新形勢下地勘單位稅務籌劃研究

魏小芳 河北省地礦局第八地質大隊

引言

新時期，事業(yè)單位改革、經濟高質量發(fā)展和財稅領域的新政給地勘單位帶來較大的壓力和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)發(fā)展理念和模式受到沖擊?？茖W合理的稅務籌劃工作能夠明顯預防和降低地勘單位的稅收風險和負擔，提高市場競爭力，助力地勘單位平穩(wěn)健康發(fā)展。新形勢下對地勘單位稅務籌劃問題進行研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、稅務籌劃概述

（一）稅務籌劃概念

稅務籌劃又叫稅收籌劃，是納稅人在法律法規(guī)相關政策允許的范圍內，財務管理工作通過過對經營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，開展節(jié)稅和避稅，最終實現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）稅務籌劃特點

合法性：稅務籌劃必須在法律法規(guī)允許的范圍內的進行，任何超越法律規(guī)定的稅務籌劃行為是偷稅、逃稅行為。違法的稅收籌劃行為會給納稅人造成更大的損失，同時引發(fā)道德風險，阻礙日常經濟業(yè)務的開展。

籌劃性：是指對經營活動預先的規(guī)劃、設計以及安排。稅務籌劃必須在納稅義務發(fā)生之前，假如納稅事項已經發(fā)生，納稅義務已經確定，那么稅務籌劃的作用就顯得杯水車薪。在涉稅活動中，納稅義務具有滯后性的特點。舉例說明：企業(yè)在發(fā)生交易行為之后才需要繳納增值稅；利潤產生之后，才需要繳納所得稅；這就要求對納稅人對涉稅事項預先做出謀劃。

專業(yè)性：稅務籌劃是一項需要整體策劃的理財活動，對于財稅人員的專業(yè)性要求非常高。財稅人員必須懂得相關法律法規(guī)，了解企業(yè)經營、管理業(yè)務流程，掌握會計制度，并能綜合這些內容進行稅收籌劃工作，以達到節(jié)省企業(yè)稅收的目的。

（三）稅務籌劃意義

近年來，稅務籌劃工作也越來越被各類納稅人認可。我國包括地勘行業(yè)在內的各行業(yè)不斷發(fā)展和升級，競爭越來越激烈。我國的稅務改革、政策變化較快，進行科學、合理稅收籌劃工作，對各種身份納稅人的稅收負擔和風險都能起到相對減少和防范作用。現(xiàn)階段，社會上對怎樣防范涉稅風險引發(fā)了更高的關注度。所以，研究如何進行地勘單位稅務籌劃工作具有很大的現(xiàn)實意義。

（四）稅務籌劃思路

（1）國家發(fā)布實施的各項稅收優(yōu)惠政策是現(xiàn)成的、可以直接應用的、最基礎的稅務籌劃方式，這種方式也是最安全的方式。財稅人員需要具備稅商思維，深刻理解并且充分運用這些優(yōu)惠政策。

（2）稅務籌劃并非是把減少納稅金額作為唯一目的。在大數(shù)據時代，金稅四期即將上線，涉稅業(yè)務和“非稅”業(yè)務都會納入系統(tǒng)，稅務局、國家各部委、銀行等機構數(shù)據共享，對納稅人的監(jiān)控全方位、全業(yè)務、全流程、全智能，可以說每一家納稅人在稅務部門面前都是透明的。在此背景下稅務籌劃先應防范涉稅風險、控制風險再減輕稅金壓力，降低納稅風險比降低納稅金額更為重要。

（3）稅務籌劃的任務是預見到稅收的變化，來安排交易行為和時間。如何不讓納稅義務從源頭上發(fā)生才是稅務籌劃的根本。

（4）當前稅務籌劃靠找票的時代已經過去，不要從找票上做文章，稅務籌劃一定要服從法律、服從商業(yè)模式、服從企業(yè)實際。

（5）財稅人員要學好專業(yè)。專業(yè)技術過硬才能精準運用于實際，財稅人員要提高稅商，加強業(yè)、財、稅、法融合，學會防范和控制風險，學會化解危機。

（五）稅務籌劃的程序

開展稅務籌劃第一步：了解的具體情況，包括納稅人組織架構、業(yè)務范圍、財務情況以及對風險的態(tài)度、歷年納稅資料表等。第二步：了解納稅人行業(yè)背景、相關的稅收政策、征管方式等信息。第三步：根據納稅人涉及業(yè)務，查找和納稅人業(yè)務相關的所有稅收優(yōu)惠文件，確定稅務籌劃的目標，設計不同方案，進行可行性研究、應納稅額計算及各因素敏感性分析。第四步：在備選方案中選擇最優(yōu)方案，不僅要滿足稅收收益最大化的目標，而且也要同時考慮方案實施的附帶成本和風險性，尤其是由此引發(fā)的被稅務部門稽查的風險。第五步：根據文件和稅收籌劃方案實施業(yè)務，做到完全符合優(yōu)惠政策的條件。稅收政策是不斷變化的，所以納稅人一定要依據稅收政策變化，及時修正已經偏離計劃的稅務籌劃方案，才能實現(xiàn)預期的稅務籌劃效果。

二、地勘單位介紹

（一）地勘行業(yè)業(yè)務范圍

目前，地勘行業(yè)業(yè)務可分為地質調查、礦產勘查、專業(yè)勘查技術服務以及地質延伸業(yè)務，地質延伸業(yè)務包括地災治理、環(huán)境修復、工程勘察及工程基礎施工業(yè)務。近年來，地勘單位的服務范圍越來越寬廣，服務內容越來越豐富。

（二）地勘單位經營特點

地勘單位經營特點具體包括以下幾點：① 項目建設期長。一個項目常常跨越一個以上年度。② 資金占用量大。例如一個建筑施工項目通常合同總額比較高，而實際收款方式是依據項目進度收取工程款，常常需要墊付大量資金。③ 業(yè)務活動分散，常?？绲貐^(qū)異地經營，且地域偏遠。實際采購的環(huán)節(jié)，為了提高效率，各項目具有獨立自主的選擇權。④ 成本核算復雜。項目需要的材料、機械設備、人工，可能涉及購買、租賃、分包等多種方式，而且材料多而雜，使得核算方式變得越發(fā)復雜。⑤ 項目施工人員流動性強。建筑項目除本單位內的技術、管理崗位以外，還有一部分臨時雇傭的工人，流動性大，文化不高，加大了項目管理的難度。

（三）地勘單位核算方式

地勘單位下設勘查、環(huán)境、測量、施工、勘察及多種經營等二級核算中心，日常經濟業(yè)務的原始票據都由各中心的報賬員負責整理，然后統(tǒng)一到財務報賬，各中心財務經營情況獨立核算，但是各中心不單獨辦理涉稅事宜，而是由地勘單位財務部門統(tǒng)一辦理。

（四）地勘單位面臨的挑戰(zhàn)和機遇

黨的十九大報告提出，我國經濟發(fā)展轉向高質量發(fā)展的階段。在宏觀經濟增速減緩的背景下，地質勘查行業(yè)開始進入下行周期，地質勘查投入持續(xù)降低，地質勘查活動減弱。2021年5月10日，自然資源部發(fā)布了《關于促進地質勘查行業(yè)高質量發(fā)展的指導意見》，意見明確了地勘事業(yè)單位的改革趨勢與方向，對地勘行業(yè)提出了新要求。產業(yè)轉型升級、經濟高質量發(fā)展和事業(yè)單位改革要求都給地勘行業(yè)的發(fā)展環(huán)境帶來巨大改變，傳統(tǒng)的發(fā)展模式和理念受到巨大沖擊。

近三年，“減稅降費”是我國財稅政策的核心關鍵詞。我國在全面推行營改增的稅收政策以來，不斷實行減稅降費政策。2019年，增值稅原稅率16%、10%分別調整至13%、9%。2020年，共7批28項減稅降費的具體措施連續(xù)發(fā)布并實施。2021年，減稅降費政策進一步優(yōu)化和落實，不僅有保留，而且有新增。這一系列稅收新政措施，力度比較大，含金量很足，地勘單位應該做好政策研究，結合自身納稅特點充分利用減稅降費政策紅利，對財務管理進行合理調整，不斷優(yōu)化企業(yè)稅務管理工作，以促進自身高質量健康有序發(fā)展。

三、地勘單位日常稅務籌劃工作中存在的不足

（一）對稅務籌劃工作意識不足，缺乏主動性

一直以來，我國地勘單位一部分屬于參照公務員管理的事業(yè)單位，大部分被劃分為具有社會公益性事業(yè)單位以及地勘單位所辦企業(yè)幾種管理類型。地勘單位的組織管理呈現(xiàn)“內卷化”趨勢。在財務管理方面，地勘單位“內卷化”趨勢一般表現(xiàn)在如下方面：一是處在比較封閉的系統(tǒng)中；二是自我定位處于長期鎖定的狀態(tài)；三是發(fā)展模式相對固定。地勘單位日常經費主要靠財政撥款，主要工作是完成上級主管單位分配的地質勘查任務、生產總值和基于經濟責任考核的目標利潤，對于目標完成的過程和方式未引起相應的關注，特別是對稅收管理工作未引起足夠的重視。地勘單位管理人員以及財稅人員受傳統(tǒng)思想影響，對稅務籌劃工作意識不足，也沒有主動探索稅務籌劃的新思想和新方法。

（二）專業(yè)的稅務籌劃管理人才缺失

地勘單位財務管理工作的精細化程度低，未設置針對涉稅事務的專門崗位或專職管理人員。目前，一方面，地勘單位的涉稅崗位一般由會計人員兼任。傳統(tǒng)事業(yè)單位的會計人員對于政府會計、預算管理等方面的內容能夠熟練掌握，對于稅務籌劃工作實際操作經驗相對不足。另一方面，地勘單位會計人員不僅要對平時的日常經濟業(yè)務做核算、應對各級檢查和審計，還要負責日常涉稅事項，一人負責多項業(yè)務。地勘單位稅務籌劃工作不但需要從單位整體角度統(tǒng)籌規(guī)劃、把握，而且需要精準掌握各種稅收法律條款、制度并恰當運用于實際業(yè)務，疲于應付日常財務核算的會計人員往往力不從心。

（三）經濟業(yè)務活動和稅務管理工作融合度不高，稅企溝通不足

地勘單位的稅務管理崗位人員因為很少直接參與經濟業(yè)務活動，對具體業(yè)務流程、特點等不夠熟悉，對經濟業(yè)務的全貌難以充分了解，因而很難從業(yè)務前端來把握稅務籌劃工作的節(jié)奏，也很難把經濟業(yè)務活動與其涉稅環(huán)節(jié)有效銜接到一起，這就造成了經濟業(yè)務活動和稅務管理工作融合度低。另外，近年來稅收政策不斷更新變化，對地勘單位的稅務管理工作造成了一定壓力，財稅人員對政策理解不透徹，應用于具體業(yè)務時顯得經驗不足。由于各種原因又沒有主動及時與稅務機關進行溝通交流，導致錯失了本該可以享受的稅收優(yōu)惠，或者應該交的稅沒有交，從而引發(fā)涉稅風險。

四、地勘單位稅務管理和稅務籌劃的措施

地勘單位所處的環(huán)境與以前相比，發(fā)生了天翻地覆的變化。地勘單位必須主動謀劃，積極探索和推進不僅要積極適應國家體制改革，更要不斷努力加強自身管理的變革、創(chuàng)新，適時適度進行稅務籌劃能夠規(guī)避涉稅風險，節(jié)約涉稅支出，提高經濟效益。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策，強化財稅業(yè)務處理能力

我國當前的稅收優(yōu)惠政策是最基礎、也是最安全的稅務籌劃方式。地勘單位財稅人員需要充分了解和掌握最新的、與本單位經營范圍、經營狀況相關的稅收優(yōu)惠政策有哪些，要滿足怎樣條件才可以享受。接下來在具體業(yè)務實施前進行規(guī)劃和統(tǒng)籌，將這些優(yōu)惠政策廣泛應用于對稅額影響最大的項目或環(huán)節(jié)。另外，針對地勘單位的異地施工的外出經營活動，不同省市的優(yōu)惠政策會略有差別，財稅人員需要及時了解當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，以最大程度享受相關優(yōu)惠，進而降低整體稅負。

（二）提高業(yè)稅融合度，加強與稅務機關的溝通

首先，從地勘單位日常經營活動實際情況看，財務部門應深入到業(yè)務活動之中，把稅務籌劃安排到業(yè)務活動的前端，或者與業(yè)務活動齊頭并進。有關重大業(yè)務決策過程，財務部門應都參與，這樣就能夠把握業(yè)務活動的有效控制點和潛在的風險，有效推進業(yè)務活動和稅務管理工作的融合，使管理決策更科學，進而為稅務籌劃工作打好基礎，為實際操作創(chuàng)造出更積極有利的條件。其次，地勘單位應加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通。稅務籌劃的最終目標是節(jié)稅和把涉稅風險降到最低，稅務籌劃方案的適用條件能否完全具備還是需要稅務機關的來最終認定。在遇到問題時積極向稅務機關尋求幫助，可以得到最有效最準確的解答和指導。這種聯(lián)系和溝通可以是熱線電話、辦稅大廳、面對面咨詢，還可以是國家稅務局的網站等多種途徑。地勘單位積極加強與稅務機關的聯(lián)系，這樣不僅能快速精準掌握最新稅收政策，還能為自己樹立良好的形象，進而提高辦稅效率，使業(yè)務活動更順暢。

（三）加強財稅人員隊伍建設

地勘單位發(fā)展的關鍵核心力量是人才。地勘單正處在轉型發(fā)展的關鍵時期，一支專業(yè)水平過硬，責任在心、擔當在行的財稅人員隊伍是做好稅務籌劃工作的重要保障。一是地勘單位要加強財務部門負責人能力建設，使其不僅精通財稅業(yè)務，還要有大局意識與組織協(xié)調的能力。通過集中學習培訓、在職學習實踐、應用研究等方式，多措并舉提高財稅專業(yè)技術水平和財務管理能力，讓財務部門負責人做好稅務籌劃工作的“領頭雁”。二是針對一般崗位財稅稅人員，應選擇有財務管理專業(yè)背景的人來擔任，按照精細化管理原則和要求來培養(yǎng)專業(yè)人才，利用考核制度和獎勵機制提高財稅人員的專業(yè)水平。通過有計劃地安排財稅方面專業(yè)培訓和進修，進一步開展崗位練兵、技能競賽活動，讓財會人員真正成為干好稅務籌劃工作的行家里手。

結語

地勘單位正處于改革轉型發(fā)展的關鍵時期，各單位應適應形勢，勇于迎接變化，在一如既往做好本職工作的同時，強化轉型發(fā)展意識，轉變傳統(tǒng)思想，扎實練好內功。時刻關注國家各項財稅政策，強化財稅業(yè)務處理能力，以做好稅務籌劃工作，提高單位的核心競爭力，順利實現(xiàn)地勘經濟高質量發(fā)展的目標。