高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)探究

鮑麗燕

（江蘇開放大學(xué)，南京 210036）

0 引言

高等院校持續(xù)發(fā)展不但需要完善的教學(xué)體系作為支持，還需要強(qiáng)大的管理作為依據(jù)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是管理要點(diǎn)，面臨科研財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)、其他財(cái)務(wù)等管理制度方面存在的變化，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的弊端逐步凸顯。加之部分高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作涉及資金數(shù)額大，并且審計(jì)范圍廣，如何結(jié)合高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況探索出高效的審計(jì)工作之路，需要相關(guān)人員重點(diǎn)思考。

1 高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)現(xiàn)狀

1.1 審計(jì)觀念薄弱

新形勢對高校財(cái)務(wù)收支方面審計(jì)工作的開展提出了更高的要求。教育部在2020 年頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展提供指導(dǎo)。但是，現(xiàn)有收支審計(jì)管理實(shí)踐中還存在人員觀念薄弱問題。從高校管理者角度分析，雖然國家層面針對高校的收支內(nèi)審出臺了專項(xiàng)規(guī)章與制度，但高校在執(zhí)行階段未完全按照相關(guān)要求進(jìn)行，部分高校的管理者由于對審計(jì)工作存在不正確的認(rèn)識，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無，對其重視度不足，使得審計(jì)工作難以順利進(jìn)行。從審計(jì)人員角度分析，部分人員參與此項(xiàng)工作時(shí)因?yàn)槿狈ω?zé)任意識，在具體工作中也是將自身利益考慮在先，還會使用朦朧審計(jì)方式，甚至發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象也未及時(shí)制止。相關(guān)人員審計(jì)觀念與意識不足，對高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展十分不利［1］。

1.2 審計(jì)全局性不足

高等院校財(cái)務(wù)收支的來源相對較多，不但包括學(xué)生學(xué)費(fèi)，還包括企業(yè)支持，也有政府撥款和銀行貸款，需要通過內(nèi)部審計(jì)才能對財(cái)務(wù)收支展開完善管理。但是，部分高校在資金收支的審計(jì)方面全局意識不足，采取事后審計(jì)的方式，難以對審計(jì)管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。事后審計(jì)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作效率不高。與此同時(shí)，針對重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，若資金使用、國資管理等審計(jì)工作流程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資金使用效率較低。

1.3 監(jiān)督機(jī)制不完善

由于監(jiān)督機(jī)制健全度不足，高校的財(cái)務(wù)收支審計(jì)還存在各種缺陷，具體表現(xiàn)在如下方面。其一，高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制。收支審計(jì)是高效財(cái)務(wù)審計(jì)管理的重點(diǎn)，但審計(jì)人員自身利益可能與管理者相關(guān)，因此缺乏監(jiān)督機(jī)制，難以保證審計(jì)過程的公正性。其二，高效內(nèi)控機(jī)制還有不完善之處。在財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)人員崗位設(shè)置不夠合理，難以對人員權(quán)力進(jìn)行更好的約束，十分容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)腐敗問題。

1.4 人員素質(zhì)有待提升

新時(shí)期，高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中面臨各項(xiàng)挑戰(zhàn)，其原因與審計(jì)人員素質(zhì)有一定關(guān)系。部分人員由于信息素養(yǎng)不高，對信息技術(shù)難以熟練應(yīng)用，與當(dāng)前收支審計(jì)信息化管理要求不符，無法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)融合應(yīng)用工作模式。在實(shí)際工作開展期間，部分人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識缺乏，認(rèn)為審計(jì)工作重點(diǎn)就是對高校財(cái)務(wù)收支具體信息進(jìn)行管理，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的思考相對不足，難以對財(cái)務(wù)工作展開事前管理。除此之外，部分審計(jì)人員職業(yè)道德水平有待提升。

2 完善高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的措施

2.1 轉(zhuǎn)變?nèi)藛T觀念，提升其職業(yè)素養(yǎng)

結(jié)合新時(shí)期審計(jì)工作開展對人才素質(zhì)方面的要求，高等院校應(yīng)該營造良好的審計(jì)工作氛圍。從管理者角度分析，其需要轉(zhuǎn)變管理觀念，強(qiáng)化收支審計(jì)工作意識，明確此項(xiàng)工作對高校發(fā)展的重要影響，并給予大力支持，為收支審計(jì)順利開展創(chuàng)造良好條件。比如：針對審計(jì)工作的開展，可結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)建立專項(xiàng)審計(jì)組，配備專業(yè)的審計(jì)人才，制定健全的管理制度，明確人員管理責(zé)任，對項(xiàng)目展開全程跟蹤管理，同時(shí)給予經(jīng)費(fèi)方面的支持。只有管理者對收支審計(jì)工作有全新認(rèn)識，才能提高管理崗位人員對此項(xiàng)工作的認(rèn)識，進(jìn)而積極參與到工作中。與此同時(shí)，還需關(guān)注審計(jì)人員培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變?nèi)藛T工作觀念，將國家最新規(guī)定及時(shí)向?qū)徲?jì)人員傳達(dá)，提高人員對工作的重視程度。為保證人員職業(yè)道德素養(yǎng)能有所提升，還需在培訓(xùn)方面重點(diǎn)突出人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)內(nèi)容，使人員能夠明確“八項(xiàng)規(guī)定”要求，堅(jiān)定信念，以端正的態(tài)度、強(qiáng)大的自律意識參與到具體工作中。除此之外，還需重視審計(jì)人員專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)，特別是人員信息技術(shù)水平，要結(jié)合高校收支審計(jì)信息化管理需求，提高人員信息技術(shù)素養(yǎng)，使其能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作［2］。

2.2 創(chuàng)新升級模式，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理

為解決高校傳統(tǒng)收支審計(jì)中存在的全局性觀念不足的問題，應(yīng)該積極創(chuàng)新工作模式，保證財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)、合規(guī)，在此前提下，通過內(nèi)控制度的制定，配合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理，將審計(jì)工作重心適當(dāng)向風(fēng)險(xiǎn)管理方面傾斜。重視事前風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)制定措施，降低工作風(fēng)險(xiǎn)。此外，還需注意管理審計(jì)、效益審計(jì)等工作內(nèi)容，與常規(guī)審計(jì)工作共同進(jìn)行。針對高校收支審計(jì)存在的問題采取重復(fù)審計(jì)措施，及時(shí)督促問題整改，結(jié)合高校財(cái)務(wù)狀況制定解決措施，保證所有工作能落到實(shí)處。

2.3 做好內(nèi)容審計(jì)，把握工作要點(diǎn)

2.3.1 資金使用審計(jì)

為保證高校對資金的使用效率，需要審計(jì)人員注意如下問題。①資金的收支失衡問題。部分高校在建設(shè)投入方面的資金用量逐漸增加，還存在招生困難現(xiàn)象，加之學(xué)費(fèi)拖欠等因素，導(dǎo)致高校資金實(shí)際收益、預(yù)期收益二者之間存在偏差，甚至存在資不抵債現(xiàn)象，因此審計(jì)階段應(yīng)該注意學(xué)校是否存在資金缺口。②貸款規(guī)模。部分學(xué)校為了擴(kuò)大招生，選擇貸款方式獲得建設(shè)資金，隨著貸款壓力增加，高校發(fā)展受到限制，因此還需重視貸款規(guī)模的審計(jì)。③教育經(jīng)費(fèi)是否有浪費(fèi)問題。為達(dá)到教育部門對高校辦學(xué)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)，部分高校未從自身實(shí)際出發(fā)，盲目將投資應(yīng)用在校園改擴(kuò)建項(xiàng)目和人才引入方面，導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)浪費(fèi)問題。對此，在高效資金使用方面，需要重點(diǎn)注意如上問題的審計(jì)。具體而言，審計(jì)工作者可重點(diǎn)關(guān)注往來款項(xiàng)審計(jì)工作，借助“長期貸款”和“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”相關(guān)科目明確高校當(dāng)前資金結(jié)余及負(fù)債情況，還可利用實(shí)地調(diào)查或者社會調(diào)查結(jié)果展開財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，保證高校能夠充分開發(fā)資金利用價(jià)值［3］。

2.3.2 投資審計(jì)

部分高校還會參與對外投資，具體包括校辦企業(yè)或者其他投資，投資過程以貨幣資金方面的投資為主，目的為獲取高額回報(bào)，通常使用證券、債券等資本市場上的投資模式。對此，審計(jì)人員開展具體投資審計(jì)工作時(shí)，還需結(jié)合高校投資類型的變化進(jìn)行。高校在投資管理方面的體制尚未健全，加之投資環(huán)境也未成熟，可能導(dǎo)致投資決策制定不夠科學(xué)，無論是投資行為方面的不當(dāng)還是管理缺位，或者是風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，都會影響投資回報(bào)，甚至導(dǎo)致高校出現(xiàn)投資損失問題。雖然財(cái)政部和教育部已經(jīng)明確禁止高校利用預(yù)算資金展開高風(fēng)險(xiǎn)投資，但仍存在部分高校參與地產(chǎn)開發(fā)、期貨與股票各類投資行為。對此，可通過審計(jì)途徑展開管理，具體內(nèi)容如下：①審查高校銀行賬戶，分析其資金流向，判斷是否存在資金向投資、財(cái)務(wù)、保險(xiǎn)等各類非銀行性質(zhì)金融機(jī)構(gòu)流向的問題；②從管理部門入手，重點(diǎn)審查高校結(jié)算中心資金信息；③從高校的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部入手，分析附屬企業(yè)投資情況；④檢查校內(nèi)管理制度，通過外部延伸尋找審計(jì)工作突破點(diǎn)。

2.4 健全審計(jì)制度，公開財(cái)務(wù)信息

對于高校當(dāng)前收支審計(jì)中存在的各類問題，為防止管理人員和審計(jì)人員受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致審計(jì)工作開展出現(xiàn)行為偏頗的問題，需要建立審計(jì)制度規(guī)范人員行為。具體而言，高校方面需要設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)人員工作要求，并將其工作質(zhì)量與其職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)，適當(dāng)將高校管理層人員的財(cái)務(wù)權(quán)限降低，防止人員審計(jì)過程考慮到管理者而出現(xiàn)非客觀形式的審計(jì)活動。具體還可制定披露制度，定期公開高校財(cái)務(wù)信息，可利用校內(nèi)網(wǎng)站公布財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，讓在校師生能夠掌握審計(jì)工作情況，對工作展開全方位監(jiān)督。

2.5 完善審計(jì)評價(jià)，評估工作成效

為及時(shí)掌握收支審計(jì)工作質(zhì)量，高校還需針對審計(jì)工作管理需求制定評價(jià)體系，涵蓋評價(jià)指標(biāo)、制度、方法等，保證評價(jià)方法應(yīng)用科學(xué)、評價(jià)內(nèi)容要點(diǎn)全面、評價(jià)制度規(guī)范科學(xué)、評價(jià)流程高度可行、得出結(jié)果公正客觀。評價(jià)階段應(yīng)該遵循經(jīng)濟(jì)和社會等效益原則，設(shè)置評議指標(biāo)、基本指標(biāo)共同組成評價(jià)體系。其中，運(yùn)用評議指標(biāo)能夠?qū)τ绊懾?cái)務(wù)效益的非定量因素展開判斷，在此基礎(chǔ)上完成定性分析［4］。運(yùn)用基本指標(biāo)能夠綜合反映評價(jià)內(nèi)容，進(jìn)而得出結(jié)論。為滿足高校當(dāng)前收支審計(jì)工作需求，需要不斷完善審計(jì)評價(jià)體系，以符合高校擴(kuò)招以后師資力量增加、學(xué)生數(shù)量增長、設(shè)備儀器購置等方面的收支審計(jì)工作需求。除此之外，高校還需積極改進(jìn)原有評價(jià)體系，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，通過定期評價(jià)對審計(jì)工作成效展開評估，指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)相關(guān)工作的開展［5］。

3 結(jié)語

新時(shí)期，在高校內(nèi)部審計(jì)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)已日趨常態(tài)化。高校要通過轉(zhuǎn)變?nèi)藛T審計(jì)觀念、制定健全的審計(jì)模式、完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度、把握審計(jì)工作要點(diǎn)以及健全審計(jì)工作評價(jià)體系等措施，及時(shí)整改財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的問題，嚴(yán)格按照全新規(guī)范展開審計(jì)工作流程，為高校財(cái)務(wù)工作順利開展保駕護(hù)航。