《政府會計制度》下資產(chǎn)核算變化及管理對策研究

吳禹 杭州海關(guān)后勤管理中心

引言

近年來推行的《政府會計制度》改革，充分體現(xiàn)了國家對資產(chǎn)管理基礎(chǔ)核算工作的重視，新制度對資產(chǎn)要素從確認(rèn)、計量、記錄和報告各方面提出了新的要求，增強了資產(chǎn)信息披露，并以此促進(jìn)基層行政事業(yè)單位重視資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，提高資產(chǎn)管理效率。

一、《政府會計制度》改革后國有資產(chǎn)核算的變化

新會計制度的重大變化與創(chuàng)新在于，它將財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行了適度分離，同時又相互銜接。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。通過強化財務(wù)會計核算，進(jìn)一步關(guān)注資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增強了對基層行政事業(yè)單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算要求，穩(wěn)固了資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。

（一）完善了資產(chǎn)核算的項目內(nèi)容

實施政府會計準(zhǔn)則制度前，資產(chǎn)核算的內(nèi)容范圍相對簡單和粗放。在新制度實施后，對資產(chǎn)核算的內(nèi)容范圍做出進(jìn)一步規(guī)定，新增了多個資產(chǎn)核算的項目內(nèi)容，包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等；在建工程項目將公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程也包括在內(nèi)；政府儲備物資項目增加了“為滿足特定公共需求”的前置條件；細(xì)化了其他資產(chǎn)項目、增加了研發(fā)支出項目等，使各類資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算更為全面。通過細(xì)化行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的項目內(nèi)容，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)更為完善，資產(chǎn)報告體系更為全面，對規(guī)范基層行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)起到了重要作用。

（二）落實了計提折舊與攤銷的要求

實施政府會計準(zhǔn)則制度前，并不考慮資產(chǎn)由于時間而出現(xiàn)的貶值，沒有計提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金科目一直維持賬面原值，虛增了資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的總量。政府會計準(zhǔn)則制度頒布后，要求對各類資產(chǎn)計提折舊或攤銷，并提出事業(yè)單位在規(guī)定情形下可計提壞賬準(zhǔn)備。各單位需按照統(tǒng)一的折舊或攤銷策略，將資產(chǎn)所計提的折舊或攤銷金額納入成本和費用，從而避免了之前資產(chǎn)價值虛高的因素，核算更為合理，使單位的資產(chǎn)信息和財務(wù)狀況更為清晰真實，有利于資產(chǎn)管理的決策部署。

二、《政府會計制度》下提升國有資產(chǎn)管理策略

2021年4月1日起開始施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》是我國在該項資產(chǎn)管理領(lǐng)域的第一部行政法規(guī)。該條例專設(shè)“基礎(chǔ)管理”一章，其中特別強調(diào)必須依照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行資產(chǎn)會計核算。該規(guī)定將《政府會計制度》對于國有資產(chǎn)的核算管理提到了立法層面，起到了積極的導(dǎo)向作用?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用好新會計制度對于國有資產(chǎn)管理的政策導(dǎo)向，分析實際工作中存在的問題，找準(zhǔn)治理對策，進(jìn)一步提高管理效率以適應(yīng)新形勢。

（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

（1）資產(chǎn)管理觀念有待提升?！墩畷嬛贫取犯母飳τ谫Y產(chǎn)要素的關(guān)注體現(xiàn)了國家層面對于資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作的充分重視，但是某些基層單位及主管部門的資產(chǎn)管理觀念仍有待提高。重視資金申請卻忽視資產(chǎn)管理，重視資產(chǎn)配置卻忽視日常管理的現(xiàn)象十分常見，對國有資產(chǎn)保值增值工作意識不強，資產(chǎn)使用效率較低。

（2）資產(chǎn)管理制度體系未有效建立。一是資產(chǎn)管理制度體系不健全，缺乏對資產(chǎn)全生命周期的內(nèi)控約束和引導(dǎo)。購置前資產(chǎn)管理與預(yù)算管理分割，新增資產(chǎn)配置預(yù)算未嚴(yán)格審核把關(guān)；購置后資產(chǎn)不入賬、資產(chǎn)使用與保管人的崗位職責(zé)權(quán)限不明確，資產(chǎn)使用效率降低，出現(xiàn)資產(chǎn)流失與毀損情況；缺少定期清查盤點機(jī)制、多年不清查或者盤點工作走過場，導(dǎo)致賬實不符情形發(fā)生；資產(chǎn)處置時隨意性較大缺乏論證，造成資產(chǎn)浪費。二是制度更新不及時，制度設(shè)置滯后于事業(yè)發(fā)展。尤其是在機(jī)構(gòu)改革后，部門職責(zé)及分工仍未完全理順厘清，內(nèi)控制度并不明晰。實際工作中單位國有資產(chǎn)管理的主管部門主要承擔(dān)監(jiān)督管理職責(zé)，實際管理職責(zé)由資產(chǎn)使用部門歸口負(fù)責(zé)，但歸口部門的相關(guān)職責(zé)未完全落實，相關(guān)崗位缺乏有效的激勵約束機(jī)制，資產(chǎn)管理流于形式。因此，資產(chǎn)全生命周期的內(nèi)控制度體系不能有效形成完整閉環(huán)，存在資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險，資產(chǎn)管理工作效率受到影響。

（3）資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)有待加強。資產(chǎn)管理人員的配置與日益增長的資產(chǎn)量不相適應(yīng)，專業(yè)資產(chǎn)管理人員缺乏。實際工作中一些基層單位甚至一人身兼資產(chǎn)管理、財務(wù)會計等數(shù)職，忙于應(yīng)付各類資產(chǎn)報表卻無暇梳理資產(chǎn)實際管理業(yè)務(wù)。因為沒有形成完善的主管部門和使用部門分級負(fù)責(zé)、歸口管理、責(zé)任到人的制度，資產(chǎn)使用部門缺乏相應(yīng)的崗位責(zé)任制，忽略了資產(chǎn)保管人的管理職責(zé)，主管部門也較少進(jìn)行資產(chǎn)管理政策宣貫和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（4）信息化建設(shè)相對滯后。《政府會計制度》頒布后各級單位政府財務(wù)會計系統(tǒng)均實施了升級或啟用了新系統(tǒng)，但是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)不兼容，與預(yù)決算管理、政府采購系統(tǒng)也無接口，數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)共享。同時資產(chǎn)信息系統(tǒng)的動態(tài)監(jiān)管手段與高速增長的資產(chǎn)量水平不相適應(yīng)。實際工作中資產(chǎn)管理部門和財務(wù)核算部門常常分屬不同部門，新增資產(chǎn)配置、每月計提折舊或攤銷費用、資產(chǎn)處置的數(shù)據(jù)信息傳遞依賴于部門間人員的配合協(xié)調(diào)和紙質(zhì)傳遞，再加上資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定，影響了最終的資產(chǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（二）基層單位提升資產(chǎn)管理效率的保障措施

（1）建立和完善資產(chǎn)全生命周期管理制度體系。通過建立健全資產(chǎn)全生命周期內(nèi)的管理制度體系，有利于推動國有資產(chǎn)精細(xì)化管理。在資產(chǎn)配置前，制定規(guī)章制度加強預(yù)算管理，將新增資產(chǎn)配置預(yù)算做細(xì)做實并嚴(yán)格審核，避免重復(fù)購置造成資產(chǎn)浪費，同時制定嚴(yán)格的政府采購規(guī)定，有機(jī)結(jié)合資產(chǎn)存量編制采購預(yù)算，履行規(guī)定的報批手續(xù)后方可執(zhí)行采購；在資產(chǎn)購置后，根據(jù)管理需要和政府會計核算要求，對資產(chǎn)分類建賬，便于部門歸口管理，并按照內(nèi)控管理原則，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任部門及保管人，落實固定資產(chǎn)保管分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的制度；在資產(chǎn)日常管理中，嚴(yán)格保證資產(chǎn)一物一卡、標(biāo)簽粘貼到位，確保資產(chǎn)有效管控。同時認(rèn)真落實資產(chǎn)清查制度，定期對資產(chǎn)進(jìn)行核查盤點不走過場，必須及時跟蹤、處理清查結(jié)果，完成報批手續(xù)后及時進(jìn)行會計賬務(wù)處理，防止清查盤點工作“有頭無尾”；對資產(chǎn)進(jìn)行處置時，須明確國有資產(chǎn)處置的審批程序、審批權(quán)限，嚴(yán)格管控資產(chǎn)的“歸處”。通過資產(chǎn)全生命周期的管控體系建設(shè)，也有利于形成基層行政事業(yè)單位自上而下的資產(chǎn)管理意識，逐步提升資產(chǎn)管理綜合理念。

（2）增加外部監(jiān)督評價機(jī)制。加強國有資產(chǎn)管理與資產(chǎn)會計核算工作，除了提升管理理念、落實資產(chǎn)管理制度外，仍需通過外部監(jiān)督評價進(jìn)行輔助，達(dá)到監(jiān)督檢查、查漏補缺、及時整改、防范風(fēng)險的作用。例如通過資產(chǎn)績效評價、接受外部審計巡查等方式開展監(jiān)督評價，將外部監(jiān)督與內(nèi)部提升相結(jié)合，確保資產(chǎn)管理工作落到實處。

（3）加強資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)。《政府會計制度》下的國有資產(chǎn)管理，不僅需要對財會人員進(jìn)行資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也應(yīng)當(dāng)要求其他相關(guān)部門的人員進(jìn)行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)。許多基層行政事業(yè)單位的資產(chǎn)類別除了通用設(shè)備中的辦公設(shè)備外，還配備大量監(jiān)督執(zhí)法專業(yè)設(shè)備或?qū)嶒炇覍I(yè)設(shè)備，該類設(shè)備的管理應(yīng)充分發(fā)揮使用部門專業(yè)人員的專業(yè)特長，強化其資產(chǎn)管理水平，定期培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識，落實管理員責(zé)任分工。同時建立具有崗位特色的責(zé)任制，落實責(zé)任分工。在培訓(xùn)與建立崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，配備相應(yīng)的激勵機(jī)制，將職責(zé)完成情況與績效掛鉤。

（4）完善資產(chǎn)管理信息化建設(shè)。一是構(gòu)建實用性及智能化兼具的管理系統(tǒng)，運用先進(jìn)的技術(shù)手段如RFID技術(shù)、傳感器技術(shù)、云計算等強化資產(chǎn)信息收集和信息處理，提高資產(chǎn)日常管理的便利度；二是加強各信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)整合及動態(tài)化管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與政府財務(wù)會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接和共享，建立資產(chǎn)從政府采購、驗收入庫、資產(chǎn)臺賬入賬、會計臺賬入賬、折舊或攤銷費用計算、資產(chǎn)處置出賬的全流程資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息傳遞，減少因財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門信息不對稱造成的賬實不符現(xiàn)象，提高財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性與及時性。

結(jié)語

綜上所述，基層行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用好《政府會計制度》對于國有資產(chǎn)管理的積極作用，針對國有資產(chǎn)管理存在的問題進(jìn)一步優(yōu)化治理對策，提升管理效率以適應(yīng)會計制度改革的新形勢，推進(jìn)單位資產(chǎn)管理精細(xì)化發(fā)展。