會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的根本遵循

喬久華

國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），充分肯定了改革開放以來注冊會計(jì)師行業(yè)在維護(hù)資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率等方面發(fā)揮的重要作用，深刻指出了會計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題，明確提出了新形勢下進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期指導(dǎo)我國注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。作為注冊會計(jì)師行業(yè)主體的會計(jì)師事務(wù)所要站在全局和戰(zhàn)略高度，以新的視角認(rèn)識規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的重要地位和作用，以新的姿態(tài)擔(dān)當(dāng)起規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的重大責(zé)任和使命，以新的思路和舉措推動規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的健康發(fā)展。

一、始終堅(jiān)持以審計(jì)精神立身，在政治上突出一個(gè)“強(qiáng)”字

何為“審計(jì)精神”？習(xí)近平總書記曾這樣說過：一方面是對法律的信仰和對法治的崇尚；另一方面，是一種腳踏實(shí)地、扎實(shí)苦干、與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的精神，是一種不惟上、不浮躁、鼓實(shí)勁、求實(shí)效的精神，是一種甘當(dāng)國家財(cái)產(chǎn)“看門人”的精神。人是要有點(diǎn)精神的，注冊會計(jì)師要有自己的職業(yè)精神，惟有這樣才能始終保持對財(cái)務(wù)審計(jì)事業(yè)的滿腔熱忱。

1.要敬畏法律。注冊會計(jì)師要有自己的信仰和價(jià)值取向。那就是信仰法律、崇尚法律、敬畏法律，在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中堅(jiān)持依法審計(jì)、依法執(zhí)業(yè)、依法辦事。敬畏法律必須知法。注冊會計(jì)師要深入學(xué)習(xí)憲法、審計(jì)法律法規(guī)、行政法律法規(guī)、國家宏觀政策法規(guī)，不斷增強(qiáng)憲法意識和法治素養(yǎng)，不斷提高依法審計(jì)、依法執(zhí)業(yè)水平。敬畏法律必須守法。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中要模范遵守國家法律法規(guī)和行業(yè)各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，以維護(hù)公眾利益為宗旨，誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不出虛假報(bào)告，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，堅(jiān)決抵制“有照無證”經(jīng)營、售賣業(yè)務(wù)報(bào)告、兼職掛靠、超勝任能力執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為，筑牢風(fēng)險(xiǎn)意識和底線思維。敬畏法律必須用法。注冊會計(jì)師要嚴(yán)格依照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤┴?cái)務(wù)審計(jì)，始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，以精當(dāng)?shù)挠?jì)劃、精湛的技術(shù)、精心的執(zhí)業(yè)，向企業(yè)提交精致的報(bào)告，為社會提供精誠的服務(wù)。

2.要求真務(wù)實(shí)。就是要實(shí)事求是，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中做到客觀公正、尊重事實(shí)，出具審計(jì)報(bào)告一是一、二是二，丁是丁、卯是卯，做到不惟書、不惟上、只惟實(shí)。求真務(wù)實(shí)是對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本要求。求真務(wù)實(shí)就是反對以主觀代替客觀，反對任何形式的舞弊行為，努力尋找事情的真相、還原事物的本來面目。對注冊會計(jì)師來說，求真務(wù)實(shí)最重要的是要有認(rèn)真的態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)。毛澤東同志說過，世界上怕就怕“認(rèn)真”二字，共產(chǎn)黨人最講“認(rèn)真”。講認(rèn)真是一種境界、一種作風(fēng)、一種品德。只有認(rèn)真才能發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題。注冊會計(jì)師不僅要做最奉公守法的人，而且還要做最講認(rèn)真的人。

3.要忠誠負(fù)責(zé)。習(xí)近平總書記曾把自己的執(zhí)政理念概括為：為人民服務(wù)，擔(dān)當(dāng)起該擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任。會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師作為社會公眾利益的捍衛(wèi)者，必須在其位盡其責(zé)，認(rèn)真履行“看門人”的職責(zé)。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，為有效遏制財(cái)務(wù)造假，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證作用，注冊會計(jì)師必須按照審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系要求，履行必要的審計(jì)程序，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，善于發(fā)現(xiàn)問題，敢于揭示問題，如實(shí)披露企業(yè)的舞弊行為，精準(zhǔn)選擇出具審計(jì)報(bào)告類型，切實(shí)履行好審計(jì)責(zé)任。在這個(gè)過程中，要持續(xù)提升注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和公信力，切實(shí)做到堅(jiān)持原則、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)。

4.要與時(shí)俱進(jìn)。我們正處在一個(gè)科技日新月異的時(shí)代，不論從事何種職業(yè)，不善于學(xué)習(xí)、不注重創(chuàng)新，都會跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐。在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師既要傳承好以往的好方法、好作風(fēng)、好傳統(tǒng)，也要注重總結(jié)好注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)實(shí)踐中創(chuàng)造的新鮮經(jīng)驗(yàn)，并要敢于探索、勇于創(chuàng)新，這樣才能推動財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷發(fā)展。特別是面對大數(shù)據(jù)時(shí)代，如果還是沿用過去的一些老辦法、老手段，很難把審計(jì)項(xiàng)目做深做透，更談不上有深度。這就倒逼注冊會計(jì)師必須在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)、善于借鑒，始終在技術(shù)手段上先學(xué)一步、多人一手、高人一籌。

二、始終堅(jiān)持以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，在工作上突出一個(gè)“真”字

習(xí)近平總書記曾指出：審計(jì)事業(yè)要發(fā)展，審計(jì)工作要開創(chuàng)新局面，就必須要求審計(jì)工作的思路、方法、制度、機(jī)制等方面有所變化、有所創(chuàng)新，就必須要求審計(jì)工作的管理、流程、質(zhì)量控制等方面更加合理、更加規(guī)范。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)的創(chuàng)新、規(guī)范，兩者是相輔相成的，其中規(guī)范是基礎(chǔ)，創(chuàng)新是動力。只講規(guī)范不求創(chuàng)新，審計(jì)工作就會原地踏步低層次重復(fù)；反之，只求創(chuàng)新不講規(guī)范，審計(jì)工作就會出偏差甚至踩紅線。規(guī)范和創(chuàng)新是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，必須在實(shí)踐中做到有機(jī)統(tǒng)一、科學(xué)把握。具體到注冊會計(jì)審計(jì)而言：

1.要抓規(guī)范管理。管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作。管理工作做好了，辦事有標(biāo)準(zhǔn)、講程序、可檢查、能考核，必將帶來工作效率、工作質(zhì)量雙提升。規(guī)范管理要靠制度體系。要沖破一切阻礙財(cái)務(wù)審計(jì)秩序健康發(fā)展的思想桎梏，破除一切妨礙財(cái)務(wù)審計(jì)秩序健康發(fā)展的制度瓶頸，建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的工作導(dǎo)向、政策導(dǎo)向和考核導(dǎo)向，以制度的大完善推動財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的大規(guī)范。在項(xiàng)目承接階段，注冊會計(jì)師需對客戶所在行業(yè)、企業(yè)概況及相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行初步了解；在計(jì)劃審計(jì)階段，注冊會計(jì)師需要制定總體審計(jì)策略和盡可能詳細(xì)的具體審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師必須深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格履行程序，完善工作底稿，區(qū)分情況，抓住要害，精準(zhǔn)施策，適時(shí)采用監(jiān)盤、函證、分析性復(fù)核、抽樣、截止性測試、期后對賬等方法，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成公允的審計(jì)意見；要建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制體系，逐級復(fù)核，層層把關(guān)，得出無懈可擊的審計(jì)結(jié)論；在出具報(bào)告階段，注冊會計(jì)師也需做到內(nèi)容完整、體例規(guī)范，語句通順、邏輯嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，勾稽無誤，格式美觀、裝幀精良。

2.要抓改革創(chuàng)新。創(chuàng)新是財(cái)務(wù)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的推動力。財(cái)務(wù)審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，就不能固步自封。鄧小平同志曾說，“干革命、搞建設(shè)，都要有一批勇于思考、勇于探索、勇于創(chuàng)新的闖將”。注冊會計(jì)師要勇當(dāng)改革創(chuàng)新的“闖將”，必須有自我革新的勇氣和胸懷，密切關(guān)注及時(shí)跟進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展新修訂新出臺的相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)范、政策規(guī)定、監(jiān)管新政，堅(jiān)持用改革創(chuàng)新的方法研究新情況、適應(yīng)新形勢。切實(shí)加強(qiáng)前瞻性、預(yù)判性研究，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，注重內(nèi)部治理體系建設(shè)，制定完善基礎(chǔ)制度，及時(shí)出臺配套辦法，精準(zhǔn)施策。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，會計(jì)師事務(wù)所要著力在人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)等方面下功夫求實(shí)效，有效推進(jìn)內(nèi)部統(tǒng)一管理，為審計(jì)質(zhì)量整體提升提供保障。

三、始終堅(jiān)持以自身建設(shè)立信，在作風(fēng)上突出一個(gè)“硬”字

黨中央高度重視注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展，習(xí)近平總書記多次對行業(yè)發(fā)展作出重要批示指示，要求會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)增強(qiáng)自律性、公正性和專業(yè)化水平，有效發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用。這些要求為注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)揮職能作用提供了根本遵循。新形勢下，面對規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的重任和使命，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師必須把加強(qiáng)自身建設(shè)作為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的一項(xiàng)基本建設(shè)抓緊抓實(shí)，切實(shí)做到“以自身建設(shè)立信”，打造一支財(cái)務(wù)審計(jì)“鐵軍”，為出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供人才保障和智力支撐。

1.要抓好能力建設(shè)這個(gè)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)要求很高的職業(yè)。每個(gè)合伙人、注冊會計(jì)師都要增強(qiáng)知識恐慌、本領(lǐng)恐慌意識，注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提升。會計(jì)師事務(wù)所要高度重視切實(shí)加強(qiáng)對職業(yè)道德守則的宣傳、培訓(xùn)和實(shí)施，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，大力提高應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)，要創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，圍繞技術(shù)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)度等重點(diǎn)，豐富完善教育內(nèi)容，加強(qiáng)注冊會計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育，提高注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力。組織開展“三創(chuàng)三評”即創(chuàng)優(yōu)秀審計(jì)方案、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告和評比查核問題的能手、分析研究的高手和內(nèi)部管理的行家里手活動，完善以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)績效考核辦法等倒逼機(jī)制，鼓勵和激勵注冊會計(jì)師把心思和精力用在學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)上，把能力和本事體現(xiàn)在做好審計(jì)項(xiàng)目上。

2.要抓好廉潔自律這個(gè)根本。打鐵還須自身硬。廉潔是注冊會計(jì)師的“護(hù)身符”，廉潔自律這條底線絕不能去踩。注冊會計(jì)師審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在廉潔自律問題上，應(yīng)該有更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。堅(jiān)持以黨紀(jì)為準(zhǔn)繩，加強(qiáng)廉潔教育和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查，將廉政風(fēng)險(xiǎn)防控貫穿于項(xiàng)目承接、方案、實(shí)施、報(bào)告等各環(huán)節(jié)，做到事事嚴(yán)程序、處處留痕跡，實(shí)現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控與審計(jì)管理和質(zhì)量控制的有機(jī)融合，提高防控廉政風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性和有效性。堅(jiān)決反對低價(jià)攬業(yè)務(wù)、回扣拓市場，爭做凈化行業(yè)風(fēng)氣、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的模范。

3.要抓好保密紀(jì)律這個(gè)重點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師辦理審計(jì)事項(xiàng)，要做到保守秘密。毛澤東同志講，“保守秘密九分半不行、九分九也不行，非十分不可”。保密的責(zé)任是永遠(yuǎn)的責(zé)任，是萬無一失、一失萬無的責(zé)任。新形勢下，保密的責(zé)任越來越大。會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師必須把保密作為一條“高壓線”，嚴(yán)格履行對委托人的保密義務(wù)。在沒有得到委托人書面同意的情況下，不得將客戶的相關(guān)信息提供或泄露給第三者，不得在第三者面前尤其是客戶的同行面前談?wù)摽蛻舻呢?cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，也不得利用知悉的商業(yè)秘密為自己或第三者牟取經(jīng)濟(jì)利益。

4.要抓好作風(fēng)建設(shè)這個(gè)關(guān)鍵。經(jīng)過近年來“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育、“不忘初心、牢記使命”主題教育和正在開展的黨史學(xué)習(xí)教育，注冊會計(jì)師的作風(fēng)有了明顯轉(zhuǎn)變，但作風(fēng)建設(shè)具有反復(fù)性的特點(diǎn)，必須常抓不懈，防止反彈。會計(jì)師事務(wù)所要始終牢記努力為經(jīng)濟(jì)社會服務(wù)的使命擔(dān)當(dāng)，把貫徹落實(shí)黨的路線、方針、政策和黨中央重大決策部署作為重大政治責(zé)任，堅(jiān)持“黨建強(qiáng)、發(fā)展強(qiáng)”，堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新與黨建創(chuàng)新相結(jié)合，以質(zhì)量品牌建設(shè)為核心，以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，以財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新服務(wù)資本市場，以服務(wù)資本市場實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)健發(fā)展。注冊會計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)中，要發(fā)揚(yáng)求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，以精益求精、勤勉敬業(yè)的態(tài)度干審計(jì)、做項(xiàng)目，做到腿勤、手勤、嘴勤、腦勤，確保每一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)得起時(shí)間檢驗(yàn)，經(jīng)得起監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查。

5.要抓好團(tuán)結(jié)協(xié)作這個(gè)保障。懂團(tuán)結(jié)是大智慧，會團(tuán)結(jié)是大本事，真團(tuán)結(jié)是大境界。只有團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能出凝聚力、出戰(zhàn)斗力、出競爭力。審計(jì)工作是個(gè)集體項(xiàng)目，每個(gè)注冊會計(jì)師必須要有很強(qiáng)的集體觀念、團(tuán)隊(duì)意識、配合精神，心往一處想、勁往一處，這樣才能保質(zhì)保量地完成好審計(jì)項(xiàng)目。會計(jì)師事務(wù)所要切實(shí)關(guān)心注冊會計(jì)師的學(xué)習(xí)、工作和生活，多做得人心、聚人心、暖人心的工作，在溫暖中積聚前行的力量，堅(jiān)持發(fā)展依靠員工，發(fā)展為了員工，發(fā)展惠及員工，讓員工最大限度地共享企業(yè)發(fā)展成果。

注冊會計(jì)師審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要制度設(shè)計(jì)，在維護(hù)資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率等方面擔(dān)負(fù)重要使命。會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和公信力，事關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)秩序健康發(fā)展。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》是貫徹落實(shí)黨和國家對注冊會計(jì)師行業(yè)指示精神的實(shí)際行動，是堅(jiān)定不移按照習(xí)近平總書記對行業(yè)主題主線總要求的重要舉措。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須深刻理解精髓要義，堅(jiān)持政治建所、質(zhì)量強(qiáng)所、誠信立所、文化興所、廉潔守所的目標(biāo)導(dǎo)向，立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，知行統(tǒng)一、學(xué)以致用，樹立“維護(hù)社會公平正義、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家經(jīng)濟(jì)安全的捍衛(wèi)者”良好形象。