內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值探討

中鐵七局集團(tuán)武漢工程有限公司

引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，施工行業(yè)在我國(guó)也有了很大的進(jìn)步和發(fā)展。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，施工企業(yè)的發(fā)展也遇到了空前的壓力。作為企業(yè)內(nèi)部管理非常重要的一個(gè)手段，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中充當(dāng)非常關(guān)鍵的角色。通過內(nèi)部審計(jì)手段的運(yùn)用，能夠大大降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展掃除障礙[1]。

一、施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

在施工企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一個(gè)部門，它有效地將財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來，是解決施工企業(yè)發(fā)展問題、降低發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就為高層制定防御風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、做好審計(jì)計(jì)劃提供了最真實(shí)有效的信息，使得企業(yè)的決策能夠最大限度為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，更加體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的合理性和有效性。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制，要切實(shí)體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，具體審計(jì)內(nèi)容包括：內(nèi)控控制制度的執(zhí)行和審核、財(cái)務(wù)收支情況以及經(jīng)濟(jì)效益。而且施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制更是要從根本上挖掘影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，以便從根本上發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)發(fā)展過程中的問題。另外，從事審計(jì)工作的審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，在工作過程中要始終保持發(fā)現(xiàn)和解決問題的好奇心，以降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)為工作任務(wù)和導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)涉及的項(xiàng)目進(jìn)行多方面測(cè)試和監(jiān)管，多方面評(píng)估項(xiàng)目發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)所在，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出解決方法[2]。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征

（一）發(fā)現(xiàn)、評(píng)估和解決風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)的工作內(nèi)容涉及項(xiàng)目多、范圍廣，其發(fā)展具有很強(qiáng)的分散性特征，這一特征也決定了施工企業(yè)所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是較多的，而且會(huì)始終貫穿在項(xiàng)目進(jìn)行的全過程。在對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)部門需要對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行情況、整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)和情況以及企業(yè)發(fā)展的未來規(guī)劃和環(huán)境等因素進(jìn)行全面評(píng)估。不僅要了解到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該要預(yù)測(cè)到企業(yè)未來發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，并且提前做好評(píng)估和解決方案預(yù)案。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移

近年來，隨著行業(yè)的快速發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作重心也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員會(huì)將審計(jì)工作的實(shí)施作為工作的中心，注重對(duì)審計(jì)措施的實(shí)施，也重視對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)的測(cè)試和控制，而對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃階段的關(guān)注度并不是很高。

（三）拓展了內(nèi)部審計(jì)范圍

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，我們可以明確發(fā)現(xiàn)審計(jì)的工作范圍發(fā)生了拓展。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作主要是對(duì)開始發(fā)展或者完成的項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)的審查，也就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作主要是在項(xiàng)目完成后進(jìn)行，具體的實(shí)施計(jì)劃也以事后審計(jì)為主要形式。

三、當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及項(xiàng)目保護(hù)措施

目前施工行業(yè)的發(fā)展正在高速進(jìn)行，大多數(shù)的企業(yè)也只注重發(fā)展速度，對(duì)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的維持并沒有做出努力，受到多種因素的影響，施工行業(yè)較長(zhǎng)時(shí)間處于惡性競(jìng)爭(zhēng)中，這非常不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。一些企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有重要位置，無限度地占據(jù)市場(chǎng)地位，但是對(duì)本身企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)并不是很關(guān)心，許多企業(yè)存在很多盲目簽約的現(xiàn)象，這并不利于行業(yè)內(nèi)的有序競(jìng)爭(zhēng)，也給企業(yè)的發(fā)展帶來很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些都是由于企業(yè)缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和項(xiàng)目保護(hù)措施導(dǎo)致的。

（二）不重視合同履行

在施工企業(yè)發(fā)展的過程中可以發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目合同的履行力度不夠，也并不是很重視真正履行合同的內(nèi)容。在施工的過程中，總是受很多不確定因素的影響，許多施工方會(huì)因此不能按照規(guī)定履行簽訂的合約，在施工完成后，總是會(huì)遇到施工條款不清楚，責(zé)任履行不到位的情況。這會(huì)直接導(dǎo)致工程竣工延期，給雙方都帶來很嚴(yán)重的損失，也增加了施工成本的付出。而且，在沒有辦理結(jié)算之前，對(duì)外欠款的數(shù)額是沒有計(jì)算的，也沒有辦法做出后續(xù)的資金計(jì)劃，這不得不使得工程付款延期或者少付，以此來換取決算的權(quán)利。

（三）墊資合同，增加融資風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，許多施工企業(yè)的發(fā)展也遇到了瓶頸，企業(yè)要想得到好的發(fā)展，必須要把握住好的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，許多施工企業(yè)為了幫助自身擺脫市場(chǎng)束縛的困境不得不進(jìn)行墊資施工。在合同簽訂之后需要盡快投入工程建設(shè)和施工，在這個(gè)過程中，施工需要的相關(guān)資金是非常大的，企業(yè)要想按照合同完成施工，必須要進(jìn)行融資。這樣一來，墊資合同的出現(xiàn)也給企業(yè)的融資帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些大中型的施工企業(yè)來說，企業(yè)施工的融資款主要通過企業(yè)內(nèi)部之間的借調(diào)，或者向外企融資貸款維持，但是如果這些大額貸款一旦出現(xiàn)問題，將會(huì)給施工企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重打擊，使得企業(yè)發(fā)展陷入進(jìn)退兩難的地步，而且惡性循環(huán)只能使企業(yè)無法生存。

（四）低價(jià)中標(biāo)，增加成本風(fēng)險(xiǎn)

招投標(biāo)是施工企業(yè)發(fā)展的前期階段。在這個(gè)過程中，施工企業(yè)要按照自身企業(yè)發(fā)展的需要和項(xiàng)目本身的建設(shè)進(jìn)行定價(jià)，但是許多施工單位出現(xiàn)低價(jià)中標(biāo)的情況，這意味著中標(biāo)的價(jià)格會(huì)略高于甚至低于建設(shè)的成本，這給施工單位的投資帶來了巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)。但是，實(shí)際上在建設(shè)過程中，合同中標(biāo)定的工程單價(jià)根本無法滿足建設(shè)的需要，而且在工程項(xiàng)目開始之后，施工運(yùn)轉(zhuǎn)所需的各種費(fèi)用也很多，這使得施工企業(yè)付出的成本會(huì)高于低價(jià)中標(biāo)的費(fèi)用。這種情況下，施工企業(yè)付出的成本增加，而獲得的利益大大減少，企業(yè)能贏得的利潤(rùn)也大幅度降低，并不利于企業(yè)的發(fā)展。

（五）外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)管越來越完善，越來越嚴(yán)。一般來說，工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)后，還要經(jīng)過當(dāng)?shù)氐呢?cái)政評(píng)審或?qū)徲?jì)，在這個(gè)過程中，施工單位在施工過程由于各種計(jì)價(jià)資料不全導(dǎo)致部分計(jì)價(jià)有可能被審減，這對(duì)施工企業(yè)來說是相當(dāng)不利的，審減的收入直接影響該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果，不利于企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（六）結(jié)算管理環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)于工程施工企業(yè)來講，結(jié)算管理相對(duì)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，由于影響結(jié)算管理的因素較多，比如結(jié)算對(duì)象的確定、成本的歸集、分配轉(zhuǎn)結(jié)等走會(huì)影響到成本在進(jìn)行結(jié)算中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。在此過程中常見的風(fēng)險(xiǎn)有：科目的設(shè)置不合理，未能按照國(guó)家相應(yīng)的有關(guān)規(guī)定設(shè)置成本科目，未按照相應(yīng)的管理需要設(shè)置輔助科目，另外，還有可能出現(xiàn)由于從工程的完工到?jīng)Q算期間還有周期，也會(huì)造成結(jié)轉(zhuǎn)成本有一定的變動(dòng)。其次，也可能出現(xiàn)確定的成本對(duì)象不夠準(zhǔn)確或者由于核算的新數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確造成的信息錯(cuò)誤，比如在進(jìn)行確定成本對(duì)象時(shí)沒能夠按照相應(yīng)的期數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)算，對(duì)于公共配套的地下車位、學(xué)校、幼兒場(chǎng)所等沒有進(jìn)行獨(dú)立的數(shù)據(jù)結(jié)算，這也就會(huì)出現(xiàn)成本的信息出現(xiàn)錯(cuò)誤。這也都會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)后期很多不確定的風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，造成相應(yīng)的損失。

四、內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用和價(jià)值

（一）在施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，要重視內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性意義

作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理的意義是非常重要的，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的重要任務(wù)。為了保證企業(yè)有較好的發(fā)展，確保企業(yè)不因?yàn)楦鞣N風(fēng)險(xiǎn)影響其發(fā)展。在當(dāng)前的施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，依然有企業(yè)并未建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)部門或者不夠重視，也沒有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管理。這些企業(yè)未來的發(fā)展要首先將內(nèi)部審計(jì)工作作為發(fā)展的重點(diǎn)，重視其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的建設(shè)性意義，時(shí)刻要求內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。

（二）在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮強(qiáng)大的協(xié)調(diào)各部門和咨詢服務(wù)的作用

對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在工作的過程中，相關(guān)工作人員需要與不同部門和層次的員工進(jìn)行交流溝通，通過協(xié)調(diào)各部門的相關(guān)工作。通過調(diào)動(dòng)企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)注度和積極性，充分利用員工之間的默契配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避。位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)高層的負(fù)責(zé)人需要針對(duì)企業(yè)發(fā)展制定完善的戰(zhàn)略目標(biāo)，要以負(fù)責(zé)人的態(tài)度對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，然后高層的負(fù)責(zé)人還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理工作分配到下屬部門。之后相關(guān)部門操作人員主要是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的統(tǒng)計(jì)和規(guī)劃，還包括負(fù)責(zé)與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行定期交接和溝通。這樣施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，也對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效控制和管理。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮測(cè)評(píng)作用

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)最后的檢查和評(píng)估工作，其工作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。做好內(nèi)部審計(jì)部門的工作能夠充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和積極性。在內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)之前，相關(guān)工作人員必須要對(duì)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)度有具體的把握。在具體測(cè)評(píng)的過程中，還要對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況和環(huán)境有很好的把握，能夠積極運(yùn)用全新的審計(jì)方法進(jìn)行測(cè)評(píng)。

（四）內(nèi)審部門在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮綜合分析的作用

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制更加注重對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理。內(nèi)部審計(jì)部門可以從企業(yè)發(fā)展的整體方向出發(fā)，從各方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行規(guī)劃，減少對(duì)單個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和管理的無效性。這樣能夠幫助企業(yè)從源頭上找到有效的分析管理辦法，減少施工過程中不必要的資源和成本消耗。

（五）在現(xiàn)場(chǎng)管理環(huán)節(jié)的相應(yīng)審計(jì)策略分析的作用

在這一環(huán)節(jié)中，主要的審計(jì)內(nèi)容包括：審查施工單位是否符合相應(yīng)的規(guī)范開展施工工作，是否按照?qǐng)D紙進(jìn)行施工，施工質(zhì)量和工程的工期能否達(dá)到合同中的相關(guān)要求。首先，要重點(diǎn)的對(duì)于增減工程的簽證進(jìn)行工作審查，在這一環(huán)節(jié)中，審查施工的企業(yè)報(bào)送的工程簽證是否完善合理，對(duì)于減少的相關(guān)簽證是否做好上報(bào)，所報(bào)的數(shù)量要進(jìn)行核對(duì)。其次，在進(jìn)行材料審查的過程中，要查看建筑用料是否符合前期的所定要求，并且對(duì)于特殊材料、貴重材料、需求量大的材料要進(jìn)行重點(diǎn)審查，關(guān)注材料的價(jià)格問題，避免出現(xiàn)虛報(bào)價(jià)格，造成成本提升。接下來是要重視審查簽證的時(shí)間問題，整個(gè)工期的簽證問題影響方面較多，注意簽證的流轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定，有沒有相應(yīng)的監(jiān)理單位和各個(gè)部門的簽證確認(rèn)等，這些都主要逐一確認(rèn)，以防止在后續(xù)的工作中出現(xiàn)工作隱患問題。

（六）審計(jì)核查

在工程即將竣工的時(shí)刻，更要加強(qiáng)相應(yīng)的審計(jì)核查，主要的核查工作如下：審查竣工的決算編制依據(jù)與國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)定是否相符，相關(guān)的工程資料是否齊全，審批手續(xù)工作是否完善，其次要重點(diǎn)審查變更工程和隱蔽工程的相關(guān)簽證情況，對(duì)于變更的工程要開展相應(yīng)的核查工作，核查其施工設(shè)計(jì)圖和原投標(biāo)預(yù)算書的各項(xiàng)資料，對(duì)于投標(biāo)書中原有的項(xiàng)目卻沒有實(shí)施的部分要進(jìn)行核減，對(duì)于增加的項(xiàng)目也要進(jìn)行明確標(biāo)注，防止出現(xiàn)重復(fù)資金計(jì)算的問題。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的控制和管理，要建設(shè)起以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員要積極創(chuàng)新和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)辦法，對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面測(cè)評(píng)和管理，保證相關(guān)管理措施的實(shí)施具有有效性。另外，內(nèi)部審計(jì)部門工作的開展要圍繞企業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行，并且將其與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度結(jié)合起來，有效規(guī)避企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。