小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

濟(jì)南市章丘區(qū)人民醫(yī)院

引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)之間的競爭越來越大，提高其整體經(jīng)營效率成為小微企業(yè)發(fā)展的必然需要。傳統(tǒng)經(jīng)營模式下，由于小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)不健全，企業(yè)頂層領(lǐng)導(dǎo)對于會計信息的實際監(jiān)督能力不足，最終影響到小微企業(yè)的長期發(fā)展和健康經(jīng)營。因此，面對當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境，小微企業(yè)更應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)和日常管理的需要，依據(jù)具體的企業(yè)經(jīng)營要求，以財經(jīng)法律法規(guī)為依據(jù)，遵循一定的原則，設(shè)置一套行之有效的適合本單位管理的內(nèi)部會計制度。

一、小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)概述

小微企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)為了確保其日常經(jīng)營活動正常進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止內(nèi)部人員產(chǎn)生貪污行為，保障會計信息的真實，依據(jù)經(jīng)營現(xiàn)狀，結(jié)合其未來發(fā)展策略所制定的一套行之有效的小微企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

小微企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部管理制度的一個重要分支，建立健全小微企業(yè)內(nèi)部會計制度，有利于提高小微企業(yè)經(jīng)營效率，增強(qiáng)小微企業(yè)管理層決策信息的真實性，對促進(jìn)小微企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展和健康運(yùn)營有極大的幫助。

會計制度是管理會計人員的工作制度，小微企業(yè)內(nèi)部會計制度是其自主設(shè)定的，直接影響著小微企業(yè)決策信息的收集以及相關(guān)會計信息的真實性。

二、小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)比較薄弱

小微企業(yè)在經(jīng)營過程中過度依賴企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的能力，小微企業(yè)其實際領(lǐng)導(dǎo)者往往大多沒有建立內(nèi)部會計制度的能力，在經(jīng)營過程中，小微企業(yè)經(jīng)營者過分重視將公司的財政大權(quán)集于一身，導(dǎo)致小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)始終得不到正常的運(yùn)行，其經(jīng)營者對小微內(nèi)部會計制度的建設(shè)不僅沒有起到助力作用，反而還起到了阻礙作用。

我國當(dāng)前小微企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營過程中，部分企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)相對比較單一，在運(yùn)營過程中并不會涉及大量的財產(chǎn)信息，小微企業(yè)整體上并不重視其內(nèi)部會計制度建設(shè)，這種現(xiàn)狀對于這些小微企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展往往沒有明顯的阻礙作用，但隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模的增加，涉及的資產(chǎn)業(yè)務(wù)會越來越多，若長期缺乏有效的內(nèi)部會計制度，對其之后的發(fā)展影響無疑是巨大的。

在我國小微企業(yè)蓬勃發(fā)展的時代大背景下，由于近年來我國大力推行供給側(cè)改革，小微企業(yè)整體管理制度有所改變，在其建設(shè)發(fā)展的過程中，所需要進(jìn)行的工作量不斷增大，導(dǎo)致很多小微企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)不夠重視，從而最終導(dǎo)致其會計信息失真，會計秩序混亂，影響小微企業(yè)的整體收益。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)相對匱乏

小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)是其內(nèi)部會計制度建設(shè)監(jiān)督體系的重要組成部分，是評價企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)是否健全的重要途徑。由于當(dāng)前我國小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)相對比較缺乏，導(dǎo)致其內(nèi)部會計制度建設(shè)推進(jìn)較為艱難。

小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的高效建設(shè)，有利于保障其會計信息的真實性，保障資產(chǎn)的安全與完整，督促小微企業(yè)會計相關(guān)人員遵循內(nèi)部會計制度，促使其內(nèi)部管理制度逐漸走向完善，促使小微企業(yè)在發(fā)展過程中依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)正常經(jīng)營。

因此，小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)是保障企業(yè)內(nèi)部會計制度正常運(yùn)營的重要監(jiān)督機(jī)制。

（三）小微企業(yè)會計業(yè)務(wù)工作缺乏內(nèi)部監(jiān)管

我國當(dāng)前小微企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計人員之間的分工，缺乏相互監(jiān)督，相互制約的工作機(jī)制，在日常工作中缺乏內(nèi)部監(jiān)管，導(dǎo)致小微企業(yè)內(nèi)部會計制度形同虛設(shè)，會計工作人員在工作中因缺乏監(jiān)督而滋生了貪腐的心理，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設(shè)毀于一旦。

如虛假發(fā)票、私款公報等現(xiàn)象，各單位都有明令禁止，但由于缺乏有效監(jiān)督，仍屢禁不止。

（四）小微企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計難以運(yùn)行

大多數(shù)小微企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會計制度的過程中，缺乏建設(shè)經(jīng)驗，難以考慮到小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的實際應(yīng)用性，沒有充分結(jié)合單位發(fā)展的實際，導(dǎo)致小微企業(yè)內(nèi)部會計制度在運(yùn)營過程中得不到有效的運(yùn)行。

例如，小微企業(yè)在收集會計信息時，其相關(guān)憑證是企業(yè)公款報銷的重要憑據(jù)。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，部分工作人員換湯不換藥，一張憑證多次進(jìn)行公款報銷，以此來騙取小微企業(yè)的資金。

倘若，小微企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，能夠充分考慮到小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀以及其未來發(fā)展的方向，設(shè)計出一套系統(tǒng)的強(qiáng)制有效的內(nèi)部會計制度，通過互相監(jiān)督，相互制約形成高效的內(nèi)部會計制度監(jiān)督體系，確保其內(nèi)部會計制度在發(fā)展過程中不斷完善，無疑能夠極大地避免工作人員的貪污行為。

（五）小微企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)建設(shè)

隨著我國企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各大企業(yè)都相繼建立了規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)。小微企業(yè)在發(fā)展過程中由于其經(jīng)營量較小，法人治理機(jī)構(gòu)在其生產(chǎn)運(yùn)行過程中，往往只是空有其名，并沒有對小微企業(yè)經(jīng)營有實質(zhì)上的監(jiān)督作用。

三、小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的原則

（一）靈活性和原則性相結(jié)合的原則

小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既要依據(jù)國家和地方政府頒布的財經(jīng)法律法規(guī)（如會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告等必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，也要符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一般原則），制定本公司的內(nèi)部會計制度。同時，也要依據(jù)其發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合單位人員業(yè)務(wù)能力、發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展任務(wù)等因素，通過具體問題具體分析，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的能力。

（二）可操作性原則

小微企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計既要遵循我國統(tǒng)一的國家法律法規(guī)規(guī)定，又要充分考慮到小微企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營方式和未來發(fā)展方向，結(jié)合小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和發(fā)展實際，設(shè)計出的內(nèi)部會計制度既符合會計理論，又能提高會計工作質(zhì)量，同時，簡便易行，具有較強(qiáng)的可操作性。

（三）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則

小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，會計業(yè)務(wù)貫穿其生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，小微企業(yè)的財務(wù)活動運(yùn)行是否合理，企業(yè)的財產(chǎn)處理是否相對恰當(dāng)，直接影響著小微企業(yè)未來的發(fā)展和其當(dāng)前的生產(chǎn)效益。因此，小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，應(yīng)當(dāng)將責(zé)權(quán)利明確，即賦予相關(guān)工作人員權(quán)利，又明確其工作職責(zé)，并制定相應(yīng)的獎罰措施，確保小微企業(yè)依法依規(guī)運(yùn)營，不斷完善小微企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設(shè)。

（四）利潤最大化的原則

小微企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)是為了規(guī)范其內(nèi)部會計行為，保障小微企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，其最終目的是為了實現(xiàn)利潤最大化。因此，在設(shè)計小微企業(yè)內(nèi)部會計制度的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到效益與成本的關(guān)系，在依法依規(guī)的前提下，在滿足小微企業(yè)發(fā)展的利潤最大化的要求下，不斷增強(qiáng)會計制度建設(shè)的可操作性，確保所建設(shè)的小微企業(yè)內(nèi)部會計制度能夠最大限度地提高小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的內(nèi)容

（一）明確小微企業(yè)內(nèi)部會計人員職責(zé)權(quán)限

為了保障小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)完成之后的正確運(yùn)行，小微企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會計制度的過程中，首先應(yīng)當(dāng)明確會計人員的相關(guān)職責(zé)權(quán)限，通過責(zé)任明確到人的方式，防止本單位員工的舞弊行為，保障小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，確保其會計信息的真實性。其次，小微企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)確保會計人員不相容職務(wù)的分離，防止小微企業(yè)內(nèi)部會計人員職權(quán)集中于一人，通過會計人員的職務(wù)分離，確保會計人員在工作進(jìn)行過程中能夠真正地做到互相監(jiān)督，互相制約。

（二）建設(shè)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項處理程序

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會計建設(shè)方面的法律法規(guī)，結(jié)合我國各大企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)程序經(jīng)驗，建立一套適合自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序，防止小微企業(yè)工作人員的營私舞弊及領(lǐng)導(dǎo)階層盲目決策。

我國的《會計法》對于企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)提出了兩點(diǎn)重要要求，一是企業(yè)內(nèi)部會計制度在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中應(yīng)當(dāng)做到制度化、規(guī)范化；二是企業(yè)會計人員在工作過程中應(yīng)當(dāng)能夠確保相互之間具有強(qiáng)力的制約作用和監(jiān)督作用，能夠防止企業(yè)會計人員過分集權(quán)，通過集合眾智，確保企業(yè)會計業(yè)務(wù)的正常處理。

（三）完善小微企業(yè)資產(chǎn)控制制度

資產(chǎn)控制制度是小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的一個重要環(huán)節(jié)，目的是保證小微企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，提高資金使用效率，降低經(jīng)營成本，具體內(nèi)容包括制定采購、保管分離制度，兩者不能由同一人兼任；制定資產(chǎn)管理制度，特別是固定資產(chǎn)，從購入到報廢全生命周期，都應(yīng)由財務(wù)人員參與和監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化小微企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)清查

小微企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)清查是內(nèi)部會計制度建設(shè)的重要板塊，小微企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)清查制度通過對小微企業(yè)各項財產(chǎn)的清查活動，確保會計數(shù)據(jù)的真實性，通過財產(chǎn)清查保護(hù)小微企業(yè)財產(chǎn)的安全，通過責(zé)任明確到人的財產(chǎn)清查制度，有效查明賬面財產(chǎn)數(shù)目與實際存在財產(chǎn)數(shù)目是否相對應(yīng)，及時追回企業(yè)遺失財產(chǎn)。查明在小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)中的不足之處，不斷改進(jìn)小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)方法，確保財產(chǎn)賬實相符。

五、小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的相關(guān)措施

（一）增強(qiáng)小微企業(yè)負(fù)責(zé)人對于建立內(nèi)部會計制度的重視程度

小微企業(yè)負(fù)責(zé)人既是企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)者，又是財務(wù)工作第一責(zé)任人，要充分重視小微企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，不斷提高對會計相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識，促使小微企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)能夠及時走上正軌，確保其內(nèi)部會計制度建設(shè)有效運(yùn)行。

（二）會計業(yè)務(wù)責(zé)任明確到人，保障會計信息真實性

首先，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任明確到人，通過企業(yè)負(fù)責(zé)人“一支筆”簽字批準(zhǔn)的方式，減少單位人員的越權(quán)行為，保障其經(jīng)營活動正常運(yùn)行。

其次，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確職權(quán)分工，通過不同領(lǐng)域的職務(wù)由不同人擔(dān)任，形成相互制約、互相監(jiān)督的管理體制，減少單位人員在工作過程中產(chǎn)生貪腐行為的可能性。

最后，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好本單位的會計信息記錄，建立一套與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財務(wù)工作處理程序，通過明確小微企業(yè)財務(wù)工作處理流程，規(guī)定好每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式，保證小微企業(yè)會計業(yè)務(wù)信息的真實、合法和完整，提高會計信息處理的時效性，保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整。

（三）建立相對比較完善獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

當(dāng)前我國小微企業(yè)內(nèi)部會計制度缺乏有效性的主要原因之一就是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)建設(shè)好相對比較獨(dú)立，完善且可以獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其對內(nèi)部會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。小微企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置好監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式，通過獎懲結(jié)合的方法提高小微企業(yè)內(nèi)部會計運(yùn)營的效率。

（四）建立小微企業(yè)內(nèi)部控制制度

在小微企業(yè)初步建立內(nèi)部會計制度之后，應(yīng)當(dāng)建立與內(nèi)部會計制度相適應(yīng)的控制制度，并將其融會貫穿于內(nèi)部會計制度與其他管理制度的各個方面。

首先，要明確小微企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門的職權(quán)、責(zé)任及在處理業(yè)務(wù)時的地位和作用。其次，要明確每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)，最后，內(nèi)部控制制度中要明確每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的參與人員之間相互制約的方式，是否形成相互制約的關(guān)系。

（五）不斷完善小微企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

首先，會計制度在建設(shè)過程中要做好自查工作，通過小微企業(yè)內(nèi)部會計制度對人員的監(jiān)督，不斷增強(qiáng)內(nèi)部會計人員的工作能力，找出會計制度建設(shè)過程中的薄弱點(diǎn)，不斷改進(jìn)小微企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)。其次，要加強(qiáng)相關(guān)部門如稅務(wù)、銀保監(jiān)會等對小微企業(yè)遵守本行業(yè)管理制度的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)行業(yè)管理制度與小微企業(yè)內(nèi)部會計制度的有機(jī)融合。

（六）招聘會計相關(guān)人才，改善企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計

針對當(dāng)前小微企業(yè)缺乏會計相關(guān)專業(yè)人才的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力吸納會計專業(yè)相關(guān)人才。通過吸收具有相關(guān)經(jīng)驗企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)人才，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)。正所謂“專業(yè)人干專業(yè)事”，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)注重將企業(yè)內(nèi)部會計制度權(quán)力下放到相關(guān)專業(yè)人才的手中，通過結(jié)合企業(yè)管理層的權(quán)威性和內(nèi)部會計制度建設(shè)專業(yè)人才的技術(shù)性，極大改善企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計。

當(dāng)前我國小微企業(yè)在發(fā)展過程中，由于市場競爭比較激烈，企業(yè)建設(shè)好一套行之有效的內(nèi)部會計人員招聘制度，有利于大幅增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營能力，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境之中占得自己的一席之地。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)是企業(yè)管理制度的重要組成部分，我國的小微企業(yè)在內(nèi)部會計制度建設(shè)過程中還存在著許多不足之處，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層迫切需要增強(qiáng)其對內(nèi)部制度建設(shè)的重視程度，提高其建設(shè)企業(yè)內(nèi)部制度的意識。在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計制度的過程中，應(yīng)當(dāng)建設(shè)好企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，不斷完善小微企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化其對內(nèi)部會計制度的監(jiān)督。鑒于當(dāng)前企業(yè)管理層缺乏企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)相關(guān)經(jīng)驗的現(xiàn)狀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)注重引進(jìn)會計專業(yè)相關(guān)人才，借助有相關(guān)人才的企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)經(jīng)驗，整體提高企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)能力。