會計師事務(wù)所審計風險防范與控制措施

鄧帶敏 浙江富春江會計師事務(wù)所有限公司

會計師事務(wù)所進行質(zhì)量管理最終要達到的目的有兩個，一個是確保會計師事務(wù)所以及事務(wù)所的工作人員是在相關(guān)的法律法規(guī)以及職業(yè)規(guī)則的限定范圍內(nèi)服務(wù)客戶、履行職責以及開展業(yè)務(wù)；另一個就是確保會計師事務(wù)所、項目合伙人以及注冊會計師能夠出具符合當下具體情況的、高質(zhì)量的、合適的報告。為了達到會計師事務(wù)所進行質(zhì)量管理的兩個目的，會計師事務(wù)所能做的就是盡可能的規(guī)避、控制、減小風險。

一、會計師事務(wù)所審計風險形成原因

(一)缺乏完善的管理制度

自從我國出臺新的會計審計風險準則之后，其中增加了較多行業(yè)涉及的法律法規(guī)，擴展了針對重大評估風險等內(nèi)容的相關(guān)法律條文定義，并且也完善和更新了會計審計工作的定責和行政方面的規(guī)定，但目前在相關(guān)的民法中沒有明確具體的民事責任判定以及刑罰方面的法律法規(guī)，造成了政府追責過程中難以進行會計師行業(yè)的刑事落實的問題，導致了行業(yè)內(nèi)部對審計工作的檢查監(jiān)督的力度不足，一些審計工作人員會利用法律的漏洞，輔助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)等，嚴重違反我國法律法規(guī)，造成了國家財政的損失[1]。

(二)監(jiān)管環(huán)境及力度的變化

從審計流程來看，外部監(jiān)管的作用為：監(jiān)督、約束會計師事務(wù)所審計工作，保障審計工作規(guī)范性。因此，監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)管力度的變化，可引發(fā)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的波動。從我國目前會計師事務(wù)所的審計監(jiān)管工作狀況來看，負責監(jiān)督會計師事務(wù)所的機構(gòu)以證監(jiān)會、財政部門、中國注冊會計師協(xié)會為主。由上述三大主體構(gòu)成的監(jiān)督體系，構(gòu)成了較為完善的外部監(jiān)管機制。但在實踐監(jiān)管工作中，由于受到各監(jiān)督主體信息溝通不足、懲處力度不足等因素的影響，會計師事務(wù)所的審計工作可能會出現(xiàn)一定問題。然而，執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，而每個審計項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量則是構(gòu)建事務(wù)所整體質(zhì)量聲譽的奠基石。

(三)審計人員綜合素質(zhì)有待提高

會計師事務(wù)所的工作人員自身的專業(yè)能力較強，但市場的需求不斷變化，出現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會計師事務(wù)所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進行不斷學習積累，發(fā)展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創(chuàng)新意識與職業(yè)核心素養(yǎng)具有較大差異，少數(shù)審計工作人員，例如剛進入會計師事務(wù)所的實習生，在缺乏工作經(jīng)驗的前提下，在工作中沒有意識到審計風險防控的重要性，在遇到審計風險時，防控不及時以及防控工作效果差等。審計人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計工作質(zhì)量的主要原因，導致會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不高，引發(fā)審計風險[2]。

二、會計師事務(wù)所審計風險防范與控制措施

(一)加強制度建設(shè)

鑒于制度建設(shè)對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的重要影響作用，在審計管理改革工作中，可將事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)，參照事務(wù)所的發(fā)展需求，合理調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，以借助該要素為其審計質(zhì)量的提升奠定良好基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所加強制度建設(shè)的策略包含：第一，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成。事務(wù)所可按照提高審計質(zhì)量目標，開展治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。為確保治理結(jié)構(gòu)與審計工作質(zhì)量提升要求的高度契合性，事務(wù)所可參照審計工作流程，從各審計環(huán)節(jié)入手，確定當前治理結(jié)構(gòu)中的不足，并將上述分析結(jié)果納入事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整要點。第二，明確各治理主體職責。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是事務(wù)所運行發(fā)展的重要依托。為促進治理結(jié)構(gòu)支持作用的發(fā)揮，可參照優(yōu)化審計質(zhì)量這一目標，重新調(diào)整事務(wù)所各治理主體的原則。在這項工作中，重點識別各主體間的職責重合、職責劃分不清狀況，并結(jié)合各治理主體的特征，合理劃分職責。

(二)順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，加快轉(zhuǎn)變審計方式

在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計工作方式和思維方式都應(yīng)做出及時調(diào)整。首先，從抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，打破樣本的局限性，收集被審計單位所有在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并加以分析，這將更少地依賴于審計人員的主觀職業(yè)判斷，從根本上減少審計風險的產(chǎn)生，杜絕舞弊行為。其次，從事后審計向持續(xù)審計改變，不在所有經(jīng)濟行為發(fā)生后再進行審計，而在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的同時進行風險評估，數(shù)據(jù)比對，增強時效性，提高審計效率和審計效果。最后，將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結(jié)合得更好，利用大數(shù)據(jù)在非現(xiàn)場審計時收集和處理更多有用信息，提前進行分析，為日后的現(xiàn)場審計提供更多數(shù)據(jù)支撐，也為現(xiàn)場審計明確工作方向和工作重點。這些轉(zhuǎn)變將大大縮短工作時間，減輕審計人員和被審計單位負責人的負擔，同時獲得更高的審計質(zhì)量[3]。

(三)提高審計質(zhì)量的維護水平

技術(shù)創(chuàng)新背景下，會計師事務(wù)所的審計專業(yè)人士一定要對影響審計工作水平的各方面因素進行創(chuàng)新性考察，使審計質(zhì)量的維護需求可以從多方面滿足，借此提升審計質(zhì)量的維護水平。在會計師事務(wù)所審計工作創(chuàng)新策略設(shè)計過程中，要對注冊會計師團隊進行專業(yè)能力構(gòu)成情況的考察，使審計質(zhì)量的維護可以更大程度上憑借會計專業(yè)人員的能力實現(xiàn)改進。要加強對會計師團體整體素質(zhì)構(gòu)成情況的考察，尤其要對審計單位的具體狀況進行充分研究，使會計信息化實施所帶來的多方面影響可以得到有效明確，進而實現(xiàn)對審計工作的全面創(chuàng)新改良。在處理審計工作質(zhì)量維護策略設(shè)計工作過程中，務(wù)必對會計師事務(wù)所現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新情況加以研究，尤其要對審計工作環(huán)境和氛圍的構(gòu)成情況進行充分完整的分析，借此實現(xiàn)對會計師事務(wù)所審計工作的有效調(diào)整創(chuàng)新。

(四)提升審計考評相關(guān)制度的健全性

會計師事務(wù)所的審計人員一定要對考評制度所具備的多方面作用進行總結(jié)，按照會計信息化的背景條件，對審計考評制度在不同時期發(fā)揮的作用加以總結(jié)，使質(zhì)量考評相關(guān)工作的實施條件可以得到有效改進，為質(zhì)量考評制度作用的充分開發(fā)提供幫助。在審計考評制度的具體運行策略制定過程中，一定要對質(zhì)量考評相關(guān)工作的標準構(gòu)成情況具備足夠重視，尤其要對市場環(huán)境的變化特征進行深入分析，使審計考評制度的建設(shè)能夠與會計師事務(wù)所的發(fā)展需求相符合，為質(zhì)量考評制度優(yōu)越性的顯現(xiàn)提供幫助。在會計師事務(wù)所處理激勵機制和激勵政策建設(shè)工作過程中，一定要對注冊會計師群體的審計工作質(zhì)量維護經(jīng)驗加以總結(jié)，以便在處理制度建設(shè)的相關(guān)工作過程中，可以為注冊會計師群體成員更好的實現(xiàn)專業(yè)能力優(yōu)化提供必要支持，并且保證審計工作的實施能夠為會計師事務(wù)所整體工作結(jié)構(gòu)的改進提供精準支持。

(五)信息技術(shù)團隊參與審計制度

會計師事務(wù)所可以考慮在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中明確規(guī)定，對符合既定條件的審計項目，信息技術(shù)團隊應(yīng)作為審計項目組成員，實施信息技術(shù)審計，以應(yīng)對與信息系統(tǒng)相關(guān)的財務(wù)報表重大錯報風險。例如，某會計師事務(wù)所規(guī)定，對整合審計(內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計)的上市公司年度審計、未上市及非整合審計的銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)的財務(wù)報表審計、主營業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)或主要子公司從事互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的財務(wù)報表審計，信息技術(shù)團隊必須參與審計。

(六)信息技術(shù)專家復核制度

對信息系統(tǒng)復雜的審計項目，除實施信息技術(shù)審計外，還須履行信息技術(shù)專家復核程序。例如，某企業(yè)應(yīng)用的信息系統(tǒng)由不同供應(yīng)商開發(fā)、多個軟件之間存在多重數(shù)據(jù)交換或自動接口，應(yīng)將其判斷為信息系統(tǒng)復雜。某會計師事務(wù)所將符合以下條件之一的，確定為信息系統(tǒng)復雜：(1)使用SAP、Oracle、金蝶、用友等ERP系統(tǒng)；(2)采用自主開發(fā)或高度定制的系統(tǒng)；(3)系統(tǒng)供應(yīng)商不再提供維護或較少維護；(4)處理大量交易的信息系統(tǒng)；(5)其他經(jīng)信息技術(shù)專家判斷為復雜的信息系統(tǒng)[4]。

(七)培養(yǎng)審計人員的綜合素養(yǎng)

審計人員是開展審計工作的主體，在審計工作中通過加強審計人員的綜合專業(yè)能力，減少工作中的人為失誤，能有效地提升審計工作質(zhì)量，增強了對審計風險的防控能力。在培養(yǎng)審計人員的綜合素養(yǎng)時，首先應(yīng)通過培訓學習，使審計人員更加深入的了解審計行業(yè)的審計標準與審計制度規(guī)范，使其能根據(jù)制度規(guī)范約束自身的工作行為和正確進行工作流程，并且在培訓中提高審計人員獨立審計的能力。其次，會計師事務(wù)所面對的審計業(yè)務(wù)來自各行各業(yè)的企業(yè)，客戶量巨大。在進行審計人員培訓時，應(yīng)選擇具有豐富從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師進行相關(guān)的工作培訓，培訓中通過案例教學，能幫助審計工作人員更好的進行工作經(jīng)驗的積累，提升參與培訓工作的審計人員的審計工作能力。最后，會計師進行綜合素質(zhì)培養(yǎng)，離不開相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范培養(yǎng)，一個優(yōu)秀的會計師，除了專業(yè)能力過硬之外，還應(yīng)具有良好的職業(yè)道德。通過思想教育進行職業(yè)道德培訓之后，可以結(jié)合相關(guān)的考核制度，通過考核結(jié)果分析審計人員的培訓效果。

三、結(jié)語

近年來，隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類和規(guī)模也在以驚人的速度不斷增長，人們開始挖掘和運用海量數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所遇到的審計風險，通常來源于審計人員的人為因素造成的審計結(jié)果由于不確定因素與實際情況不符的現(xiàn)象，使相關(guān)服務(wù)對象造成了經(jīng)濟損失。審計風險具有客觀性，不能完全杜絕審計風險的產(chǎn)生，但審計工作人員在工作中通過科學的風險防范控制對策，能有效地減少審計風險以及其帶來的經(jīng)濟損失。