政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策建議

李愛莉

平度市審計局 山東平度 266700

長期以來，我國審計部門對一系列政府投資項目進行了審計，多數(shù)情況下使用事后審計的方式。隨著社會發(fā)展、科技進步，公共項目的投資、開發(fā)形式不斷變化，如何進行有效審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，需要得到相關(guān)部門的重視。其中，跟蹤審計是一個有效的工具。通過對項目進行全過程分析，能夠更加全面有效地跟蹤審計工作，并滲透到項目建設(shè)過程中，為政府投資提供有價值的決策依據(jù)，促進我國政府公共投資項目合規(guī)、高效。

1 政府投資項目跟蹤審計的特點

其一，跟蹤審計是動態(tài)審計，根據(jù)工程項目的實施程序，建設(shè)工程包括前期決策（項目可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽訂）、項目實施（工程質(zhì)量、材料價格、工程變更及隱蔽工程施工）和項目驗收及決算階段。跟蹤審計也應(yīng)該在項目決策階段就予以介入，通過對項目可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、材料價格、工程質(zhì)量、變更簽證及隱蔽工程驗收等方面的全過程跟蹤監(jiān)督，規(guī)范項目前期決策，工程施工和預(yù)、決算管理，建立審計預(yù)警模式。其二，通過跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目各階段存在的不足，予以查漏補缺，從源頭上制止損失浪費和項目建設(shè)程序、工程質(zhì)量及資料不規(guī)范、不合法問題。建設(shè)過程中有違反法律法規(guī)和政策規(guī)定的行為時，項目投資風(fēng)險較高。通過跟蹤審計的監(jiān)督，違規(guī)行為將無所遁形，便于及時整改，從源頭上抑制各類不規(guī)范行為的發(fā)生，控制投資成本，降低投資風(fēng)險，規(guī)范項目管理。其三，跟蹤審計貫穿項目的全過程，在項目立項階段，就跟進相關(guān)工作的審計監(jiān)督，是項目中重要的組成部分，有效震懾項目中的各方單位如施工、建設(shè)、監(jiān)理和投資等單位，為項目建設(shè)參與單位的相關(guān)行為制定標(biāo)準(zhǔn)，不僅能提升審計在項目投資中的地位，還能提高政府投資項目的績效，及時制止腐敗。

2 政府投資項目跟蹤審計存在的問題

2.1 政策法規(guī)不完善，跟蹤審計工作機制不健全

現(xiàn)階段我國還未針對PPP 項目跟蹤審計工作的開展制定出專門的政策指引制度，且部分地方機關(guān)在開展跟蹤審計時也未根據(jù)地方實際情況制定相應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致部分政府投資PPP 項目跟蹤審計工作缺乏有效的法律依據(jù)，在部分事務(wù)處理上沒有明確的要求，使得審計結(jié)果受跟蹤審計人員能力、思維的影響較重，客觀性得不到保障。此外，跟蹤審計工作的開展容易受到項目各方管理力量的影響，跟蹤審計工作的權(quán)威性和獨立性得不到保證，進而直接影響審計的效率和質(zhì)量。

2.2 審計結(jié)果披露不連續(xù)

公共投資項目的周期長，審計單位必須分階段進行跟蹤審計、披露審計結(jié)果。以汶川大地震后重建項目的審計報告為例，從審計報告中可以看出，在建設(shè)過程中存在諸多不合規(guī)的操作，多數(shù)資金流向不明，但是群眾往往只看到不合規(guī)的點，并未看到后續(xù)改進點，審計僅僅局限于發(fā)現(xiàn)某些問題，對后續(xù)改進措施的跟蹤受限于資源并沒有跟蹤到底和公之于眾。這些審計結(jié)果缺失和不完整，讓群眾對跟蹤審計的效果產(chǎn)生疑問，對政府公信力產(chǎn)生一些負(fù)面影響。

3 政府投資項目跟蹤審計存在的問題的對策

3.1 基于國家角度提出的策略

跟蹤審計工作的開展離不開政策制度的支持，政策法規(guī)是審計工作有效開展的根本性支撐。因此，國家在全面了解我國國情的基礎(chǔ)上，結(jié)合跟蹤審計特點、政府管理現(xiàn)狀以及當(dāng)前政府投資PPP項目跟蹤審計中存在的問題等來構(gòu)建出一套專門針對PPP 項目跟蹤審計的政策制度、法律條例，明確PPP 項目跟蹤審計的規(guī)范、程序以及標(biāo)準(zhǔn)等，為PPP 項目跟蹤審計工作的開展提供有效的指導(dǎo)，確保跟蹤審計各項工作有法可依、有章可循。

3.2 加強審計體系建設(shè)

第一，深化績效評價體系的建設(shè)和融合。除了將績效評價體系的內(nèi)容融合到跟蹤審計的過程中，并沿用傳統(tǒng)事后審計的方法外，還應(yīng)將過程管理、經(jīng)濟量化方面的知識納入跟蹤統(tǒng)計過程中，讓跟蹤審計更具指導(dǎo)性和實用性。第二，在跟蹤審計過程中加入經(jīng)濟責(zé)任審計元素。審計部門應(yīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計元素納入領(lǐng)導(dǎo)干部的審計和考核中，將對項目進行的跟蹤審計轉(zhuǎn)化為對人和項目的同時審計，這樣一來，更容易及早發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。第三，構(gòu)建政府項目的跟蹤審計績效評價體系。加入定性指標(biāo)，一些難以用數(shù)字衡量的項目，應(yīng)使用定性指標(biāo)評估和衡量，這要求審計人做到公正客觀。加入定量指標(biāo)時，可以加入正向指標(biāo)、負(fù)向指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)不固定指標(biāo)。通過對被審計對象的定性、定量雙重評價，綜合權(quán)重和評價結(jié)果的得分匯總，得出審計項目的最終評價情況，使之更加量化、客觀。

3.3 提高審計人員素質(zhì)與審計力量

針對地方審計機關(guān)跟蹤審計人力匱乏的問題，地方審計機關(guān)可以借助外部審計力量進行跟蹤審計，并對其工作結(jié)果予以監(jiān)督管理。通過這種方式可以降低審計風(fēng)險，減輕審計人員的工作壓力，提高跟蹤審計的成效。同時，對外部力量進行監(jiān)督，避免出現(xiàn)問題影響審計工作的質(zhì)量。

4 結(jié)語

跟蹤審計雖然提高了政府投資PPP 項目的質(zhì)量效率，但同時也給審計工作的開展帶來了較大的挑戰(zhàn)，而且在解決問題時，不單需要審計機關(guān)、政府部門加大對跟蹤審計的宣傳和支持力度、加強專業(yè)人才團隊的培養(yǎng)、科學(xué)界定審計監(jiān)督權(quán)，還需要國家編制相應(yīng)的政策制度來提供支持，由此才能推動跟蹤審計工作的順利開展。