跟蹤審計在水利基建工程建設過程中運用研究

王小飛 云南華業(yè)會計師事務所(普通合伙)

引言

在公共基礎設施建設中，投資控制成為保障經(jīng)濟穩(wěn)步增長核心手段，怎樣通過最低投資發(fā)揮出工程最大價值也是工程項目研究重點。為此需要針對水利基建項目實施全過程跟蹤審計，優(yōu)化標準體系建設，保障水利基建工程的順利竣工，提供更加安全有效公共服務和有效產(chǎn)品。

一、水利基建中的跟蹤審計分析

(一)基礎內(nèi)涵

水利基建中的跟蹤審計即審計管理部門聯(lián)系相應的審計流程和基礎法律法規(guī)實踐狀況，創(chuàng)建專門面向水利基建的實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，利用多樣方法進行全面調(diào)查、深入走訪、系統(tǒng)分析，找出水利基建缺陷不足，聯(lián)系工程現(xiàn)實狀況形成合理改進措施，促進水利基建項目能夠形成規(guī)范管理機制，優(yōu)化水利基建運行效率。當下，我國相關(guān)領域內(nèi)研究學者對于跟蹤審計在水利基建中實際應用的研究內(nèi)容較少，研究范圍較為狹窄，而水利基建在實施跟蹤審計中，需要重點關(guān)注工程建設環(huán)節(jié)，覆蓋項目設計、施工建設以及竣工各個環(huán)節(jié)。

(二)關(guān)注目標

在水利基建中應用跟蹤審計具有靈活性特征。采取有效內(nèi)控措施能夠進一步優(yōu)化工程管理流程，改善施工效率，提升施工速度，合理制定預算管理方案，尤其是在工程融資中，水利建設單位為了順利中標，普遍會在競標中調(diào)整資金投入，導致資金應用狀況不符合實際建設方案。項目實施不符合計劃標準，水利項目中，因為各種外部因素影響，延緩項目建設進度，無法順利完成項目目標。為此審計人員需要全過程監(jiān)督項目實施。跟蹤審計工作也是保障資金安全利用、維護工程安全的基礎工程造價管理包括施工合同審查、內(nèi)控制度審核、項目審計等內(nèi)容。

水利基建中應用跟蹤審計主要包括以下優(yōu)勢，第一是能夠進行及時審計工作。在項目實施中，審計人人員能夠在項目建設中及時反饋相關(guān)問題，有效改善不及時糾正問題所形成的風險隱患，優(yōu)化水利基建效率。發(fā)揮出持續(xù)效應。傳統(tǒng)模式下審計工作普遍是在出現(xiàn)問題后才采取相應補救措施。但通過跟蹤審計措施，能夠全面覆蓋整個工程建設過程，涉及編制預算、政策制度制定、開工建設以及竣工等環(huán)節(jié)，提高工程建設關(guān)注度，及時解決各種問題。

(三)審計分類

結(jié)合水利基建中的跟蹤審計效率、審計速度和最終審計效果分析，將審計規(guī)劃進一步分解成兩種形式，一種是從時間層面，把跟蹤審計分成重點環(huán)節(jié)和全過程審計，水利基建工程中的全過程跟蹤審計需要審計人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，形成扎實理論基礎，引導審計人員積極參與項目建設當中，簽署合同，踐行各項手續(xù)，從某種層面分析，重點環(huán)節(jié)審計屬于全過程審計的有效組成部分。

另一種是結(jié)合審計工作效果和力度分析，跟蹤審計在水利基建工程中被進一步分解成階段參與、現(xiàn)場參與兩種審計形式。而現(xiàn)場參與模式跟蹤設計突出特征便是負責人員實時跟蹤整個工程項目施工，于現(xiàn)場進行施工審計，幫助了解工程建設特征，方便評價工程質(zhì)量。

二、跟蹤審計在水利基建工程中的應用思路

對于某些大型水利基建項目，傳統(tǒng)模式下審計制度尚不完善，因此不適合水利工程建設，即便在事后發(fā)現(xiàn)問題，但卻無法有效彌補時間和金錢損失。為此需要合理實施跟蹤審計工作。水利基建中的跟蹤審計可以細分為三種流程，第一是信息資料采集，對于批準后的各種設計概算、項目文件、資金支出、施工單位信用、土地應用證明都是材料采集目標。建設單位營業(yè)執(zhí)照、各項決議和相關(guān)會議紀要和設計圖紙也是材料采集內(nèi)容，項目建設中，需要快速采集資產(chǎn)移交報告、技術(shù)名稱變更以及工程結(jié)算報告等信息，全面記錄現(xiàn)場施工狀況。第二是現(xiàn)場跟蹤審計，相關(guān)審計人員全面參與各項工程建設，合理創(chuàng)建施工臺賬，順利得到土地使用證書。聯(lián)系現(xiàn)實發(fā)展狀況，得到項目改造、新建、擴建規(guī)劃和項目資產(chǎn)清單。對審核進度進行有效協(xié)調(diào)管理，方便核實、調(diào)查文件變更，對項目進展實施準確記錄和全過程跟蹤。第三是設計編制審計報告，項目建設中，相關(guān)審核人員需要和項目建設方進行積極聯(lián)系溝通，一旦發(fā)現(xiàn)存在工程運行、制度、內(nèi)控問題，需要及時記錄，逐級上報，最終撰寫審計報告。

三、水利基建工程中應用跟蹤審計的重要性

(一)基建管理現(xiàn)實要求

水利基建項目中的專門財務部門員工很少專門從事基礎財務工作，所以大部分財務人員普遍缺少扎實的專業(yè)知識，專業(yè)深度不夠，缺少充足的實踐經(jīng)驗。為此會對未來水利基建項目績效產(chǎn)生不良影響。嚴重情況下，還會影響未來工程預決算。為此在水利基建項目中，可以借助招標方法合理確定項目跟蹤審計目標和工作計劃，聯(lián)系工程招標以及規(guī)劃建設等現(xiàn)實經(jīng)驗進行綜合考慮分析。

(二)能夠強化成本管理

我國相關(guān)政策規(guī)定了初期設計投資預算如果超出批準投資10%，則建設單位需要及時把問題狀況上報到對應管理單位部門當中，重新開展審批工作。為此可以發(fā)現(xiàn)水利基建實施跟蹤審計，能夠進一步提升項目成本控制性。水利基建中合理實施跟蹤審計還可以進一步改善粗放式工程監(jiān)理問題，為工程成本控制留出充足空間。此外，監(jiān)理市場和建筑工程市場較為復雜，一旦產(chǎn)生兩者利益勾結(jié)問題，便會對業(yè)主切身利益造成嚴重損傷。融入跟蹤審計，能夠合理指導監(jiān)督第三方工作，有效控制工程違規(guī)行為。

(三)改善事后審計不足

應用跟蹤審計，還可以改善傳統(tǒng)模式下審計缺陷，傳統(tǒng)模式下跟蹤審計普遍是以事后審計為主，導致不清楚工程前期狀況。在項目竣工前，相關(guān)審計人員無法和水利基建工程進行直接接觸，具體涵蓋施工設計、制度政策、工程原狀以及合同協(xié)議等。而審計工作中，負責人只能按照合同以及圖紙設計進行項目審查。不了解工程變更內(nèi)容，無法發(fā)揮出有效的審計效果。工程施工階段應及時確認變更環(huán)節(jié)支付比例，做好隱蔽工程審計結(jié)算，降低事后審計負擔，減少互相扯皮問題。除此之外，因為水利基建整體建設周期相對較長，涉及多種政策規(guī)定，屬于工程關(guān)鍵性內(nèi)容，而制度落實會對后期工程產(chǎn)生不良影響。為此需要審計人員認真學習各項政策內(nèi)涵，了解基礎法規(guī)，在項目啟動環(huán)節(jié)引入跟蹤審計，對工程事故賠償進行有效處理。

(四)控制腐敗問題發(fā)生

對簽署合同進行全面跟蹤審計階段，對應審計者應率先調(diào)查了解現(xiàn)場工程狀況，并及時提出各種建議，為最終決策提供合理參考。施工單位以及監(jiān)理人員需要聯(lián)系技術(shù)變更要求以及進度款項咨詢建設人員。而不同參與方所提出意見決策存在多樣性特征，需要各個參見單位互相監(jiān)督，促進權(quán)力全面優(yōu)化利用，引導各方互相管理監(jiān)督，形成科學監(jiān)督?jīng)Q策機制，為提升項目建設決策水平打好基礎。水利基建項目中需要重點核查預算執(zhí)行以及合同踐行狀況，分析工程管理是否形成完善制度保障，保證各種施工手續(xù)合理性。像是水利工程中轉(zhuǎn)包分包以及合同實施、工程技術(shù)變更等問題，需要進行全面核查，保證各項技術(shù)文件合規(guī)性。

四、水利基建工程相關(guān)跟蹤審計措施

(一)前期審計

水利基建中的跟蹤審計屬于實時性的全過程審計，前期項目審計中，需要針對水利基建中的各種項目審批文件、管理合同、質(zhì)量管理機制、項目責任制等資料文件實施全面核查。開始工程建設前，針對整個工程項目形成質(zhì)量控制方案、初期設計、工程技術(shù)書、可行性報告以及工程占地相關(guān)資料文件，需要針對相關(guān)資料文件實施全面核查，提升水利基建各項文件資料規(guī)范性和完善性?？茖W審核項目不同制度，保證項目規(guī)范實施，檢查施工單位具體招投標任務是否滿足水利基建類型和資質(zhì)，檢驗施工方案和組織管理科學性。最后需要對項目建設中的資金利用狀況實施全面核查，保證各項建設資金全面落實，促進工程有序?qū)嵤?，明確跟蹤設計重點，促進資金合理操作[1]。

(二)過程審計

水利基建下，在實施跟蹤設計中，需要全面監(jiān)控項目實施狀況，了解工程概預算實施效果，檢測工程內(nèi)控完善性，準確分析判斷工程變更設計是否形成合理文件手續(xù)。像是在建設水利基建項目中，實施跟蹤審計需要對建設單位以及各個機構(gòu)踐行效果實施全面檢查，了解工程轉(zhuǎn)包狀況，在工程變更后，需要檢測技術(shù)變更合理性。明確是否存在資金應用超出預算指標，以及資金應用是否符合標準要求，全面審核工程材料采購、驗收、資金支出過程，指導基建工作順利實施。

(三)竣工審計

在結(jié)束水利基建后，需要審計單位和相關(guān)審計人員對項目建設狀況進行全面核查，分析是否達到工程要求，工程造價可以聯(lián)系概預算實施，檢測工程量真實性。水利工程竣工后，對工程建設材料成本價格進行重點審計，避免產(chǎn)生惡意抬升材料成本問題，產(chǎn)生以次充好現(xiàn)象。做好隱蔽工程檢測驗收，保證技術(shù)變更信息準確性，避免產(chǎn)生虛假資料和事后找補問題。水利基建相關(guān)跟蹤審計也是審計有效擴展，屬于審計制度創(chuàng)新，能夠影響基建項目順利實施。跟蹤審計應用到水利基建當中，具有動態(tài)實時監(jiān)控特征，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)項目問題，優(yōu)化水利基建整體水平，也是強化整個工程建設過程跟蹤審計基礎要求。借助全過程審計，可以優(yōu)化工程管理質(zhì)量，減少工程風險，提升建設資金利用率，保證工程順利竣工[2]。

五、結(jié)語

綜上所述，通過全面學習了解跟蹤審計，可以發(fā)現(xiàn)水利基建工程中的跟蹤審計對于控制工程建設成本具有重要作用，引入跟蹤審計可以幫助改善水利基建中的問題缺陷，健全監(jiān)督管理機制，優(yōu)化決策透明性，擺脫腐敗行為。