會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策

張 敬 趙海艷 .天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)沈陽分所 .沈陽天廣德眾汽車銷售服務(wù)有限公司

一、造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因分析

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)不斷地加劇

目前，一方面國家行政、金融機(jī)構(gòu)要求企業(yè)在申報(bào)項(xiàng)目前必須出具會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，使國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量逐步增加，另一方面國家減政放權(quán)政策的出臺(tái)，財(cái)政部門變以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批制為備案制，具備條件的2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以成立普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招投標(biāo)業(yè)績(jī)及規(guī)模等方面雖然處于劣勢(shì)，但其為了大幅度降低審計(jì)成本，不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量，在高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中仍然出具正規(guī)的審計(jì)意見，造成國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境招到破壞，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、“賣報(bào)告”等現(xiàn)象頻發(fā)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)面前缺少一定的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以盈利為目的的法人實(shí)體，它生存的唯一來源就是被審計(jì)單位的審計(jì)收費(fèi)，其在為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須與客戶保持長(zhǎng)久的發(fā)展關(guān)系，這種依存的關(guān)系是造成審計(jì)獨(dú)立性下降的直接原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷時(shí)一定會(huì)受到這種關(guān)系的影響，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量將無法保障，同時(shí)，也就自然增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分地強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益，在內(nèi)部沒有樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)憑證等資料未能給予必要的關(guān)注，造成出具的審計(jì)報(bào)告存在重大的錯(cuò)誤，甚至一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)幫助被審計(jì)單位出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，成為企業(yè)違法的幫兇。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力與道德素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最關(guān)鍵因素。首先，一些小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，不斷地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，通過加班來提高自身經(jīng)濟(jì)利益，大部分注冊(cè)師出于福利、休息等方面的考慮，紛紛選擇到大型企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大量的人才流失。其次，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理的日常培訓(xùn)，當(dāng)獲得審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只是通過大量的臨時(shí)招聘應(yīng)付業(yè)務(wù)需要，這樣的人力資源管理模式無法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠自主地提升業(yè)務(wù)能力，主動(dòng)地學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)。加之，工作量的不斷提升，無法為注冊(cè)會(huì)計(jì)師平時(shí)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)提供時(shí)間保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每天都為了完成眼前審計(jì)業(yè)務(wù)，只能犧牲周末、下班時(shí)間。目前，中國國內(nèi)從事審計(jì)工作的專業(yè)人員大約有30多萬人，但是審計(jì)的整體水平卻有待提升，不能保持較高的職業(yè)關(guān)注是最嚴(yán)重的一個(gè)問題，從而也使他們很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的錯(cuò)報(bào)或者瞞報(bào)問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

(五)審計(jì)程序未遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行

一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)缺失，未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未實(shí)施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制程序，未編制實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，未獲取控制測(cè)試和穿行測(cè)試相關(guān)的支持性資料等，類似情況較為普遍，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能對(duì)被審計(jì)單位保持一定的職業(yè)懷疑。個(gè)別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)審計(jì)過程中，認(rèn)為被審計(jì)單位是長(zhǎng)年客戶，一些情況早已掌握，未能仔細(xì)地對(duì)被審計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)變化給予必要的關(guān)注與懷疑。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)一個(gè)長(zhǎng)年審計(jì)客戶2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在明知道該客戶資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的情況下，未能針對(duì)此情況是否對(duì)客戶可持續(xù)能力造成影響進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作底稿中也缺失持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)內(nèi)容，仍然對(duì)該客戶2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)，這種缺少職業(yè)懷疑的審計(jì)報(bào)告將使報(bào)表使用人認(rèn)為該客戶不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，容易誤導(dǎo)報(bào)表使用人的決策，也增加了該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再如，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某施工企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)年末現(xiàn)金余額高達(dá)500萬元，雖然該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此進(jìn)行了現(xiàn)金盤點(diǎn)等審計(jì)程序，但未能關(guān)注大額現(xiàn)金是否存在不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，直接出具了無保留審計(jì)意見的報(bào)告。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不到位。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，出現(xiàn)審計(jì)成本、工作量及職業(yè)態(tài)度等方面的影響，未能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則流程、程序開展審計(jì)工作。

二、防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)保持一定的獨(dú)立性

一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性的審計(jì)觀念，在接受審計(jì)任務(wù)前對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估，針對(duì)可預(yù)見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定可行的防范措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受的水平。二是擴(kuò)寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)范圍。目前，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本是將年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)作為工作重點(diǎn)，很少開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的業(yè)務(wù)咨詢審計(jì)。而在國外，業(yè)務(wù)咨詢類審計(jì)已經(jīng)占到總收入的近7成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過市場(chǎng)調(diào)查，將代理記賬、財(cái)務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)作為工作重點(diǎn)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)領(lǐng)域，探索年報(bào)審計(jì)以外的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，避免長(zhǎng)期依賴客戶審計(jì)收費(fèi)，而出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性下降。三是重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的提升。首先，一些中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)在福利待遇、晉升空間等方面為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供發(fā)展環(huán)境，多向社會(huì)招聘一些懂財(cái)經(jīng)知識(shí)，最好具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師橫向?qū)W習(xí)、考察提供機(jī)會(huì)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)多向一些規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升執(zhí)業(yè)能力提供環(huán)境。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力與崗位設(shè)置，合理地開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量三級(jí)復(fù)核機(jī)制，通過互相復(fù)核來提醒項(xiàng)目經(jīng)理濟(jì)、審計(jì)助理在審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展綜合排名、業(yè)務(wù)評(píng)比，通過評(píng)比督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷地提升自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量與水平。另外，我國應(yīng)進(jìn)一步完善監(jiān)管體系，避免審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞，加大對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)人員的懲罰力度，從根本上杜絕出現(xiàn)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象。

(二)財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常行政監(jiān)管

1.強(qiáng)化日常監(jiān)管。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)“雙隨機(jī)、一公開”對(duì)轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行日常行政監(jiān)管，并利用大數(shù)據(jù)、行業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)等信息化手段對(duì)“換馬甲”、“賣報(bào)告”及低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)行為監(jiān)管的動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化和制度化。同時(shí)，把在收費(fèi)方面被舉報(bào)投訴或預(yù)警提示較多的事務(wù)所列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，依據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)其合伙人進(jìn)行監(jiān)管約談、誡勉談話、出具警示函或做出相應(yīng)處理并給予公告。

2.強(qiáng)化行業(yè)宣傳。應(yīng)堅(jiān)持監(jiān)管加服務(wù)的理念，將違法典型案件在本行業(yè)廣泛宣傳，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與法律意識(shí)。

3.強(qiáng)化自律監(jiān)管。按照財(cái)政部聯(lián)合監(jiān)管精神，各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在做好注師注冊(cè)、轉(zhuǎn)所、考試等日常工作外，還應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部控制與質(zhì)量控制。當(dāng)前，我國針對(duì)這一方面的法律法規(guī)也越來越完善，從而更需要政府部門加大監(jiān)督管理力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠依照法律法規(guī)履行職責(zé)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善信息化管理平臺(tái)。繼續(xù)完善財(cái)政部行業(yè)監(jiān)管平臺(tái)系統(tǒng)的功能，督促各地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所將日常年報(bào)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)備，為各地方財(cái)政部門監(jiān)管人員提供檢查線索。

(三)不斷地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉報(bào)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、網(wǎng)上年檢授課，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)者的綜合素質(zhì)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要重視培養(yǎng)從業(yè)人員的職業(yè)道德，宣傳職業(yè)道德的重要性，引導(dǎo)他們?cè)趶臉I(yè)過程中要公正與客觀，保障審計(jì)工作正常開展。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有鑒證職能的“經(jīng)濟(jì)警察”，它的執(zhí)業(yè)質(zhì)量一方面影響著報(bào)告使用人的判斷，一方面影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視，在保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超過可接受水平范圍內(nèi)的基礎(chǔ)上，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不斷地提升?！?/p>