新會計準則下財政資金的會計和稅務處理

山東單縣財政局

引言

簡單來說，我國新頒布的《會計法》準則是在原先《會計法》準則的基礎(chǔ)上，逐步細致地劃分了企業(yè)財政資金的相關(guān)處理方法。并且逐步地對核算標準中的核算依據(jù)、會計的要素等各個方面進行了全面綜合的完善與改進，這也讓在財政資金的處理分類方面更具有實用性與科學性，因此各類民營企業(yè)逐漸將其用以提高財政資金的會計和稅務管理工作質(zhì)量。

一、財政資金概念分類

總的來說，財政資金大致可以劃分為三大類。第一類是國家投資類型的財政資金。該種資金將資金投入到相關(guān)的企業(yè)資本以及對應的企業(yè)實收資產(chǎn)當中。第二類是返還型財政資金的使用，簡要概述為國家財政部門向相應的企業(yè)投入該類資金，但是，在后期的債務相關(guān)項目中，企業(yè)要將該種財政資金算入的債務，企業(yè)在進入到正常的運營過程中是需要歸還這筆財政資金。一般返還型財政資金的利息比其他的信貸利息較低。最后一種是會計處理的損益資金，一般這種財政資金是對原有項目資金的補償，該筆資金會進入到企業(yè)的經(jīng)營資本中，并作為企業(yè)的日常經(jīng)營收入。同時，企業(yè)在獲得對應的財政性資金時，需要注意以下三個方面。

（1）一般企業(yè)在獲得財政資金時，是需要獲得政府機關(guān)及財政部門的批準，而且必須為縣級以上級別，雖然企業(yè)資金的投入形式各式各樣，但是政府給予的撥款只能作為基礎(chǔ)的方式。

（2）企業(yè)自身的稅收在政府的各類財政資金方面的優(yōu)惠政策中，必須要遵循先征后退原則。也就是說，企業(yè)按時提供相應的經(jīng)營賬目，然后稅務部門要根據(jù)最新賬目來核算，同時企業(yè)必須交滿額稅負。另外政府如果對企業(yè)進行了相關(guān)的財政資金撥款，還需要對此部分資金進行滿額退還。

（3）對于外向型的經(jīng)濟企業(yè)，在進行了相關(guān)商品的商貿(mào)出口后，需要對出口退稅中的各項財政資金投入進行相應的審核、管理，對于符合要求的產(chǎn)品進行出口退稅。退稅金額不能再進入到企業(yè)的經(jīng)營收入中。

二、新準則下企業(yè)財政專項資金的會計核算與稅務處理要求

（一）工作依據(jù)方面

在當前會計核算的工作過程中，我國已經(jīng)制定了一系列的法律體系和相關(guān)的地區(qū)性的規(guī)章制度來作為新的準則依據(jù)。進一步對企業(yè)中專項資金的管理進行細致的規(guī)定，因而企業(yè)中的會計人員需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進行工作。其中企業(yè)的會計人員在處理稅務時要根據(jù)我國的稅收法律體系來合理地核算企業(yè)的資金數(shù)額。同時會計人員也需要重視嚴改體系下國家出臺的一系列措施和制度，從而根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況來制定出科學合理的財務處理方案。

（二）核算標準方面

簡單來說，會計的核算和稅務處理工作是相互關(guān)聯(lián)的，其中稅務工作是需要在會計核算精確度較高的情況下才可以進一步地落實。其中在國家新頒布的《會計法》總則中已經(jīng)制定了相關(guān)的核算標準，建立了對應的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，因而會計人員需要根據(jù)新出臺的各項標準來進行稅務的處理工作。

三、新會計準則下財政資金的會計處理

在當前的企業(yè)資金的管理中，一般由對多種財政資金來組成，因而企業(yè)的財務人員在處理和資金時，需要根據(jù)資金類型而處理的準則來進行處理。其中，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種方式。

第一種資金類型是企業(yè)收到國家直接投資的財政資金。這些類型的資金是國家向一些企業(yè)投入的資本，因而就應該增加“實收資本——國家資本”，而對于超出注冊資本的投資來說，應該增加的是“資本公積——資本溢價”。其中，對于增加的實收資本應該有相關(guān)的會計師事務所來出具驗資報告，而不是由企業(yè)來提供。

再者，企業(yè)在日常的運行過程中，需要積極地遵循相關(guān)國家的標準，還需要多多參與國家的一些活動，從而來響應國家的號召。從而來獲得一些國家為企業(yè)提供的政策性資金，而且這些資金可以直接計入企業(yè)的日常經(jīng)營資本中。通俗講，企業(yè)獲得財政資金的方式包括了以下幾種形式，政策性的投資、國債項目性的投資以及國家援建工程投資，而這些財政投資都是通過間接方式投入到企業(yè)中。同時，國家資本投入超出了企業(yè)項目的資產(chǎn)時，就可以將超出的資本直接算入到實收資本中。

第二種資金類型是屬于國家投資補助性質(zhì)的財政資金，一般是通過對投資方資本的補助。這一種投資類型與第一類資金之間存在較大的差別，為了達到某一項目而向企業(yè)發(fā)放的具有導向性的資金。同時，企業(yè)在接受導向性資金時需要根據(jù)政府相關(guān)文件來增加一些實收資本，而企業(yè)中的全體投資人員共同享有。

第三種資金類型是企業(yè)收到的諸多財政資金是由國家來向企業(yè)進行各項補助的資金，一般是由于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中某一項資金的消耗過多，政府來提供在一些方面上的補償，使得在處理財政資金是應該根據(jù)政府補助來進行處理。

其中，政府應用于補償企業(yè)未來某項費用或者是某項經(jīng)濟項目中損失的資金時，是需要企業(yè)在領(lǐng)取費用時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，并且在確認獲得相關(guān)費用時借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

如果企業(yè)要將政府的補助用于購買長期型的資產(chǎn)類型時，相關(guān)的長期資產(chǎn)的構(gòu)建要通過資產(chǎn)或者企業(yè)的無形資產(chǎn)。而企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)進行折舊時，企業(yè)要根據(jù)長期性資產(chǎn)的預計使得交遞延的收益進行平均分攤，并逐步得轉(zhuǎn)入到當期的損益中借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

如果企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)在使用期限結(jié)束前可以通過出售，轉(zhuǎn)讓，報廢等方式進行處理時，對于一些還未進行分攤的遞延收益余額應該全部轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)處置當期中的營業(yè)外收入中。

第四種資金類型是企業(yè)收到的財政資金是屬于政府轉(zhuǎn)貸以及償還性的資助時，這類資金在使用后需要企業(yè)歸還相應的本金。同時，企業(yè)收到時應該借記為“銀行存款”等，貸記“短期借款”或者“長期借款”。

第五種資金類型是企業(yè)收到的資金作為某項特定用途的款項，此時應該借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。

第六種資金類型是企業(yè)收到先征后退、即征即退的稅收返還款，這時候企業(yè)應當借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。

第七種資金類型是企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款—出口退稅”。

四、新會計準則下財政資金的稅務處理

根據(jù)當前我國頒布的企業(yè)所得稅法中，其中第七條已經(jīng)具體明確地規(guī)定了三種類型的收入需要納入不征稅的收入中。分別是財政撥款、國務院規(guī)定的其他不征收稅收入以及一些行政事業(yè)收費以及政府基金。

其中，對于“財政撥款”進行了專業(yè)的概述，在第七條第一項中明確指的是財政類撥款，也就是由相關(guān)政府部門對進入到預算管理事業(yè)單位等組織而撥付的財政性的資金。

企業(yè)的稅務征收需要注意以下兩個方面，第一是財政資金是由政府部門來進行撥付的，第二是企業(yè)對于財政資金的使用需要具有一定的導向性，獲得的收益應該進入到企業(yè)的稅收中。但是對于不需要進行征稅收入的財政性的撥款要滿足對應的要求，必須是由政府來進行撥款，國務院的批準的財務資金。

根據(jù)當前稅法的相關(guān)規(guī)定分析得出，如果企業(yè)收到的政府撥款就不應該將該費用轉(zhuǎn)入到對應企業(yè)的所得稅當中。之后，對于增值出口退稅是指國家對一些出口貨物自身所含增值稅進項稅額的返還，因而也不是屬于企業(yè)所得稅應稅的一部分。如果其他財政性的資金并不屬于不征稅的收入時，就應該將這項費用轉(zhuǎn)入到對應的企業(yè)所得稅當中。

五、完善財政資金會計核算處理的措施

（一）明確會計制度

在當前企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營過程中，需要根據(jù)當前財政資金的性質(zhì)和管理的相關(guān)規(guī)則來制定相應的會計制度，并且在制定完成會計制度之后需要按照制度來落實。其中，在對于財政資金會計核算中還沒有設(shè)定的會計核算制度中，可以根據(jù)自身企業(yè)的會計制度來進行相應的改進與完善，進而來使得企業(yè)可以通過落實會計制度來保證資金會計核算的制度化。

（二）利用核算軟件

對當前企業(yè)中財政資金的使用來說，可以通過一定的核算軟件來逐步的提高在會計核算中的工作效率，使得相關(guān)的工作人員可以減輕工作的難度，提高精確率。同時，在市域會計核算的軟件時，需要定期地對軟件進行修改和升級，保證會計核算過程中不會受到影響，同時來借助變手工記賬為電腦會計核算，能夠快速有效地獲得資金會計核算的電算化。

（三）安排核算賬套

根據(jù)當前企業(yè)使用會計核算軟件時，可以對當前企業(yè)中的財政資金來進行對應的核算賬套也就是按照資金來實施分戶會計核算的方法，其中，在使用分戶核算的過程中，應該使得各種資金處于封閉運行的狀態(tài)，盡可能地避免對資金的挪用、擠占。從而才可以最大化的保證企業(yè)的項目合作核算中各項資金的使用更加的明確。再者，分戶核算與項目明細核算應該互相融合，這樣就可以確保資金的專款專用、專戶管理以及專賬核算。

結(jié)語

財政資金又其他的外來資金一樣對一個企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。因此企業(yè)的財務人員需要了解最新的規(guī)章制度，按照的新會計準則下財政資金的會計和稅務的相關(guān)要求以及企業(yè)中的準則對財政資金的會計和稅務做出正確的處理。