn)營(yíng)能力，但也因此給大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，我們需要不斷學(xué)習(xí)，力求與新時(shí)代的需求相適應(yīng)，通過(guò)審計(jì)流程的科學(xué)改進(jìn)更好地發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用。