基于防控行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角談財(cái)會(huì)監(jiān)督

孟憲征

（青島西海岸新區(qū)大村鎮(zhèn)人民政府，山東 青島 266417）

0 引言

任何監(jiān)督都是為防范風(fēng)險(xiǎn)而構(gòu)設(shè)，財(cái)會(huì)監(jiān)督也是如此。行政事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的違法犯罪行為，單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有主要責(zé)任，其有對(duì)單位管理建章立制、監(jiān)管單位資金使用的工作職責(zé)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作刻不容緩［1］。

1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.1 受內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境影響較大

（1）從外部環(huán)境看，行政事業(yè)單位存在一定難以控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。一是國家機(jī)構(gòu)改革之后，一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了政策“空檔”期，事業(yè)單位的國有資產(chǎn)歸屬及其管理方式不明確，《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》自2021 年4 月1 日起施行，很容易造成資產(chǎn)管理者失位或者虛位；二是隨著各項(xiàng)改革和城市化進(jìn)程的推進(jìn)，行政事業(yè)單位管理層沒有及時(shí)更新觀念，也沒有全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性［2］，這樣很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白、賬實(shí)不符及財(cái)務(wù)狀況失控的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致部分主管部門面臨連帶風(fēng)險(xiǎn)。

（2）從內(nèi)部環(huán)境看，行政事業(yè)單位的內(nèi)控存在明顯的缺位現(xiàn)象。一是行政事業(yè)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不足，監(jiān)管不夠，任由風(fēng)險(xiǎn)滋生和發(fā)展；二是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，即便有了內(nèi)控制度，也很少能夠認(rèn)真貫徹落實(shí)；三是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)存在一定程度的不足，容易造成一定的人員操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)；四是行政事業(yè)單位的管理體制層面由于財(cái)務(wù)支出管理方法相對(duì)落后，自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備有限，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)，提高了財(cái)政資金、國有資產(chǎn)運(yùn)作過程中失控現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。上述單位未制定財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控相關(guān)制度用以規(guī)范單位資金使用和防范資金風(fēng)險(xiǎn)，屬于內(nèi)部缺位問題［3］。

1.2 政府預(yù)算約束力不強(qiáng)，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于部門預(yù)算管理

政府預(yù)算約束的剛性不強(qiáng)，就會(huì)使得部門預(yù)算成為“空頭支票”，失去應(yīng)有的約束力和法律效力。行政事業(yè)單位不能直接照搬企業(yè)的經(jīng)營管理方法，直接負(fù)債運(yùn)行或者是“寅吃卯糧”。當(dāng)前外部環(huán)境刺激導(dǎo)致管理者只顧追求自身業(yè)績、不顧預(yù)算約束、強(qiáng)行“攤大餅”，很容易造成隱性債務(wù)。目前，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)應(yīng)集中在部門預(yù)算約束的剛性、管理者失誤引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等方面。

1.3 內(nèi)控機(jī)制不健全

行政事業(yè)單位的資金主要靠財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)管理需求對(duì)收支管理提出更高的要求。目前，行政事業(yè)單位關(guān)于財(cái)務(wù)支出的規(guī)定大部分只存在于財(cái)政部門和紀(jì)檢部門，但只是原則性體現(xiàn)，各行政事業(yè)單位并未制定配套的實(shí)施細(xì)則，財(cái)務(wù)支出管理沒有切實(shí)可行的依據(jù)［4］。

2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是內(nèi)控、審計(jì)的要求

財(cái)政部要求行政事業(yè)單位到2020 年基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。審計(jì)署要求對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)，檢查有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料、文件等。會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊、預(yù)算松軟都是財(cái)會(huì)監(jiān)督不力的表現(xiàn)，不僅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是財(cái)政監(jiān)管的要求

行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。財(cái)政部于2012 年11 月印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014 年1 月1 日起實(shí)施。2015 年12 月財(cái)政部要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)［5］。

2.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是全面預(yù)算績效管理的要求

加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能夠幫助單位逐步建立以預(yù)算績效為導(dǎo)向、以預(yù)算管理為主線、以政府會(huì)計(jì)為抓手、以內(nèi)部控制為保障的四位一體的現(xiàn)代管理制度?；ㄥX必問效，無效必問責(zé)，業(yè)財(cái)須融合，過程要合規(guī)，履職才安全。

2.4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控督促單位明確管理規(guī)則

加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能夠督促單位明確以下管理規(guī)則：要讓領(lǐng)導(dǎo)干部放心，決策有力度；財(cái)務(wù)人員舒心，監(jiān)管有尺度；經(jīng)辦人員省心，執(zhí)行便捷高效。事前建立花錢管物的規(guī)則，資金收得規(guī)范、來源明白；事中監(jiān)控資金資產(chǎn)使用情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理全面規(guī)范、公開透明；事后評(píng)價(jià)花錢管物的效果，錢花得放心、去向清楚［6］。

3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)

3.1 制度建設(shè)情況

一是扎緊制度的“籠子”，把權(quán)力關(guān)進(jìn)“籠子”里。按規(guī)定建立內(nèi)控管理制度（貨幣資金管理的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)控制度、票據(jù)管理內(nèi)控制度、往來賬款的內(nèi)控制度、收支內(nèi)控制度、債權(quán)和債務(wù)內(nèi)控制度、庫存物資內(nèi)控制度、內(nèi)部牽制和稽核制度）、“三重一大”決策制度，制定財(cái)務(wù)管理規(guī)則、固定資產(chǎn)配置使用處置管理辦法、差旅費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法、公務(wù)接待辦法、公車使用管理辦法、財(cái)務(wù)公開（含部門預(yù)算決算公開）辦法、公務(wù)卡使用報(bào)銷管理辦法、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。二是“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”，關(guān)鍵是看制度體系和監(jiān)督體系是否正常運(yùn)行。

3.2 資金資產(chǎn)管理情況

一是不得設(shè)置“賬外賬”“小金庫”。二是按規(guī)定定期清點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對(duì)銀行存款，做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。三是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)配置、管理、報(bào)廢資產(chǎn)，檢查是否入賬及時(shí)、按規(guī)定計(jì)提折舊、資產(chǎn)攤銷、定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，做到賬物相符。四是按規(guī)定使用公務(wù)卡報(bào)銷。

3.3 收入支出管理情況

一是所有資金實(shí)行國庫集中收付制度，非稅收入（含租賃收入、利息）按規(guī)定要及時(shí)、足額繳入國庫、財(cái)政專戶，審查有無亂收費(fèi)現(xiàn)象。二是“三公經(jīng)費(fèi)”①“三公經(jīng)費(fèi)”指公務(wù)用車、公務(wù)接待、因公出國出境經(jīng)費(fèi)支出。、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)按規(guī)定審批、報(bào)銷、公開，審查有無鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。三是按規(guī)定發(fā)放獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼，審查有無“吃空餉”問題。四是按規(guī)定繳存公積金、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。五是審查有無“白條”、非稅務(wù)發(fā)票等入賬問題。六是審查支出單據(jù)簽批是否符合要求。

3.4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范情況

一是按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》設(shè)置使用會(huì)計(jì)科目、賬簿、報(bào)表。二是按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理。三是按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋》解決政府會(huì)計(jì)制度改革遇到的有關(guān)問題。四是按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等。

4 防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖是大勢(shì)所趨，但并非坦途，特別是面臨具體事務(wù)、利益沖突時(shí)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)和政府會(huì)計(jì)唯有提高站位，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)干部職工進(jìn)行教育，使其講政治、看大勢(shì)、明大局，多算大賬特別是政治賬、綜合賬、長遠(yuǎn)賬，避免觸碰帶電的“高壓線”，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的“守門員”。

4.1 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控落實(shí)

制定制度就要執(zhí)行。從文件、規(guī)章制度等文本層面落到實(shí)實(shí)在在的業(yè)務(wù)工作流程中，把制度規(guī)定變成工作運(yùn)行中的控制要點(diǎn)，保證制度落實(shí)到位、執(zhí)行有力。通過開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，要求干部職工結(jié)合工作實(shí)際，抓住重要崗位和環(huán)節(jié)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，使各種可能出現(xiàn)的問題得以規(guī)避。

4.2 注重內(nèi)控建設(shè)，奠定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)人員要按照要求，結(jié)合工作實(shí)際，制定本單位的內(nèi)部控制管理制度，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控立規(guī)矩。

4.3 堅(jiān)持問題導(dǎo)向，自查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

列出本單位的財(cái)務(wù)管理“負(fù)面清單”，對(duì)照清單從經(jīng)費(fèi)管理、公務(wù)接待、會(huì)議活動(dòng)、公務(wù)出差、臨時(shí)出國、公務(wù)用車改革、停建與清理辦公用房等方面排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

4.4 強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提升整改財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成效

一是對(duì)于自查出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)列出問題清單，明確整改目標(biāo)、時(shí)間表、線路圖、責(zé)任人，通過工作調(diào)度、督導(dǎo)檢查、專題會(huì)議等形式，督促相關(guān)部門按照要求進(jìn)行整改，切實(shí)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整改成效。二是對(duì)于上級(jí)部門發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要按圖索驥、舉一反三，按要求整改到位，層層傳導(dǎo)壓力，真正發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督利劍作用，達(dá)到治本功效。

4.5 嚴(yán)抓教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平

一是要加強(qiáng)本單位干部職工的信仰教育，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，從思想道德風(fēng)險(xiǎn)入手防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是采取專題學(xué)習(xí)、培訓(xùn)輔導(dǎo)和開展以案說法警示教育活動(dòng)等方式，教育和引導(dǎo)本單位干部職工牢固樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過定期自查和定期檢查等手段加強(qiáng)對(duì)各個(gè)崗位人員的履職行為、權(quán)力運(yùn)行、制度落實(shí)過程的監(jiān)督，把一些苗頭性、傾向性風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。三是打鐵還需自身硬，政府會(huì)計(jì)人員要利用自學(xué)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。