優(yōu)化我國環(huán)保稅的建議

趙玉明，楊 穎

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽 550025）

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的逐步加快，我們也正在面臨資源浪費(fèi)和環(huán)境污染等問題。2018 年征收的環(huán)境保護(hù)稅是我國第一個(gè)為保護(hù)環(huán)境而設(shè)立的稅種。在開征之前我國一些學(xué)者對(duì)環(huán)保稅的稅制設(shè)計(jì)和關(guān)于征管問題及建議等做過相關(guān)研究。從目前征收情況來看，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了不同程度的節(jié)能減排，但同時(shí)也出現(xiàn)了污染物監(jiān)測(cè)難度大和征管部門的協(xié)調(diào)性差等問題。征收環(huán)境保護(hù)稅可以起到提高環(huán)境質(zhì)量的積極作用，探究如何優(yōu)化環(huán)保稅從而提高環(huán)保稅征管效率對(duì)我國綠色發(fā)展非常重要。

1 環(huán)境保護(hù)稅基本概念及實(shí)施現(xiàn)狀

1.1 基本概念

最先提出環(huán)境保護(hù)稅這一概念的是英國的庇古，我國的環(huán)境保護(hù)稅源于排污收費(fèi)制度，以保護(hù)和改善環(huán)境為目的，依照環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定，對(duì)直接排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅。

1.2 實(shí)施現(xiàn)狀

2018 年征收環(huán)境保護(hù)稅151 億元，2019 年221 億元。此次改革遵循稅費(fèi)平移原則，關(guān)于納稅人，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)上也基本沿用了之前的制度。但是征收范圍，費(fèi)用和減免政策上也有一些新改變。從環(huán)保稅開征至2020 年累計(jì)完成631.5 億元，較2017 年未費(fèi)改稅前二氧化硫和氮氧化物排放量下降42.5%和28.7%，主要水污染物化學(xué)需氧量下降54.5%。同時(shí)對(duì)環(huán)保設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策減免稅金從2015 年23.3 億元增長到2019 年33.5 億元，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)環(huán)保的投入有積極的作用。

2 環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題

2.1 征管部門溝通協(xié)調(diào)性不強(qiáng)

環(huán)保稅的申報(bào)需要很多環(huán)節(jié)的相互配合，最基礎(chǔ)也是最重要的是關(guān)于企業(yè)的基礎(chǔ)納稅信息。由于各部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力不強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握全面準(zhǔn)確的企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)。目前關(guān)于信息共享平臺(tái)端和環(huán)保端的建設(shè)等工作還沒有落實(shí)到實(shí)處，也缺少對(duì)征稅過程中的復(fù)核環(huán)節(jié)。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅工程已經(jīng)到了金稅三期的階段，相關(guān)的核心征管系統(tǒng)已經(jīng)正式上線。但是會(huì)出現(xiàn)金稅三期軟件和環(huán)境保護(hù)部門的信息共享平臺(tái)兼容程度低等問題。同時(shí)在征收環(huán)保稅的過程中因涉及了稅務(wù)機(jī)關(guān)和生態(tài)環(huán)境部門，各部門之間會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致企業(yè)逃避納稅責(zé)任等情況。

2.2 征收范圍窄

我國對(duì)形成霧霾的顆粒物、總氮等都不征稅，環(huán)保稅的稅額設(shè)置也相對(duì)偏低，環(huán)保稅的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)決策影響較小。我國建立健全的綠色稅收體系就要不斷擴(kuò)大征稅范圍，完善環(huán)保稅的征收范圍，增加稅污染物類別，細(xì)化征稅標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求納稅企業(yè)。可以將有放射性的污染物，森林草原污染物等納入征稅范圍。對(duì)環(huán)境污染的治理任重道遠(yuǎn)，在完善環(huán)保稅的同時(shí)，對(duì)資源稅和車輛購置稅等具有綠色稅收性質(zhì)的稅種也要不斷健全。重點(diǎn)關(guān)注污染較嚴(yán)重地區(qū)的環(huán)保稅征稅管理情況。

2.3 污染物監(jiān)測(cè)準(zhǔn)確性低

《環(huán)境保護(hù)稅法》 實(shí)施過程中的一個(gè)技術(shù)困難是關(guān)于污染物檢測(cè)以及計(jì)稅當(dāng)量。目前污染物的當(dāng)量計(jì)算主要依靠企業(yè)自己的檢測(cè)。監(jiān)測(cè)的方式主要由企業(yè)提供數(shù)據(jù)，生態(tài)部門抽測(cè)和企業(yè)連續(xù)達(dá)標(biāo)檢測(cè)。但是大氣污染物的污染指標(biāo)變化不穩(wěn)定，會(huì)出現(xiàn)污染物排放在一瞬間超標(biāo)排放但是卻檢測(cè)不到的情況。對(duì)施工作業(yè)和交通產(chǎn)生的噪聲瞬間檢測(cè)難度較大。因污染物檢測(cè)的準(zhǔn)確性不高企業(yè)容易出現(xiàn)逃漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備就不能獲得準(zhǔn)確、客觀的污染物排放數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了對(duì)稅源的監(jiān)控。對(duì)鋼鐵、礦石等專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)監(jiān)測(cè)難度大。

3 國際借鑒

3.1 美國

美國在1971 年開始探索環(huán)保稅征稅體系，之后不斷完善發(fā)展其稅款的征收管理流程。美國石油和臭氧消耗等方面由聯(lián)邦政府征收，并且各州政府有權(quán)根據(jù)自身情況規(guī)定稅收政策。同時(shí)通過不同的優(yōu)惠政策使企業(yè)和個(gè)人在減少損害自身利益的前提下同時(shí)提高關(guān)于環(huán)境保護(hù)的積極性。充分利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)展在稅務(wù)登記、申報(bào)和征收等方面廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高征管效率。征收的稅種里有關(guān)汽車使用的方面最多。美國的環(huán)保方面由環(huán)保局專門負(fù)責(zé)管理，用于專項(xiàng)環(huán)保事業(yè)。在過度開采利用資源方面通過開采稅的征收，有效地抑制了這種情況。另外美國還要求只有擁有排污許可證的企業(yè)才能向外排放污染物。環(huán)保稅和排污權(quán)相互配合，利用市場(chǎng)鼓勵(lì)企業(yè)提高排污技術(shù)來減少排污，以此來獲得更多的收益。這種做法有效地促進(jìn)了對(duì)環(huán)境的保護(hù)，并達(dá)到了一定的經(jīng)濟(jì)效益，空氣質(zhì)量也有所改善。

3.2 日本

由于日本在地理位置上的特別性，日本的資源非常有限。但是想要發(fā)展經(jīng)濟(jì)又不能離開對(duì)資源的利用。這種特殊的國情使日本很早就意識(shí)到環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的重要性。日本綠色稅收體系包括資源稅和環(huán)境稅兩大稅系。早在2000年日本的綠色稅收就包括了交通工具方面，而環(huán)境稅就包括了機(jī)動(dòng)車輛噸位稅等。日本開征這些稅種的同時(shí)通過一定的優(yōu)惠政策和調(diào)整稅率的方式給企業(yè)減負(fù)，激發(fā)企業(yè)節(jié)能減排的主動(dòng)性。日本還有《節(jié)約能源法》主要針對(duì)資源浪費(fèi)的問題。日本的環(huán)境稅主要對(duì)化石能源中的碳含量進(jìn)行征稅，想要最終達(dá)到引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革的目的。日本重視可再生能源的普及，利用環(huán)境稅的價(jià)格效應(yīng)指引國內(nèi)投資和消費(fèi)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。日本嚴(yán)格控制二氧化碳的排放，以立法的形式規(guī)定了政府和公眾的責(zé)任和義務(wù)，定期公布環(huán)境信息，保證公共對(duì)環(huán)保的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。能源價(jià)格的提升也在鼓勵(lì)節(jié)能型的消費(fèi)方式。

借鑒美國和日本等國家環(huán)保稅征收管理的經(jīng)驗(yàn)，我國可以充分利用信息化時(shí)代提高環(huán)保稅征管效率，適當(dāng)引入監(jiān)測(cè)技術(shù)水平高的第三方進(jìn)行中立的監(jiān)測(cè)，及時(shí)提交更新數(shù)據(jù)，確保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。擴(kuò)大征稅范圍，馬蔡琛等（2020）認(rèn)為應(yīng)建立以環(huán)保稅為基礎(chǔ)，包含資源類和運(yùn)輸類等稅種的綠色稅收體系。

4 對(duì)我國的啟示

4.1 完善環(huán)保稅制設(shè)計(jì)

對(duì)環(huán)保稅征收中出現(xiàn)的問題，黃素梅等（2021）提出，應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)稅的部門協(xié)作征收機(jī)制和稅收核定程序等。我國環(huán)保稅的征收還在初級(jí)階段，目前只對(duì)四類污染物征稅。未來需要擴(kuò)大范圍，包含其他的各種污染物，并結(jié)合我國是發(fā)展大國的國情，對(duì)含碳化合物排放和臭氧物質(zhì)等征稅。在各種噪聲中只對(duì)工業(yè)噪聲征稅還不夠，現(xiàn)實(shí)中交通噪聲、建筑工程的噪聲也需要考慮納入征收范圍。還要重視光污染和其他污染物的征收，擴(kuò)大揮發(fā)性有機(jī)物VOCs 的征收范圍。此次改革遵循稅費(fèi)平移原則，關(guān)于納稅人、征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)上也基本沿用了之前的制度。但是在稅率的設(shè)計(jì)上過低，提高稅率和加大懲罰力度會(huì)讓企業(yè)對(duì)污染環(huán)境的行為付出更大代價(jià)。通過提高企業(yè)自身的環(huán)保意識(shí)，為了企業(yè)發(fā)展而積極減少污染排放。完善環(huán)保稅稅制，制定更多稅收優(yōu)惠?？梢詫?duì)使用風(fēng)能等可再生資源加大稅收優(yōu)惠力度，從而激發(fā)社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的自覺性和持續(xù)性。提升地方政府環(huán)境保護(hù)意識(shí)，通過稅收減免和優(yōu)惠降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

4.2 完善監(jiān)管模式，提高企業(yè)納稅遵從度

環(huán)保稅在稅收征管和污染物監(jiān)測(cè)等方面還需要完善。我國環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)技術(shù)或管理制度也不健全。我們要加大人力資源投入，培養(yǎng)監(jiān)測(cè)專業(yè)型人才，鼓勵(lì)企業(yè)安裝專業(yè)監(jiān)測(cè)設(shè)備并予以補(bǔ)貼，對(duì)企業(yè)購買的監(jiān)測(cè)設(shè)備費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用可以考慮加計(jì)扣除，幫助企業(yè)提高保護(hù)意識(shí)，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。

4.3 提高征收管理效率

之前的排污費(fèi)沒有現(xiàn)在的環(huán)保稅管理嚴(yán)格，保證環(huán)保稅的征收就要不斷提高征收效率。加強(qiáng)環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流溝通，持續(xù)明確環(huán)保稅征管過程中的部門責(zé)任劃分。明確信息傳遞基本范圍，不斷細(xì)化明確雙方工作職責(zé)。建立相關(guān)績效考核制度，激勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門合作。溝通也是很重要的一面，可以建立一個(gè)相互學(xué)習(xí)的制度，雙方定期交流溝通，互相了解工作流程，以此保證稅收征管工作的順利高效。對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)要增加頻次保證數(shù)據(jù)及時(shí)，提高監(jiān)測(cè)技術(shù)。繼續(xù)推進(jìn)電子申報(bào)，通過網(wǎng)絡(luò)靈活申報(bào)。劉田原（2021）認(rèn)為涉稅信息共享機(jī)制是環(huán)境稅順利實(shí)施的重要保障。完善信息共享平臺(tái)的建設(shè)，加強(qiáng)信息互通。提高征收管理效率，加大對(duì)環(huán)保稅稅收征管專業(yè)人才的培訓(xùn)和環(huán)保部門污染物監(jiān)測(cè)人員的技能培訓(xùn)，使征收管理人員熟練掌握工作中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，保證環(huán)保稅征收工作可以順利進(jìn)行。

4.4 強(qiáng)化征管區(qū)域協(xié)同配合

我國國土面積大，同時(shí)具有東西部環(huán)境條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度差異大的問題，各個(gè)地區(qū)的污染程度和治理環(huán)境側(cè)重點(diǎn)不同。不同地區(qū)的污染物排放有地域特征。當(dāng)前環(huán)保稅的實(shí)施也沒有關(guān)注到跨省之間的協(xié)同合作。例如對(duì)三峽庫區(qū)來講，作為一個(gè)不能分割的整體，但是卻涉及了湖北和重慶兩個(gè)地方。而當(dāng)前環(huán)保稅征收以傳統(tǒng)的行政區(qū)為單位，不同行政區(qū)對(duì)環(huán)保稅額的規(guī)定是不一樣的。所以要加強(qiáng)區(qū)域協(xié)同合作，健全跨地區(qū)環(huán)保稅信息平臺(tái)的信息交換。重點(diǎn)關(guān)注跨地區(qū)污染企業(yè)的環(huán)保稅征收管理。對(duì)區(qū)域協(xié)同合作的分工職責(zé)清晰，不同地區(qū)稅務(wù)管理人員信息互通，加強(qiáng)交流。環(huán)保稅作為地方收入，政府要加強(qiáng)當(dāng)?shù)丨h(huán)境治理，鼓勵(lì)企業(yè)減少排放。通過稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。