預(yù)付貨款逃匯問題研究

文/李錦涵 編輯/章蔓菁

自貨物貿(mào)易外匯管理制度改革以來，企業(yè)預(yù)付貨款便利度大幅提高；與此同時(shí)，由于缺少第三方驗(yàn)證機(jī)制，企業(yè)利用預(yù)付貨款逃匯的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。本文通過分析預(yù)付貨款潛在逃匯風(fēng)險(xiǎn)，就如何進(jìn)一步完善預(yù)付貨款逃匯檢查給出相應(yīng)建議。

預(yù)付貨款的現(xiàn)行監(jiān)管要求

目前涉及企業(yè)向境外預(yù)付貨款的規(guī)范性文件主要為2012年實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革發(fā)布的《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)貨物貿(mào)易外匯管理法規(guī)有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2012〕38號）和2020年發(fā)布的《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)指引（2020年版）〉的通知》（匯發(fā)〔2020〕14號）。針對預(yù)付貨款，主要有下列監(jiān)管要求：

一是交易單證審核要求。對于A類企業(yè)的預(yù)付貨款，由辦理付匯手續(xù)的金融機(jī)構(gòu)審核企業(yè)提交的進(jìn)口合同（協(xié)議）或發(fā)票等；對于B類企業(yè)在可付匯額度（可付匯額度由外匯局根據(jù)非現(xiàn)場核查和現(xiàn)場核查情況，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定）內(nèi)的預(yù)付貨款，由辦理付匯手續(xù)的金融機(jī)構(gòu)審核企業(yè)提交的進(jìn)口合同和發(fā)票；對于B類企業(yè)超出可付匯額度的預(yù)付貨款、C類企業(yè)單筆金額不超過等值5萬美元的預(yù)付貨款，由辦理登記手續(xù)的外匯局審核企業(yè)提交的進(jìn)口合同和發(fā)票；對于C類企業(yè)單筆金額超過等值5萬美元的預(yù)付貨款，由辦理登記手續(xù)的外匯局審核企業(yè)提交的進(jìn)口合同和發(fā)票，以及經(jīng)金融機(jī)構(gòu)核對密押的外方金融機(jī)構(gòu)出具的預(yù)付貨款保函。

二是信息報(bào)送要求。對于A類企業(yè)30天以上（不含）的預(yù)付貨款，B類企業(yè)、C類企業(yè)在分類監(jiān)管有效期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在付匯業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之日起30天內(nèi)，通過監(jiān)測系統(tǒng)向所在地外匯局報(bào)送對應(yīng)的預(yù)計(jì)進(jìn)口日期等信息。涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的，企業(yè)還需報(bào)送關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息。

三是事后核查要求。對于核查期內(nèi)的預(yù)收貨款、預(yù)付貨款、延期收款或延期付款各項(xiàng)貿(mào)易信貸余額比率大于25%的，或者一年期以上的預(yù)收貨款、預(yù)付貨款、延期收款或延期付款各項(xiàng)貿(mào)易信貸發(fā)生額比率大于10%的企業(yè)，外匯局可實(shí)施現(xiàn)場核查。

四是代理付匯要求。代理進(jìn)口業(yè)務(wù)（原則上）應(yīng)當(dāng)由代理方付匯，委托方可憑委托代理協(xié)議將外匯劃轉(zhuǎn)給代理方，也可由代理方購匯。但依據(jù)《對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部 海關(guān)總署 國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈規(guī)范進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)的若干規(guī)定〉的通知》（〔1998〕外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第725號），代理方要加強(qiáng)對代理合同、進(jìn)口合同和各種單證的審核、管理，建立健全合同、單證的登記、備案、保存制度和代理進(jìn)口購匯、付匯內(nèi)部審批制度，并對所辦單證的真實(shí)性負(fù)責(zé)。上述要求同樣適用于代理預(yù)付貨款。

預(yù)付貨款領(lǐng)域的逃匯風(fēng)險(xiǎn)

首先，銀行在辦理經(jīng)常項(xiàng)目付匯業(yè)務(wù)時(shí)，對于不涉及預(yù)付貨款的貨物貿(mào)易進(jìn)口付匯可以向海關(guān)查詢報(bào)關(guān)信息，對離岸轉(zhuǎn)手買賣可以向船公司或倉儲企業(yè)查詢提單或倉單，對5萬美元以上的服務(wù)貿(mào)易付匯可以審核稅務(wù)備案表，對付匯企業(yè)提交的國內(nèi)發(fā)票可以通過向稅務(wù)局查詢的方式驗(yàn)證。相比之下，預(yù)付貨款所用的進(jìn)口合同或發(fā)票則因缺少上述第三方驗(yàn)證機(jī)制而易于偽造。特別是對于A類企業(yè)辦理的預(yù)付貨款，以及B類企業(yè)在可付匯額度內(nèi)辦理的預(yù)付貨款，均只需金融機(jī)構(gòu)審核進(jìn)口合同或（和）發(fā)票，銀行往往難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用預(yù)付貨款向境外非法轉(zhuǎn)移資金的行為。

其次，雖然現(xiàn)行政策要求企業(yè)在付匯業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之日起30天內(nèi)，通過監(jiān)測系統(tǒng)向所在地外匯局報(bào)送符合條件的預(yù)付貨款信息，也授予外匯局對超出一定比率的預(yù)付貨款進(jìn)行現(xiàn)場核查的權(quán)力，但及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處可能的預(yù)付貨款逃匯行為仍存在難度。其一，企業(yè)可能未按監(jiān)管要求及時(shí)報(bào)送符合條件的預(yù)付貨款信息，導(dǎo)致監(jiān)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失；而預(yù)付貨款可疑線索只有在外匯局總量核查或非現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金流和貨物流存在較大缺口時(shí)，才能浮出水面。其二，外匯局發(fā)現(xiàn)預(yù)付貨款可疑線索對企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可能距離預(yù)付貨款實(shí)際發(fā)生之日已有較長時(shí)間（因企業(yè)提交的進(jìn)口合同標(biāo)注的進(jìn)口可能發(fā)生在離預(yù)付貨款已有較長時(shí)間），從而缺少匹配的貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)信息來印證；加上預(yù)付貨款的收款方位于境外，難以向收款方核實(shí)企業(yè)是否如實(shí)反映了相關(guān)情況和預(yù)付貨款的真實(shí)用途，也難以向第三方進(jìn)行驗(yàn)證，且涉及境外主體的執(zhí)法檢查和取證也存在較大難度。

解析預(yù)付貨款逃匯案例

筆者對貨物貿(mào)易外匯管理制度改革以來，外匯管理部門查處的企業(yè)利用預(yù)付貨款逃匯的典型案例，進(jìn)行了類案研究，并歸納出下列特征。

一是代理預(yù)付貨款構(gòu)成逃匯的，代理方應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任。雖然根據(jù)《中華人民共和國民法典》第一百六十二條，“代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人名義實(shí)施的民事法律行為，對被代理人發(fā)生效力”，但鑒于《中華人民共和國民法典》第七章明確了“代理”規(guī)范的是民事行為及民事責(zé)任，因此代理人的行政責(zé)任并不能被免除。代理預(yù)付貨款構(gòu)成逃匯的，基于代理方對合同、單證的審核義務(wù)，以及代理方需對所辦單證真實(shí)性負(fù)責(zé)的規(guī)定，代理方應(yīng)承擔(dān)《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》第三十九條規(guī)定的行政責(zé)任；委托方（被代理方）存在過錯(cuò)構(gòu)成逃匯共同違規(guī)方的，同樣應(yīng)該承擔(dān)行政責(zé)任。涉嫌逃匯金額達(dá)到逃匯罪的刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，案件應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。如果犯罪事實(shí)成立，責(zé)任方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

二是預(yù)付貨款構(gòu)成逃匯的事實(shí)認(rèn)定對證據(jù)充分性的要求較高。認(rèn)定預(yù)付貨款構(gòu)成逃匯，關(guān)鍵在于認(rèn)定預(yù)付貨款的交易背景不真實(shí)，核心證據(jù)可分為兩類：一是直接證明企業(yè)預(yù)付貨款相關(guān)提單、倉單等交易單證為虛假單證；二是證明預(yù)付貨款資金的實(shí)際用途為其他用途，如實(shí)際用于對外借款，或用于債務(wù)置換，降低已有債務(wù)資金成本；或用于對外股權(quán)投資等。現(xiàn)實(shí)中，由于直接取得預(yù)付貨款資金真實(shí)用途的證據(jù)往往存有難度，外匯管理部門往往會在取得預(yù)付貨款基礎(chǔ)交易不真實(shí)的證據(jù)后（如預(yù)付貨款進(jìn)口的商品事前需經(jīng)主管部門特別批準(zhǔn)但企業(yè)并未報(bào)批、預(yù)付貨款進(jìn)口商品擬用于的國內(nèi)項(xiàng)目實(shí)際不存在、預(yù)付貨款相關(guān)賬務(wù)處理違背會計(jì)準(zhǔn)則要求等），再對企業(yè)預(yù)付貨款資金的實(shí)際用途進(jìn)行核實(shí)。

執(zhí)法檢查建議

一是加強(qiáng)事后核查和非現(xiàn)場檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用預(yù)付貨款逃匯的線索。加強(qiáng)對貨物貿(mào)易付匯的總量核查或非現(xiàn)場檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金流和貨物流之間存在的缺口，結(jié)合企業(yè)工商注冊信息中的成立時(shí)間、類型、經(jīng)營范圍和企業(yè)預(yù)付貨款的國際收支申報(bào)信息，并調(diào)取經(jīng)辦銀行審核的付匯相關(guān)憑證，排查其利用預(yù)付貨款逃匯的可疑線索。

二是從預(yù)付貨款中存在的疑點(diǎn)入手，深挖案件線索。企業(yè)利用預(yù)付貨款逃匯，除預(yù)付貨款數(shù)據(jù)與企業(yè)進(jìn)口數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在較大偏差外，因其使用的進(jìn)口合同、發(fā)票均為偽造，往往還會存在商品缺少具體型號、商品價(jià)格為整數(shù)或偏離市場價(jià)格、商品和企業(yè)以前年度的主營業(yè)務(wù)不相關(guān)等疑點(diǎn)；此外，其境外收款方往往是付款企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因而還可能存在名稱類似、員工重合等疑點(diǎn)。

三是做好調(diào)查研究，獲得預(yù)付貨款基礎(chǔ)交易不真實(shí)的核心證據(jù)。企業(yè)預(yù)付貨款采購的商品，如果涉及需要事先經(jīng)主管部門審批的，可以向企業(yè)調(diào)查或向主管部門查詢是否獲得批文；如果涉及采購后的國內(nèi)項(xiàng)目使用，可以調(diào)查該項(xiàng)目的立項(xiàng)審批及配套的文件資料是否真實(shí)。此外，還可以調(diào)取企業(yè)的銀行賬戶流水，了解預(yù)付貨款資金的來源，調(diào)取經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證和明細(xì)賬，了解預(yù)付貨款資金來源和支付的會計(jì)處理。涉及委托代理預(yù)付貨款的，可以分別向委托方、代理方調(diào)查取證，并進(jìn)行比對。

四是借助第三方驗(yàn)證，取得預(yù)付貨款相關(guān)交易單證虛假的直接證據(jù)。對于企業(yè)提交的預(yù)付貨款相關(guān)提單、倉單等貨權(quán)憑證，可以向簽發(fā)提單、倉單的船公司、倉儲企業(yè)等第三方進(jìn)行驗(yàn)證，獲取相關(guān)單證的貨權(quán)流轉(zhuǎn)信息，調(diào)查海運(yùn)費(fèi)、倉儲費(fèi)的支付情況。

五是查實(shí)預(yù)付貨款的最終真實(shí)用途。結(jié)合前述調(diào)查取證的成果，相應(yīng)約談企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員、負(fù)責(zé)人以及經(jīng)辦金融機(jī)構(gòu)，調(diào)取可能存在的借款協(xié)議、股權(quán)投資協(xié)議等證據(jù)，查實(shí)預(yù)付貨款的最終真實(shí)用途。