事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

楊麗麗 南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建設(shè)工程造價管理站

引言

會計改革為時代發(fā)展的必然要求，內(nèi)部控制為財務(wù)管理中的有機組成部分，優(yōu)良的內(nèi)控水平可避免單位產(chǎn)生嚴(yán)重的財務(wù)安全問題。為此，單位應(yīng)該逐步改良原有會計內(nèi)部控制中的不足之處，使各種會計信息充滿準(zhǔn)確性，成為決策者制定決策的重要依據(jù)，以此來推動單位的進一步發(fā)展。

一、會計內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的重要性

（一）增強資產(chǎn)管理的安全性與有效性

財政撥款為事業(yè)單位的主要資金來源，而該資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，管理者應(yīng)加大對該資產(chǎn)的保障力度，使資產(chǎn)得到有效的管理。一是保障國有資產(chǎn)的安全完整性，堅決杜絕國有資產(chǎn)被挪用，貪污和盜竊。二是保障國有資產(chǎn)的使用有效性，杜絕資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)損失浪費以及使用效率低下等情況出現(xiàn)。以資產(chǎn)購置為例：在新的時代背景下，事業(yè)單位為科學(xué)運用各項資產(chǎn)，應(yīng)該提前制定相應(yīng)的預(yù)算方案，并考量每種資產(chǎn)購置行為對單位發(fā)展所造成的影響，倘若某資產(chǎn)購置項目不能滿足單位的發(fā)展需求，管理者便應(yīng)及時調(diào)整該方案[1]。由于資產(chǎn)管理流程充滿嚴(yán)謹(jǐn)性，管理者也應(yīng)形成嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，盡力規(guī)避資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。此外，會計內(nèi)部控制扮演重要的角色，當(dāng)管理者制定優(yōu)良的內(nèi)控策略時，不僅能對資產(chǎn)預(yù)算情況進行全面的管理，而且還能增強資產(chǎn)購置和管理效率。

（二）增強事業(yè)單位會計工作質(zhì)量

會計信息質(zhì)量對會計核算流程產(chǎn)生重大的影響，若會計信息缺乏真實性，就無法推動會計工作的高效開展。如果管理者不斷提升會計內(nèi)部控制水平，不僅能優(yōu)化會計信息，而且能為開展后續(xù)會計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。目前，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，管理者也需評估更多的經(jīng)濟活動，為使各種經(jīng)濟決策符合單位的實際發(fā)展情況，管理者應(yīng)該全面了解會計信息中的主要內(nèi)容。如在會計內(nèi)部控制流程中，管理人員需基于會計準(zhǔn)則來落實一系列的工作措施，當(dāng)運用優(yōu)良的內(nèi)控策略時，在提升核查水平的同時，還能增強各部門間的溝通頻率[2]。各部門人員為不斷增強會計工作質(zhì)量，也應(yīng)提供真實的數(shù)據(jù)信息，確保各項經(jīng)濟活動核算中均具有原始信息憑證，可全面展示單位的經(jīng)濟運行狀況。因此，財務(wù)管理部門應(yīng)充分發(fā)揮自身的基本職責(zé)，全面核算各類會計賬目數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡?，如果產(chǎn)生賬目數(shù)據(jù)失真的行為，便應(yīng)及時向相關(guān)人員進行通報。最終，優(yōu)良的會計內(nèi)部控制模式有助于優(yōu)化會計工作質(zhì)量，使單位創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益與社會效益，贏得更多民眾的認(rèn)可。

（三）增強事業(yè)單位的抗風(fēng)險能力

風(fēng)險管理為一項基礎(chǔ)性管理工作，單位在組織各種經(jīng)濟活動時，都會加大風(fēng)險管理力度，有助于單位處于優(yōu)良的發(fā)展趨勢中。倘若單位缺乏優(yōu)良的風(fēng)險應(yīng)對能力，當(dāng)單位中出現(xiàn)會計風(fēng)險時，工作人員可能會產(chǎn)生慌亂的行為，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險持續(xù)加大，各項經(jīng)濟活動受到嚴(yán)重的影響[3]。在單位提升會計內(nèi)部控制水平后，既能對基礎(chǔ)資金進行有效的管理，又能使單位擁有優(yōu)良的風(fēng)險防范能力。另外，優(yōu)良的會計內(nèi)部控制模式有助于管理者全面協(xié)調(diào)各項會計管理工作間的關(guān)聯(lián)性，為開展審計監(jiān)督工作奠定堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部控制中的有機組成部分，當(dāng)內(nèi)部控制水平得到顯著提升時，企業(yè)的財務(wù)管理能力將得到顯著提升，有助于工作人員妥善解決一系列的財務(wù)風(fēng)險問題，確保各種會計信息充滿真實性，切實增強事業(yè)單位的抗風(fēng)險能力。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）未認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的作用

在會計內(nèi)部控制的整個流程中，工作人員應(yīng)該科學(xué)開展資金管理、資產(chǎn)管理等工作，有助于推動事業(yè)單位的積極發(fā)展。然而領(lǐng)導(dǎo)與工作人員沒有認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的作用，工作人員僅運用形式化的模式來對各項工作進行管理，管理者未全面設(shè)置財務(wù)崗位，導(dǎo)致單位產(chǎn)生嚴(yán)重的違規(guī)兼崗現(xiàn)象[4]。長久以來，管理者始終認(rèn)為會計內(nèi)部控制不會影響單位的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，未充分協(xié)調(diào)財務(wù)管理與會計內(nèi)控間的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致內(nèi)控工作由許多非專業(yè)性的兼職人員完成。在此過程中，由于對內(nèi)控工作的不重視，內(nèi)控的部分環(huán)節(jié)就可能出現(xiàn)疏漏，為一些徇私舞弊的行為提供空間。隨著該現(xiàn)象的持續(xù)加劇，企業(yè)的會計內(nèi)控將形同虛設(shè)，內(nèi)部控制流程將處于十分混亂的狀態(tài)中。雖然部分單位已經(jīng)建立了會計內(nèi)控制度，但是該制度缺乏可操作性，導(dǎo)致會計人員僅充分發(fā)揮自身的數(shù)據(jù)記錄職責(zé)，沒有全面融入單位管理流程中。當(dāng)管理者在制定財務(wù)決策時，也缺乏充足的參考依據(jù)，造成會計內(nèi)控處于形同虛設(shè)的狀態(tài)中。

（二）預(yù)算控制工作落實度不足

預(yù)算控制為會計內(nèi)部控制工作中的重要組成部分，而預(yù)算效果將對內(nèi)控工作的落實進度產(chǎn)生重大影響，但是事業(yè)單位沒有將更多精力投入于預(yù)算工作中，導(dǎo)致預(yù)算流程缺乏系統(tǒng)性[5]。隨著社會的快速發(fā)展，事業(yè)單位將會推出更多的經(jīng)營管理模式，優(yōu)良的會計內(nèi)控模式為推動單位進一步發(fā)展的重要力量，若內(nèi)控環(huán)節(jié)各部門人員存在懶散的工作行為，導(dǎo)致內(nèi)控制度沒有落實，則可能出現(xiàn)部分工作人員會利用內(nèi)控的未落實環(huán)節(jié)的漏洞，運用不正當(dāng)手段來為自身謀取更多的私人利益。此外，事業(yè)單位沒有將更多注意力投入于預(yù)算控制中，導(dǎo)致賬務(wù)處理流程中缺乏規(guī)范性，如實際金額與賬面金額間會產(chǎn)生較大的差距，造成資產(chǎn)管理流程中缺乏明確的管理依據(jù)。工作人員也沒有全面彰顯內(nèi)部控制報告的價值，導(dǎo)致會計內(nèi)控功能的影響力在持續(xù)縮小。

（三）監(jiān)督機制設(shè)置不合理

優(yōu)良的監(jiān)督機制可增強會計內(nèi)控質(zhì)量，但是各項監(jiān)督機制沒有得到深入的貫徹落實。對于權(quán)責(zé)視角而言，由于監(jiān)督機制缺乏合理性，導(dǎo)致監(jiān)督流程中產(chǎn)生職務(wù)無法分離的情況，不能對決策層產(chǎn)生一定程度的約束性。監(jiān)督部門也未了解單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀，在財務(wù)監(jiān)督管理流程中，監(jiān)督人員所設(shè)置的各項考核指標(biāo)沒有展現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的范疇，導(dǎo)致部分單位為取得卓越的政績，便會做一些假賬，或者故意虛報業(yè)績[6]。主管部門也沒有充分了解事業(yè)單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀，在下達各種經(jīng)濟指標(biāo)時，未深入了解監(jiān)督管理機制中的主要內(nèi)容。由此，監(jiān)督評價目標(biāo)及流程中可能缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致單位監(jiān)督不利更有甚者可能產(chǎn)生嚴(yán)重的會計風(fēng)險。

（四）財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高

財務(wù)人員的綜合素質(zhì)會對財務(wù)工作效果產(chǎn)生重大的影響，但是部分人員存在較低的綜合素質(zhì)，由于單位沒有對財務(wù)人員進行專業(yè)化的培訓(xùn)，導(dǎo)致其無法深入了解會計內(nèi)控中的主要內(nèi)容，不能全面彰顯會計核算的基本功能。優(yōu)良的預(yù)算控制流程是推動企業(yè)不斷發(fā)展的重要力量，然而由于財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致其主要運用基數(shù)預(yù)算法來開展預(yù)算控制工作，使編制結(jié)果充滿較大的主觀性，許多財務(wù)資金被浪費。財務(wù)人員間也沒有進行充分的溝通，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果可能不符合企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，單位中可能出現(xiàn)嚴(yán)重的費用超額現(xiàn)象。最終，隨著財務(wù)人員綜合素質(zhì)水平的持續(xù)降低，企業(yè)的預(yù)算管理水平將會持續(xù)下降，可能產(chǎn)生預(yù)算管理失控的情況[7]。

三、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施

（一）增強會計內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位人員應(yīng)該改變原有的思想觀念，增強會計內(nèi)部控制意識，其中領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)意識到會計內(nèi)部控制的價值，對員工進行教育，使其了解一系列的政策法規(guī)內(nèi)容，高效開展相關(guān)的財務(wù)管理工作。單位還應(yīng)該不斷優(yōu)化財務(wù)管控體系，詳細(xì)劃分每名人員的基本工作職責(zé)，并改善原有的治理機構(gòu)，確保最新的治理機構(gòu)符合企業(yè)的實際發(fā)展情況，內(nèi)控制度建設(shè)中擁有充足的資金支持[8]。單位也應(yīng)不斷提升內(nèi)控執(zhí)行水平，制定詳細(xì)的會計內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控執(zhí)行工作得到全面推進，會計內(nèi)部控制工作能發(fā)揮應(yīng)有的作用。管理者還應(yīng)了解當(dāng)前的時代發(fā)展趨勢，使各種信息技術(shù)手段被應(yīng)用于內(nèi)控流程中，不僅能減少會計信息失真的現(xiàn)象，而且還能增強會計控制的精準(zhǔn)度。為避免單位產(chǎn)生數(shù)據(jù)泄露的現(xiàn)象，管理者也需嚴(yán)格設(shè)置人員操作權(quán)限，使會計信息充滿安全性，如借助會計信息搜集技術(shù)的方式，有助于工作人員全面整理相關(guān)的會計信息，使其成為經(jīng)營管理過程中的重要參考依據(jù)。

（二）加大預(yù)算控制力度

單位應(yīng)參照各項資產(chǎn)的實際情況來優(yōu)化預(yù)算管理體系，以此來創(chuàng)建優(yōu)良的管理模式，并建立明確的獎懲制度，以此來激發(fā)工作人員的工作熱忱，使其以積極樂觀的心態(tài)來開展預(yù)算管理工作，逐步增強預(yù)算的準(zhǔn)確性。若單位中產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)問題，工作人員也應(yīng)該及時上報，使問題在第一時間得到有效解決。在加大預(yù)算控制力度的過程中，首先，管理者應(yīng)對項目費用、采購費用等進行全面的核算，知曉每筆資金的來往去向，并加大發(fā)票監(jiān)管力度，如果產(chǎn)生虛開發(fā)票的行為，管理人員應(yīng)及時進行治理，以此來達到警示的效果[9]。其次，企業(yè)應(yīng)該將獎懲制度融入監(jiān)督體系中，可達到一定程度的震懾作用，并不斷加大會計預(yù)算控制力度，使會計預(yù)算控制機制能深入分析單位的預(yù)算管理流程。為此，工作人員應(yīng)該了解法律規(guī)范中的基本內(nèi)容，不斷提升執(zhí)行水平，使預(yù)算管理質(zhì)量得到進一步地提升。最后，管理者還應(yīng)該注重預(yù)算反饋結(jié)果，使其成為管理者改變預(yù)算管理方法的基本參考依據(jù)，并建立預(yù)算反饋制度，確保其符合資產(chǎn)預(yù)算的實際情況。管理者也應(yīng)形成具體問題具體分析的思想觀念，針對單位的實際運營情況來逐步完善預(yù)算控制措施，使單位擁有強大的影響力。

（三）優(yōu)化監(jiān)督機制

優(yōu)良的監(jiān)督機制可避免事業(yè)單位產(chǎn)生較多的違法違規(guī)現(xiàn)象，科學(xué)的票據(jù)核算模式有助于增強會計信息的準(zhǔn)確性。因此，工作人員應(yīng)該全面登記各種單據(jù)與票據(jù)的金額，并認(rèn)識到風(fēng)險管理的價值，不斷優(yōu)化當(dāng)前的監(jiān)督機制，深入開展查缺補漏工作，對相關(guān)問題提出行之有效的解決建議。此外，單位應(yīng)該創(chuàng)建風(fēng)險評估系統(tǒng)，由于風(fēng)險存在于單位經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中，如果企業(yè)缺乏優(yōu)良的風(fēng)險評估模式，可能產(chǎn)生嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建專門性的風(fēng)險評估部門，安排高素質(zhì)人員來開展風(fēng)險評估工作。在此過程中，管理人員應(yīng)該全面彰顯信息技術(shù)的價值，創(chuàng)建信息化的風(fēng)險評估模式，運用大數(shù)據(jù)手段來對各種風(fēng)險進行預(yù)測，有助于提升風(fēng)險監(jiān)控水平[10]。從而在優(yōu)良的風(fēng)險監(jiān)控模式下，不僅有助于單位產(chǎn)生較少的財務(wù)風(fēng)險，而且單位也能處于優(yōu)良的運營發(fā)展趨勢中。管理者也應(yīng)認(rèn)識到優(yōu)化監(jiān)督機制的重要性，參照法律規(guī)范中的基本規(guī)定來建立專門性的會計審計機構(gòu)，使審計監(jiān)督處于一個獨立的模塊中。各部門間也應(yīng)該進行充分溝通，參照內(nèi)控制度中的最新要求來對當(dāng)前的審計工作進行調(diào)整，可實現(xiàn)增強審計效能的目標(biāo)。單位還應(yīng)該落實崗位分離控制的方案，使內(nèi)控組織機構(gòu)的職能得到最大限度地彰顯。

（四）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員應(yīng)該掌握較多的專業(yè)知識，提升自身的綜合素質(zhì)，運用科學(xué)化的方式來開展會計內(nèi)部控制工作。為此，首先，事業(yè)單位應(yīng)不斷組織各種形式的培訓(xùn)活動，使其掌握較多的專業(yè)技能，擁有優(yōu)良的職業(yè)道德，參照法律規(guī)范中的基本內(nèi)容來開展各項財務(wù)工作[11]。事業(yè)單位也應(yīng)對會計人員進行考評，并加大鼓勵力度，使財務(wù)人員產(chǎn)生自主學(xué)習(xí)的思想觀念，將更多的知識應(yīng)用于會計內(nèi)部控制中。其次，財務(wù)人員應(yīng)該形成終身學(xué)習(xí)的思想觀念，學(xué)習(xí)更多的財會法制知識，不斷提高自身的思想道德水平，運用認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來開展各項會計工作，如根據(jù)法規(guī)中的要求來設(shè)置財務(wù)賬簿，對原有的財務(wù)監(jiān)督制度與財務(wù)會計細(xì)則進行優(yōu)化，避免產(chǎn)生嚴(yán)重的工作失誤。再次，財務(wù)人員也應(yīng)該形成與時俱進的思想觀念，當(dāng)出現(xiàn)嶄新的財務(wù)技術(shù)手段時，便應(yīng)該積極主動地進行學(xué)習(xí)。最后，單位需認(rèn)識到財務(wù)業(yè)務(wù)考核質(zhì)量的重要性，使更多人員參與職稱考試，掌握更多的專業(yè)技能，以此來全面配合相關(guān)部門的各項工作。單位還應(yīng)該全面劃分各項會計工作中的責(zé)任主體，使各責(zé)任主體形成優(yōu)良的會計內(nèi)控思想觀念，為此，每經(jīng)過一段時期，單位應(yīng)該組織內(nèi)控培訓(xùn)工作，使會計內(nèi)控能力與工作績效全面聯(lián)系在一起。提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是一個長期的過程，管理者也應(yīng)營造優(yōu)良的內(nèi)控文化，在優(yōu)良企業(yè)文化的熏陶下，有助于財務(wù)人員的綜合素質(zhì)發(fā)生顯著改變。

結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位在經(jīng)濟社會發(fā)展中占據(jù)重要的地位，為使會計內(nèi)部控制水平得到顯著提升，管理者應(yīng)該逐步強化工作人員的內(nèi)控意識，并加大對會計內(nèi)控工作的管理力度，確保會計信息充滿有效性。加之，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)的過程，各部門人員也應(yīng)形成正確的思想觀念，不斷交流當(dāng)前的工作現(xiàn)狀，有助于增強內(nèi)控效率。