政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問題及改進(jìn)

向怡潔 朱家位（正高級(jí)會(huì)計(jì)師） 王微（云南農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 云南昆明 650201）

新制度自2019年1月1日起在全國行政事業(yè)單位全面實(shí)施，回顧新制度的醞釀、制定及實(shí)施歷程不難看出，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革表面上看是從預(yù)算會(huì)計(jì)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，或者說是預(yù)算會(huì)計(jì)+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的結(jié)合型制度；事實(shí)上，新制度改革的趨勢(shì)及目的準(zhǔn)確來說，是對(duì)原有預(yù)算會(huì)計(jì)完善的基礎(chǔ)上，構(gòu)建“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”模式，即建立權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的新型會(huì)計(jì)體系，并不是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的拋棄或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單套用，而是要反映單位資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況、摸清家底，準(zhǔn)確核算運(yùn)行成本，搭建全面預(yù)算機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制制度，提升單位預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、績效管理等綜合水平。新制度改革的目的是在國家層面上滿足提升治理能力和治理水平現(xiàn)代化的基本要求，在單位層面上需要明確單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益的內(nèi)在需求。

因此，各單位在實(shí)務(wù)操作過程中，針對(duì)準(zhǔn)則制度解釋、說明、業(yè)務(wù)指南未出臺(tái)或不明晰時(shí)，充分應(yīng)用會(huì)計(jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，積極探索處理方法，履行好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為根本目的，不斷提升單位財(cái)務(wù)管理能力。

一、新制度實(shí)施中出現(xiàn)的問題

實(shí)施新制度以來的實(shí)踐證明，新制度對(duì)于強(qiáng)化單位受托責(zé)任、準(zhǔn)確核算運(yùn)行成本、實(shí)施全面預(yù)算、提高預(yù)算管理水平、科學(xué)評(píng)價(jià)績效、有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性發(fā)展等起到了重要作用。但在一些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法存在爭(zhēng)議，對(duì)應(yīng)的解釋、業(yè)務(wù)指南等并未出臺(tái)；或與其他管理制度銜接存在紕漏，不同爭(zhēng)議沒有統(tǒng)一的解決指南或指引，將會(huì)產(chǎn)生不同的處理結(jié)果，影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和效果。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系難于驗(yàn)證

在新舊制度對(duì)接時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初數(shù)可從舊制度中直接、合并或拆分后對(duì)接填列，而預(yù)算會(huì)計(jì)只有資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)類科目有期初數(shù)，其與舊制度中的凈資產(chǎn)類科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，新舊制度銜接后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初數(shù)存在對(duì)應(yīng)和相等關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)類科目期初數(shù)合計(jì)=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)類科目期初數(shù)合計(jì)-固定資產(chǎn)基金期初數(shù)-無形資產(chǎn)基金期初數(shù)；進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付等事項(xiàng)對(duì)預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果調(diào)整后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)期初數(shù)也存在對(duì)應(yīng)和相等關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目余額數(shù)=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類科目余額合計(jì)數(shù)。這兩種結(jié)果提示財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在恒等關(guān)系（李雄平、朱家位，2020），這種關(guān)系可用于核對(duì)或驗(yàn)證日常會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性，二者的會(huì)計(jì)信息可能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)同步。

但在實(shí)際操作過程中發(fā)生由于二者的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，其對(duì)應(yīng)關(guān)系難于驗(yàn)證的問題。按新制度規(guī)定，只有單位納入預(yù)算管理的資金收支業(yè)務(wù)要同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)、記錄和計(jì)量，“其他業(yè)務(wù)”只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，“其他業(yè)務(wù)”發(fā)生填制會(huì)計(jì)憑證后，按新舊制度銜接后的恒等公式計(jì)算后會(huì)出現(xiàn)不相等現(xiàn)象，這會(huì)使操作人員對(duì)憑證處理的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑。雖說二者反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，但對(duì)同一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目來說，出現(xiàn)了提供的信息不一致或不同步。比如在科研項(xiàng)目管理中，許多項(xiàng)目要求定期提供項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及經(jīng)費(fèi)使用情況，項(xiàng)目因?qū)嵤┬枨蟀l(fā)生了一筆借款業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中只能做涉及其他應(yīng)收款和銀行存款科目的會(huì)計(jì)憑證，預(yù)算會(huì)計(jì)可不記錄，或按新制度補(bǔ)充解釋中規(guī)定在預(yù)算會(huì)計(jì)同步記錄，填制涉及事業(yè)支出和資金結(jié)存科目的會(huì)計(jì)憑證，此種情況下，如何選擇提供項(xiàng)目明細(xì)賬？提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目明細(xì)賬，其借款業(yè)務(wù)無法在項(xiàng)目收支明細(xì)賬中體現(xiàn)，僅能反映出項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)結(jié)余；而在預(yù)算會(huì)計(jì)中，只要是資金支付或流出了便可確認(rèn)為支出事項(xiàng)，其借款業(yè)務(wù)可在項(xiàng)目收支明細(xì)賬中反映出來，這樣會(huì)造成二者的信息不同步或不一致。

（二）無形資產(chǎn)核算規(guī)定有待補(bǔ)充

新制度設(shè)置了無形資產(chǎn)、研發(fā)支出兩個(gè)一級(jí)科目對(duì)無形資產(chǎn)購置、研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄與計(jì)量，對(duì)于無形資產(chǎn)的購置核算簡單明晰，按規(guī)定執(zhí)行即可；而無形資產(chǎn)研發(fā)的核算規(guī)定與實(shí)際情況差異較大，如何核算存在諸多困惑。在高校、科學(xué)事業(yè)單位有許多無形資產(chǎn)研發(fā)事項(xiàng)，日常研發(fā)過程中，研發(fā)部門或負(fù)責(zé)人無法預(yù)見發(fā)明專利、實(shí)用新型專業(yè)、軟件或新品種的產(chǎn)生的可能性，只能在具備受理或鑒定時(shí)才委托相關(guān)職能機(jī)構(gòu)協(xié)助辦理，辦理成功后方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但新制度對(duì)此類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算相關(guān)規(guī)定不夠清晰，多數(shù)單位的處理方法是：日常研發(fā)過程中發(fā)生的支出按業(yè)務(wù)屬性歸類在材料費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中，委托機(jī)構(gòu)辦理專利等受理費(fèi)用歸集在委托業(yè)務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目中；專利等無形資產(chǎn)部門驗(yàn)收時(shí)無法核定研發(fā)成本，只能以名譽(yù)金額入賬，這樣的處理不能真實(shí)確認(rèn)、反映無形資產(chǎn)的原值，單位資產(chǎn)信息存在不完整、不真實(shí)的情況。

（三）虛增收支，決算報(bào)表信息不明晰

新制度規(guī)定，單位的信貸資金借入、使用、歸還必須納入預(yù)算管理，此類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制參照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法進(jìn)行處理，與舊制度處理方法一致，在預(yù)算會(huì)計(jì)中獨(dú)立設(shè)置了債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)預(yù)算支出來核算借入款項(xiàng)和歸還款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，年末決算報(bào)表中也要?dú)w集反映?，F(xiàn)階段各地政府均在控制貸款規(guī)模，加強(qiáng)了對(duì)貸款事項(xiàng)的管控，基本核定了單位貸款規(guī)模，只允許在核準(zhǔn)的貸款規(guī)模內(nèi)“借新?lián)Q舊”，嚴(yán)禁新增貸款金額。對(duì)一個(gè)單位而言，特別是發(fā)展資金供給矛盾突出的單位，在信貸資金管控政策范圍內(nèi)，都會(huì)充分利用信貸資金來緩解資金供給矛盾。在貸款規(guī)模不變，而發(fā)生了“借新?lián)Q舊”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，歸還以前借款本金列為債務(wù)支出，新借入貸款列為債務(wù)預(yù)算收入，年末反映在決算報(bào)表中，造成收支虛增、報(bào)表信息不明晰等現(xiàn)象。新制度實(shí)施后第一年的決算報(bào)表中，收支比上一年增幅較大，容易對(duì)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（四）特殊事項(xiàng)處理無章可循

在新制度執(zhí)行主體中，高校是重要組成部分，絕大多數(shù)是財(cái)政撥款補(bǔ)助的二級(jí)公益事業(yè)單位，高校有其自身運(yùn)行規(guī)律，資金來源渠道較多，會(huì)計(jì)核算具有典型性和復(fù)雜性。但一些特殊事項(xiàng)的處理在新制度中并沒有明確的規(guī)定，其處理方法有待探討和商榷。在部分地方高校中，國家的擴(kuò)招政策和信貸資金的支持加快了高校的發(fā)展，高校的辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，滿足了廣大民眾享受及接受高等教育的基本需求，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但由于不能享有中央財(cái)政資金的支持，地方政府支持力度有限，負(fù)債累累的高校數(shù)量也不少，生均撥款、教育事業(yè)性收費(fèi)僅能滿足人員支出資金需求，基本運(yùn)轉(zhuǎn)擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象居多。而專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有嚴(yán)格的管理辦法，如何在維持高?；具\(yùn)轉(zhuǎn)資金需求和科研項(xiàng)目實(shí)施支出報(bào)銷中達(dá)成協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門無章可循。若按科研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度報(bào)銷相應(yīng)支出費(fèi)用，卻沒有資金支持；若項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能按項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度報(bào)銷產(chǎn)生的費(fèi)用，那項(xiàng)目實(shí)施中期檢查、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)經(jīng)費(fèi)支出臺(tái)賬和明細(xì)賬無法提供。面對(duì)資金供給、項(xiàng)目支出賬簿二者間需要與矛盾，多數(shù)的處理辦法是：科研項(xiàng)目按實(shí)施進(jìn)度正常報(bào)銷支出費(fèi)用，但不同時(shí)支付資金，把報(bào)銷費(fèi)用應(yīng)支付的資金暫時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款”中，視學(xué)校資金狀況再支付資金。

上述處理方法，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中費(fèi)用和負(fù)債增加，期末財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)類減少；預(yù)算會(huì)計(jì)可不做處理。為此，項(xiàng)目中期檢查或結(jié)題驗(yàn)收明細(xì)賬只能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中取數(shù)編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的信息對(duì)應(yīng)或一致性出現(xiàn)了新問題。

二、新制度實(shí)施中存在問題的解決建議

（一）增設(shè)明細(xì)科目，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)恒等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)由于確認(rèn)基礎(chǔ)的不同，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需按業(yè)務(wù)屬性來判斷、確定是否只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中或同時(shí)在二者中填制會(huì)計(jì)憑證，這對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度的理解、應(yīng)用及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷提出了挑戰(zhàn)，能否對(duì)制度進(jìn)行補(bǔ)充及完善，以某一關(guān)鍵要素、關(guān)鍵點(diǎn)為判斷依據(jù)，清晰、簡單、明了地判斷并確認(rèn)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行確認(rèn)、記錄。

基于新舊制度銜接及銜接事項(xiàng)調(diào)整后出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類會(huì)計(jì)科目余額合計(jì)數(shù)=預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目余額數(shù)的恒等關(guān)系，并結(jié)合這一關(guān)系，根據(jù)新制度解釋補(bǔ)充規(guī)定中對(duì)“其他應(yīng)收款”應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)同步確認(rèn)、記錄的說明，行政事業(yè)單位基本實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理等有利條件，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的貨幣資金和預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存為關(guān)鍵因素，在預(yù)算會(huì)計(jì)支出類一級(jí)科目下增設(shè)“待核銷支出”“往來款項(xiàng)”“受托代理負(fù)債”等明細(xì)科目，核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要有資金收付的業(yè)務(wù)必須同時(shí)在二者中填制會(huì)計(jì)憑證，資金收支就是判斷、確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

例：某單位新舊制度銜接及銜接事項(xiàng)填制后，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金科目余額合計(jì)58 600元，預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目余額58 600元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類科目余額=預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目余額。2019年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

1.2019 年1月10日，XX借差旅費(fèi)1 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)收款 1 000

貸：銀行存款 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——待核銷支出 1 000

貸：資金結(jié)存 1 000

2.2019 年1月25日，XX團(tuán)委交1月團(tuán)費(fèi)300元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫存現(xiàn)金 300

貸：受托代理負(fù)債 300

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存 300

貸：事業(yè)支出——受托代理負(fù)債 300

3.2019 年1月26日，XX報(bào)辦公費(fèi)5 000元。

貸：零余額用款額度 5 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出 5 000

貸：資金結(jié)存 5 000

4.2019 年1月28日，出納盤庫計(jì)算后把近期不需用現(xiàn)金10 000元存入銀行。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款 10 000

貸：庫存現(xiàn)金 10 000

可以說五山的茶壇和茶文化得益于五山的道教文化傳統(tǒng)，五山因茶而聞名后，更加自覺的挖掘鄉(xiāng)土文化，豐富旅游產(chǎn)品類型。堰河對(duì)百日山道家文化的開發(fā)利用，也可看作是對(duì)茶文化進(jìn)行空間“再現(xiàn)”和文化延伸。堰河村地處鄂西北名茶之鄉(xiāng)谷城縣五山鎮(zhèn)，位于五山之一的百日山下，百日山因真武大帝在此修仙百日而得名。堰河村自2004年以來先后投資1.2億元，逐步完善旅游功能設(shè)施，大力開發(fā)百日山、甲板洞瀑布等自然資源，充分挖掘茶鄉(xiāng)文化、道家文化、家鄉(xiāng)文化內(nèi)涵，并于2007年3月正式營業(yè)。

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存 10 000

貸：資金結(jié)存 10 000

貨幣資金之間的存取業(yè)務(wù)，可只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

5.2019 年1月29日，XX報(bào)差旅費(fèi)1 300元，其中核銷1月10日借款1 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 1 300

貸：其他應(yīng)收款 1 000

庫存現(xiàn)金 300

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——支出 1 300

貸：事業(yè)支出——待核銷支出 1 000

資金結(jié)存 300

月末進(jìn)行記賬、結(jié)轉(zhuǎn)處理后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金類科目余額合計(jì)52 600（58 600-1 000+300-5 000+10 000-10 000-300），預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目余額52 600 （58 600-1 000+300-5 000+10 000-10 000-300），二者之間存在恒等關(guān)系。

按上述在預(yù)算會(huì)計(jì)中增設(shè)明細(xì)科目、設(shè)置恒等公式取數(shù)統(tǒng)計(jì)表，每一筆業(yè)務(wù)以“資金收付”為關(guān)鍵點(diǎn)，判斷確認(rèn)是否要在二者中同時(shí)確認(rèn)、記錄，利用動(dòng)態(tài)恒等公式統(tǒng)計(jì)表及時(shí)核實(shí)會(huì)計(jì)憑證處理的準(zhǔn)確性，比利用新制度中的預(yù)算收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)與收支結(jié)余調(diào)節(jié)表來核查憑證處理的準(zhǔn)確性更加方便快捷，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)資金收付方面信息的實(shí)時(shí)同步及一致性。

（二）補(bǔ)充無形資產(chǎn)核算內(nèi)容

對(duì)無形資產(chǎn)的核算，應(yīng)在現(xiàn)有規(guī)定內(nèi)容的基礎(chǔ)上，適當(dāng)補(bǔ)充增加內(nèi)容。對(duì)于有計(jì)劃開展的無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目，比如一些科研項(xiàng)目，在合同預(yù)期考核指標(biāo)中已寫明了專利等數(shù)量，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目實(shí)施過程中有詳細(xì)的研發(fā)計(jì)劃，與研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)，經(jīng)辦人必須理清該項(xiàng)支出資本化與費(fèi)用化界定依據(jù)及比率，此類費(fèi)用報(bào)銷嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理：與研發(fā)直接關(guān)聯(lián)的費(fèi)用記入“研發(fā)支出”科目，無關(guān)聯(lián)或關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，待研發(fā)結(jié)束形成無形資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)管理部門按研發(fā)支出+專利等受理費(fèi)用確認(rèn)無形資產(chǎn)原值，財(cái)務(wù)部門只需做“研發(fā)支出”與“無形資產(chǎn)”科目之間結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。

對(duì)于無研發(fā)計(jì)劃、在研發(fā)過程中或結(jié)束后而形成的無形資產(chǎn)，新制度需補(bǔ)充核算內(nèi)容和操作指引，其無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)應(yīng)分類進(jìn)行處理。（1）無形資產(chǎn)形成與研發(fā)活動(dòng)在同一會(huì)計(jì)期間時(shí)，可由研發(fā)負(fù)責(zé)人或有資質(zhì)的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)費(fèi)用或成本科學(xué)、合理地進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，確定無形資產(chǎn)原值后，資產(chǎn)部門辦理無形資產(chǎn)入賬手續(xù)，財(cái)務(wù)部門先把已記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的原值金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出”科目，再進(jìn)行“研發(fā)支出”與“無形資產(chǎn)”科目之間的調(diào)整，預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)應(yīng)記錄的事業(yè)支出也需進(jìn)行調(diào)賬處理。（2）無形資產(chǎn)形成與研發(fā)活動(dòng)不在同一會(huì)計(jì)期間、研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷于上一個(gè)會(huì)計(jì)期間完成時(shí)，無形資產(chǎn)原值確認(rèn)方法相同，但需在凈資產(chǎn)類“結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)”與“無形資產(chǎn)”科目之間調(diào)賬，預(yù)算會(huì)計(jì)也對(duì)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（3）如研發(fā)費(fèi)用發(fā)生于兩個(gè)及以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，上述兩種調(diào)整方法結(jié)合處理即可。

（三）修訂債務(wù)收支業(yè)務(wù)核算辦法

新制度把債務(wù)預(yù)算收入列為核算范疇，對(duì)單位實(shí)施全面預(yù)算管理，不論資金來源屬性及渠道，統(tǒng)籌安排使用，有利于提高資金的使用效益。但對(duì)同一會(huì)計(jì)期間，貸款規(guī)模及金額未發(fā)生變動(dòng)，只是“借新?lián)Q舊”的債務(wù)收支全按制度規(guī)定處理，雖說年末預(yù)算收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，但在收支表中虛增了收支金額。為此，建議對(duì)債務(wù)本金的收支核算，只確認(rèn)、記錄、計(jì)量當(dāng)年增減變動(dòng)事項(xiàng)及金額；或在按新制度現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行日常核算，但年末決算報(bào)表中只填列當(dāng)年增減變動(dòng)事項(xiàng)及金額。這樣處理，能簡單、清晰地反映出單位債務(wù)收支情況，決算報(bào)表信息更加完整、透明、可比，能為決策者提供準(zhǔn)確的參考信息。

（四）增加特殊業(yè)務(wù)處理規(guī)定

部分單位由于資金供給矛盾突出，但卻要滿足項(xiàng)目管理需求而發(fā)生的“只報(bào)銷、不支付”的特殊業(yè)務(wù)處理，是單位和財(cái)務(wù)部門無奈的選擇。通過在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加“往來款項(xiàng)——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款”明細(xì)科目后，對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“其他應(yīng)付款——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款”科目確認(rèn)事項(xiàng)及金額，此類業(yè)務(wù)的報(bào)銷同時(shí)在財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)、記錄，能滿足項(xiàng)目檢查及結(jié)題經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)賬的賬簿需求，但增加了其他應(yīng)付款的金額和管控難度。

1.2020 年3月6日，XX報(bào)銷固定資產(chǎn)購置費(fèi)50 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款——XX單位 50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——支出 50 000

貸：事業(yè)支出——往來款項(xiàng)——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款 50 000

2.2020 年7月10日，支付XX3月6日所報(bào)銷固定資產(chǎn)費(fèi)50 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款——XX單位 50 000

貸：零余額用款額度/銀行存款 50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——往來款項(xiàng)——應(yīng)付個(gè)人報(bào)銷款 50 000

貸：資金結(jié)存 50 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，先把“事業(yè)支出——往來款項(xiàng)”收支結(jié)轉(zhuǎn)到“非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)——年初數(shù)調(diào)整”科目中，再按年終決算報(bào)表編制口徑及規(guī)定進(jìn)行取數(shù)報(bào)表，結(jié)轉(zhuǎn)年度核算數(shù)據(jù)。

對(duì)此類特殊業(yè)務(wù)處理做出補(bǔ)充規(guī)定，能為財(cái)務(wù)人員提供實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)，也從政策層面保護(hù)了財(cái)務(wù)人員。同時(shí)，要求單位加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)付款管理，積極籌措資金，緩解資金供給矛盾，減少或避免此類業(yè)務(wù)的發(fā)生。

（五）同步編制決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告

新制度對(duì)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間只提出年末，并沒有硬性規(guī)定。報(bào)表編報(bào)一般由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門組織實(shí)施，決算報(bào)表次年1—2編報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告次年5—7月編報(bào)，兩類報(bào)表編報(bào)時(shí)間間隔較長，不僅影響到財(cái)務(wù)人員的工作安排，關(guān)鍵是不便于決策者、信息使用者全面了解單位財(cái)務(wù)狀況等。同時(shí)編制，能充分利用兩類報(bào)表自身反映的信息、兩類報(bào)表間的關(guān)聯(lián)信息，全面、完整、真實(shí)地反映出單位一年的收支預(yù)算執(zhí)行和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況、單位累積財(cái)務(wù)狀況。在報(bào)表編制說明、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)說明單位在遵循新制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，開展了哪些輔助管理與核算，如何設(shè)置、設(shè)置依據(jù)、確認(rèn)記錄情況、年末結(jié)轉(zhuǎn)步驟、報(bào)表數(shù)據(jù)來源等，讓報(bào)表信息使用者從報(bào)表中全面、完整地獲取所需信息，為決策者提供真實(shí)、客觀、全面的信息。

新制度的實(shí)施，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，制度的制定部門需不斷補(bǔ)充、完善制定，為實(shí)務(wù)操作提供指導(dǎo)；制度實(shí)施單位需遵循制度規(guī)定認(rèn)真搞好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，并對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法積極開展探討，為不斷完善新制度提供實(shí)踐例證及依據(jù)；在理論和實(shí)踐的共同指引下，確保新制度會(huì)計(jì)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。