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    企業(yè)建立與維護(hù)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的策略分析

    2021-11-22 15:51:57廣東筠誠(chéng)投資控股股份有限公司
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2021年13期
    關(guān)鍵詞:流程資產(chǎn)制度

    廣東筠誠(chéng)投資控股股份有限公司

    引言

    企業(yè)內(nèi)部常見的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)管理等產(chǎn)生于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn),其原因可能是內(nèi)控的要求較低、缺失特殊業(yè)務(wù)管理要求、執(zhí)行不細(xì)致等,如何將業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受范圍內(nèi)是企業(yè)亟待解決的問題。

    一、企業(yè)內(nèi)控中常見的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    (一)預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    預(yù)算編制時(shí),業(yè)務(wù)部門認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作,沒有進(jìn)行充分的溝通,不一定將預(yù)算的編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合,或者與具體工作相對(duì)應(yīng)。導(dǎo)致預(yù)算編制的不科學(xué)合理,后期沒有可執(zhí)行性或者難以達(dá)成。預(yù)算批復(fù)時(shí),沒有按照法律法規(guī)的程序進(jìn)行指標(biāo)分解和下達(dá),沒有按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行,預(yù)算不夠時(shí),追加程序不規(guī)范。為了按照規(guī)定額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算,資金的收入和支出進(jìn)度安排不合理,隨意的追加調(diào)整,導(dǎo)致超預(yù)算或預(yù)算不足情況。決算考評(píng)不及時(shí),報(bào)表編制不遵循真實(shí)、完整、準(zhǔn)確和及時(shí),決算的結(jié)果沒有得到有效的運(yùn)用。

    (二)收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理,不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)分離,沒有按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用,存在違規(guī)收取的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)部門比如銷售人員如果有權(quán)限收取項(xiàng)目一定的押金,那么可能存在私設(shè)小金庫(kù)的情形,收入沒有及時(shí)實(shí)現(xiàn)歸口部門的統(tǒng)一管理。票據(jù)公章管理松散,未按照規(guī)定保管和使用印章票據(jù),向財(cái)務(wù)部門提交收入的憑據(jù)和證明,存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    支出業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位設(shè)置不合理,不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)相互分離,導(dǎo)致舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)極大攀升。業(yè)務(wù)支出事前沒有申請(qǐng)和獲得批準(zhǔn),支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)范,遠(yuǎn)超預(yù)算計(jì)劃,導(dǎo)致預(yù)算不足、執(zhí)行不力或者支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)銷單據(jù)審核不嚴(yán)格,沒有認(rèn)真對(duì)待各類單據(jù)的真實(shí)性和合法性審查,或者員工存在蓄意造假的情況,那么有使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資金支付不滿足集中支付和政府采購(gòu)的情況,還會(huì)存在違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    后勤部門、財(cái)務(wù)部門缺少有效的資產(chǎn)管理制度或者信息系統(tǒng),缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的建立,對(duì)資產(chǎn)管理不善。員工沒有樹立保管意識(shí),引發(fā)資產(chǎn)流失或者使用效率低下,資產(chǎn)閑置浪費(fèi),借用和調(diào)撥沒有支持的工作流程。如果長(zhǎng)期不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查,不清楚資產(chǎn)的位置,賬卡物不相匹配,那么可能產(chǎn)生賬外資產(chǎn)和賬實(shí)不符的現(xiàn)象。后期資產(chǎn)報(bào)廢或者處置如果缺乏嚴(yán)格的審批或者處置的程序不合規(guī),不能及時(shí)的處理?yè)p耗報(bào)廢資產(chǎn),容易造成處置收入流失的困境。

    (五)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    前期立項(xiàng)過程中,缺乏可行性研究或者研究的不透徹,決策程序不當(dāng),導(dǎo)致違規(guī)或者超建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),后期難以彌補(bǔ)和修改。在方案時(shí)期設(shè)計(jì)脫離了設(shè)計(jì)限額指標(biāo),概預(yù)算偏離投資太遠(yuǎn),不僅會(huì)超出合同金額,更加有超概的風(fēng)險(xiǎn),難以控制設(shè)計(jì)變更金額。建設(shè)階段價(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)、不及時(shí),工程資金跨項(xiàng)目使用,存在截留、挪用、套取項(xiàng)目資本金的情況。竣工驗(yàn)收不規(guī)范,把關(guān)不嚴(yán)格。項(xiàng)目建成時(shí)不及時(shí)的入賬結(jié)轉(zhuǎn),辦理移交手續(xù),資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偛缓侠?,沒有依據(jù)[1]。

    (六)合同管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    簽訂合同前對(duì)供應(yīng)商資信情況審查不嚴(yán)格,尚未有主體資格或相關(guān)資質(zhì),難以承接合同訂單。合同文本中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件不明確,執(zhí)行時(shí)雙方產(chǎn)生誤解或歧義,不能完全履行合同的義務(wù)。對(duì)合同印章或者授權(quán)人缺乏統(tǒng)一的監(jiān)控和管理,部分員工擅自以單位的名義簽訂違規(guī)的合同,亂用合同印章和被授權(quán)人的權(quán)力,造成合同收入流失或者產(chǎn)生法律糾紛。合同簽訂后,未能恰當(dāng)、按時(shí)的履行合同的義務(wù),或者發(fā)生合同糾紛時(shí)處理不善,沒有制定合同糾紛調(diào)解機(jī)制和預(yù)案,造成經(jīng)濟(jì)損失并影響單位的聲譽(yù)。

    二、內(nèi)部控制降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所存在的問題

    (一)內(nèi)部控制不能覆蓋業(yè)務(wù)全過程

    影響內(nèi)部控制的要素很多,例如新制度法規(guī)頒布,新技術(shù)和新業(yè)態(tài)的發(fā)展,業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的要求和變化,信息系統(tǒng)的更新和功能變化,組織機(jī)構(gòu)及崗位職責(zé)變化等,所以企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制需要常年進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和跟新。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)量的逐步提升,原先的內(nèi)部控制的范圍、方式和執(zhí)行頻率都會(huì)隨之發(fā)生改變,而當(dāng)下內(nèi)部控制的管理要求較低,不能覆蓋業(yè)務(wù)全過程、全流程,缺乏執(zhí)行中的細(xì)節(jié)制度,對(duì)內(nèi)控的要求較低。

    (二)缺失特殊業(yè)務(wù)管理要求

    一般在建立內(nèi)部控制體系和建立相應(yīng)制度的時(shí)候,首先需要了解業(yè)務(wù),根據(jù)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)去設(shè)計(jì)控制點(diǎn),其次評(píng)價(jià)控制的有效性,這些內(nèi)部控制主要都是根據(jù)正常通用的業(yè)務(wù)流程和場(chǎng)景為背景進(jìn)行設(shè)計(jì),無法根本上杜絕業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)闆]有考慮特殊的業(yè)務(wù)場(chǎng)景或者考慮不周全,所以在特殊情況發(fā)生時(shí),給予較強(qiáng)的主觀性,業(yè)務(wù)處理方式?jīng)]有經(jīng)過集體決策或有所依據(jù),存在較高的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)業(yè)務(wù)控制尚未建立執(zhí)行細(xì)則

    將內(nèi)控控制融入具體業(yè)務(wù)過程中,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)分布較為散落,沒有形成體系性和全面性,缺乏管理流程、管控方式、測(cè)試時(shí)限等相關(guān)管理規(guī)定,無法很好地執(zhí)行和操作[2]。所以在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí),首先要搭建流程框架,明確公司的價(jià)值鏈和核心操作環(huán)節(jié),以內(nèi)控指引作為基礎(chǔ),根據(jù)現(xiàn)有公司的情況進(jìn)行增加或者刪減,特殊的行業(yè)需要根據(jù)對(duì)行業(yè)較為重要的模塊放到流程框架之中。

    (四)內(nèi)部控制時(shí)效性較低

    內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)融合應(yīng)采取全時(shí)段的方式,即采取各種措施,將內(nèi)部控制監(jiān)督的時(shí)間前置,由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)警和事中轉(zhuǎn)變,在監(jiān)督方面與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)同步,而不是在業(yè)務(wù)完成后才開始控制,容易造成“亡羊補(bǔ)牢”的現(xiàn)象?,F(xiàn)實(shí)中很多業(yè)務(wù)只有在開展后才能進(jìn)行內(nèi)控,降低了事前預(yù)防的作用,而且缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的責(zé)任人、業(yè)務(wù)質(zhì)量以及廉政問題進(jìn)行反饋,無法實(shí)時(shí)的評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn),做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

    三、業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制融合的建議措施

    (一)提升內(nèi)控層次和要求

    內(nèi)部控制不等同于一項(xiàng)制度,而是組織結(jié)構(gòu)、程序和制度的結(jié)合,以合理的確保管理層的目的達(dá)成以及責(zé)任承擔(dān),內(nèi)控控制的開展也不是目的,而是一項(xiàng)過程,其作用是合理的防范和降低風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)層面,常常面臨著預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目以及合同管理等風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制應(yīng)統(tǒng)籌評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行成果以及后期提升管控要求,所以在設(shè)計(jì)內(nèi)控的業(yè)務(wù)層面的路徑時(shí),可以從正反兩方面出發(fā)。正向的內(nèi)部控制要覆蓋業(yè)務(wù)管理的全流程,重點(diǎn)突出高風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的區(qū)域,對(duì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。從反向的業(yè)務(wù)制度出發(fā),將業(yè)務(wù)制度作為內(nèi)控制度制定的出發(fā)依據(jù),所有的內(nèi)控制度不能凌駕和脫離業(yè)務(wù)制度和基礎(chǔ),其次將業(yè)務(wù)制度中與內(nèi)控相關(guān)的部分進(jìn)行歸納、總結(jié)和整合,對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行反向的檢查和修補(bǔ),以免發(fā)生漏洞[3]。

    (二)修訂業(yè)務(wù)制度

    業(yè)務(wù)制度的修訂需要和業(yè)務(wù)的流程相掛鉤,有針對(duì)性的根據(jù)不同的業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行修訂。其方式可以由業(yè)務(wù)部門主動(dòng)發(fā)起修訂申請(qǐng),對(duì)現(xiàn)存業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行增減,某些已經(jīng)不再繼續(xù)或者新增的業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充和更新;也可以由內(nèi)部控制主動(dòng)發(fā)起征詢,對(duì)業(yè)務(wù)、政策、信息更新、組織架構(gòu)的變化做出問詢和判斷是否進(jìn)行修訂;如果業(yè)務(wù)部門通過內(nèi)部控制測(cè)試發(fā)現(xiàn)有較多的問題,那么也可以增加補(bǔ)救措施作為制度的一部分,并在下次測(cè)試時(shí)著重關(guān)注該要點(diǎn)。業(yè)務(wù)制定不能只針對(duì)通用的流程,也要對(duì)可能發(fā)生的特殊情況提前做好預(yù)案,做到評(píng)估業(yè)務(wù)有執(zhí)行效果,補(bǔ)充特殊場(chǎng)景規(guī)定,確保內(nèi)控執(zhí)行有依據(jù)。

    (三)制定業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的執(zhí)行細(xì)則

    在將內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)層面相結(jié)合時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)流程設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制點(diǎn),明確業(yè)務(wù)管理流程,執(zhí)行范圍,時(shí)限,方式等。以預(yù)算業(yè)務(wù)為例,預(yù)算管理制度分為預(yù)算的編制、分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、決算管理和預(yù)算績(jī)效幾個(gè)方面,對(duì)其中的每個(gè)流程都要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)則制度和執(zhí)行規(guī)范。在預(yù)算編制時(shí),講究程序的規(guī)范,方法科學(xué),編制及時(shí),內(nèi)容完整,將項(xiàng)目更加細(xì)化,數(shù)據(jù)精準(zhǔn),政策的把握有關(guān)政策,將內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事等部門或者崗位進(jìn)行充分的溝通與協(xié)調(diào),并且按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目的評(píng)審,保證預(yù)算部門能夠及時(shí)收集與編制預(yù)算計(jì)劃有關(guān)的信息,提升預(yù)算的精細(xì)化管理程度和科學(xué)執(zhí)行力度。

    (四)建立全時(shí)效性內(nèi)控與業(yè)務(wù)融合

    首先,構(gòu)建事前預(yù)警措施,內(nèi)部控制要以業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn),進(jìn)行實(shí)時(shí)的預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,實(shí)時(shí)責(zé)任追究一體化的管理思維,積極轉(zhuǎn)變事后內(nèi)控的思維,不斷的改進(jìn)內(nèi)控方法和領(lǐng)域,實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制的轉(zhuǎn)變,最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。其次,搭建信息化的實(shí)施監(jiān)控信息化系統(tǒng),將業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行固化,內(nèi)部控制可以依附于該風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng),以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心,信息化的軟件為載體,對(duì)業(yè)務(wù)的責(zé)任人履行責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)完成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等為主要內(nèi)容進(jìn)行深度挖掘,完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系,實(shí)現(xiàn)全流程、全時(shí)效、全領(lǐng)域的控制目標(biāo)。

    結(jié)語(yǔ)

    建立完善的內(nèi)控制度和措施需要財(cái)務(wù)人員深入的了解業(yè)務(wù),經(jīng)常溝通與交流,挖掘業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)的影響程度,設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制點(diǎn),并且監(jiān)督控制的執(zhí)行,才能將內(nèi)部控制一直持續(xù)的完善,更好地將內(nèi)控嵌入業(yè)務(wù)。

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