基于風(fēng)險管理視角的企業(yè)內(nèi)部審計分析

楊鈞蘭 四川發(fā)展中恒能環(huán)境科技有限公司

引言

基于風(fēng)險管理視角推動企業(yè)內(nèi)部審計的改變與創(chuàng)新，是當前審計領(lǐng)域發(fā)展的大方向。多樣性的審計需求推動著審計工作的深度發(fā)展，進一步拓寬審計領(lǐng)域，從風(fēng)險管理視角出發(fā)，實現(xiàn)審計思路與審計方式的多元變革[1]。但由于我國企業(yè)運用內(nèi)部審計服務(wù)于風(fēng)險管理的起步時間較短，在具體實踐中難免還存在一些問題，包括思想認識不足、工作方法單一、團隊建設(shè)滯后等。為了更好地規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展，推動企業(yè)風(fēng)險管理常態(tài)化，需高度重視企業(yè)內(nèi)部審計的短板，增強企業(yè)風(fēng)險防控能力，壓實企業(yè)內(nèi)部各項管理工作，為提升企業(yè)核心競爭力，夯實可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。

一、基于風(fēng)險管理視角的企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵與特征

風(fēng)險管理視角的企業(yè)內(nèi)部審計以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系，樹立企業(yè)風(fēng)險防范意識，提升企業(yè)效益水平為發(fā)展目標，強調(diào)內(nèi)部審計工作要以風(fēng)險為導(dǎo)向，有針對性地調(diào)整審計程序、改進審計方案，在審計環(huán)節(jié)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理的重點、難點與熱點，全方位地做好風(fēng)險分析，并從審計專業(yè)角度提出科學(xué)建議，出具審計報告。實際上，在企業(yè)內(nèi)部審計中強化風(fēng)險管理意識，最大的改變就是將審計程序前置，從過去的事后審計轉(zhuǎn)為事前審計，將事前、事中與事后相結(jié)合，基于風(fēng)險視角構(gòu)建全新的審計模式，為企業(yè)制定計劃、完善戰(zhàn)略等前期活動提供指導(dǎo)，并在實施過程中檢驗執(zhí)行效果，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險防范等一系列手段，確保企業(yè)內(nèi)部管理的及時性、有效性，以推動企業(yè)良性發(fā)展[2]。

從風(fēng)險管理視角調(diào)整內(nèi)部審計模式，其主要特征體現(xiàn)在以下四個方面：一是創(chuàng)新審計觀念。相較于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，新形勢下的內(nèi)部審計著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展需求，提前判斷潛在性問題，具有前瞻性。在實施審計程序時，審計人員整合大量信息資源，作出科學(xué)、謹慎的判斷并給出專業(yè)審計意見[3]。二是延伸審計領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計逐步延伸到企業(yè)風(fēng)險管理、企業(yè)治理等層面，同時關(guān)注財務(wù)報告中隱藏的風(fēng)險要素，為企業(yè)風(fēng)險防控提供重要依據(jù)。三是優(yōu)化審計策略。在企業(yè)內(nèi)部運行中營造濃厚的審計氛圍，確保審計工作的獨立性與科學(xué)性，參與企業(yè)風(fēng)險管理，提高審計工作以及企業(yè)管理工作的實效性。四是提升審計價值。以風(fēng)險管理視角改進企業(yè)內(nèi)部審計，為企業(yè)長遠的戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，從而全面控制風(fēng)險，提升企業(yè)核心競爭力。

二、基于風(fēng)險管理視角的企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用價值

內(nèi)部審計制度的設(shè)計與實施，旨在強化內(nèi)部管理、規(guī)范風(fēng)險防控、促進科學(xué)決策，這是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。內(nèi)部審計效果如何，將直接影響企業(yè)的管理能力與績效水平。伴隨我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)內(nèi)部審計的作用日益凸顯，同時也面臨著轉(zhuǎn)型的迫切需求，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)發(fā)展的多元需求，應(yīng)該立足風(fēng)險管理視角實施內(nèi)部審計，同樣發(fā)揮著積極的應(yīng)用價值。

（一）利用內(nèi)部審計判斷風(fēng)險環(huán)境

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中外部風(fēng)險環(huán)境受到經(jīng)濟、政治、社會、法律等因素的影響，內(nèi)部風(fēng)險環(huán)境受到企業(yè)架構(gòu)、管理理念、道德價值、風(fēng)險文化等因素的影響。其中，內(nèi)部環(huán)境是對企業(yè)實際運行狀態(tài)的客觀反映，往往也是產(chǎn)生風(fēng)險的根源[4]。通過內(nèi)部審計手段判斷內(nèi)部風(fēng)險環(huán)境，是企業(yè)實施風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，基于環(huán)境要素評估企業(yè)固有風(fēng)險及剩余風(fēng)險，經(jīng)過專業(yè)的分析與判斷，整合相關(guān)數(shù)據(jù)并出具審計報告，為企業(yè)高層制定科學(xué)決策提供重要依據(jù)。

（二）利用內(nèi)部審計識別風(fēng)險事件

利用內(nèi)部審計手段，基于企業(yè)當前執(zhí)行的戰(zhàn)略方案，綜合考慮行業(yè)市場環(huán)境與企業(yè)生存環(huán)境，精準識別企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險事件；通過細致觀察與數(shù)據(jù)分析，推斷企業(yè)在一定時期內(nèi)可能存在的潛在風(fēng)險，發(fā)出提示信號，確保企業(yè)科學(xué)判斷風(fēng)險事件并采取積極的應(yīng)對措施，做好風(fēng)險識別的后續(xù)工作。

（三）利用內(nèi)部審計協(xié)助風(fēng)險防范

在企業(yè)風(fēng)險管理中，風(fēng)險評估也是非常重要的環(huán)節(jié)，利用內(nèi)部審計進行量化分析，基于客觀數(shù)據(jù)進行風(fēng)險排序，評估風(fēng)險類型，判斷風(fēng)險源頭。發(fā)揮審計人員的知識素養(yǎng)與專業(yè)判斷優(yōu)勢，站在企業(yè)發(fā)展的全局視角，從審計層面提出建設(shè)性意見，協(xié)助企業(yè)高層制定防控風(fēng)險的有效方案，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系和功能，切實解決企業(yè)風(fēng)險問題。

三、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計問題分析

當前我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動面對著多樣化的風(fēng)險問題，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展迎來全新挑戰(zhàn)?？傮w來看，我國內(nèi)部審計工作正逐步適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向的新要求，不斷融合企業(yè)治理與風(fēng)險防范，成為企業(yè)管理與發(fā)展中不可或缺的一環(huán)，然而社會經(jīng)濟瞬息萬變，各種不確定性因素誘發(fā)了風(fēng)險隱患，公司內(nèi)部審計發(fā)展時間較短，經(jīng)驗不足，仍面對各種風(fēng)險問題，存在不適應(yīng)之處有待改進。

（一）內(nèi)部審計忽視風(fēng)險評估

在內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型期，部分審計人員沒有意識到風(fēng)險管理的重要性，沒有將風(fēng)險要素作為當前審計工作的重點，具體問題表現(xiàn)為：一方面，缺乏全方位的風(fēng)險評估。如風(fēng)險評估只從財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營視角出發(fā)，而沒有考慮到內(nèi)外部風(fēng)險環(huán)境的影響；另一方面，內(nèi)部審計手段與風(fēng)險管理環(huán)節(jié)割裂。個別審計人員還沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思路與方法，側(cè)重于財務(wù)審計層面，而沒有對高風(fēng)險隱患的內(nèi)容進行重點審計，這樣的審計重點與審計目標脫離現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的實際需求[5]。此外，存在風(fēng)險制度虛設(shè)的情形，內(nèi)審人員無法參與每一項管理活動時，定期收集并評估風(fēng)險便易流于形式，上報風(fēng)險人員不清楚何謂風(fēng)險事項，與現(xiàn)場管理問題相混淆，內(nèi)審人員無法及時了解情況，甚至待風(fēng)險事項爆發(fā)才知曉，風(fēng)險管理失去了其應(yīng)有之意義。

（二）內(nèi)部審計覆蓋風(fēng)險不足

審計工作依賴于內(nèi)審計劃，按國家法律法規(guī)的相關(guān)要求，遵循審計標準，落實審計任務(wù)。但從目前企業(yè)內(nèi)部審計的計劃情況來看，很多時候并沒有覆蓋風(fēng)險審計內(nèi)容。比如在一張審計報表中，超過九成以上的內(nèi)容都是財務(wù)報表審計，而剩余部分也只零散地提及風(fēng)險問題，這就是傳統(tǒng)的事后審計特征，在事前與事中審計環(huán)節(jié)覆蓋風(fēng)險不足，沒能履行全過程風(fēng)險管理的責任。再者，內(nèi)部審計的改革不是簡單的增加審計內(nèi)容，更關(guān)鍵的是調(diào)整制度體系。但是很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計制度尚未涉及風(fēng)險管理內(nèi)容，缺乏對風(fēng)險管理視角的內(nèi)部審計指導(dǎo)與規(guī)范。

（三）缺乏專業(yè)度較高的內(nèi)部審計人員

審計人員作為實施審計工作的主體，其思想觀念、創(chuàng)新能力與專業(yè)素養(yǎng)決定了審計質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)為財務(wù)會計專業(yè)人才，且以初級會計師為主，亦或者與法務(wù)部門合稱為風(fēng)控審計部，實則內(nèi)審人員由法務(wù)崗人員兼任，其審計方面專業(yè)技能水平偏低，在實際工作中難免暴露各種問題和缺陷，如只片面地考慮財務(wù)或法律方面的風(fēng)險；再有，由于仍然采用傳統(tǒng)的審計思路與審計方法，審計工作的技術(shù)手段相對落后，內(nèi)部水平信息化建設(shè)還有待提升[3]，否則內(nèi)審工作創(chuàng)新將舉步維艱。

（四）內(nèi)部審計評價方法缺陷

在內(nèi)部審計評價環(huán)節(jié)，理性評估內(nèi)部審計的合法合規(guī)性、真實性與效益性，能為撰寫審計報告做好準備。在風(fēng)險管理視角下開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，必然有很多新的要求、新的方法，但是目前內(nèi)部審計評價方法還存在一些欠缺。比如缺乏完善的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。由于我國建立內(nèi)部審計評價體系還處在探索階段，缺乏統(tǒng)一的評價標準，尚未確定科學(xué)性、全面性的評價指標，現(xiàn)有指標無法如實全面反映內(nèi)部審計情況；再如缺乏有效的內(nèi)部審計質(zhì)量評價方法。在企業(yè)內(nèi)部審計中融入了風(fēng)險管理的內(nèi)容，那么審計評價方法自然也要隨之發(fā)生變化，但是由于大多企業(yè)仍采用傳統(tǒng)方法，創(chuàng)新意識欠佳，無法滿足當前的審計要求[6]。

（五）內(nèi)部審計報告建議不足

進入出具內(nèi)部審計報告階段，需要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險要素進行總結(jié)與分析，匯總問題，提出內(nèi)部審計意見。目前企業(yè)內(nèi)部審計報告對于內(nèi)審建議方面，有些報告中沒有專門針對風(fēng)險管理事項提出問題與建議；或者有些建議脫離了企業(yè)的實際情況，缺乏科學(xué)性和可操作性，這樣的內(nèi)部審計也就流于形式，失去了監(jiān)督與指導(dǎo)意義。

四、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點建議

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠樹立風(fēng)險防范意識，及早采取切實有效的風(fēng)險管理措施，則能避免遭遇嚴重的風(fēng)險損失，提前預(yù)防的效果將遠遠優(yōu)于事后分析?，F(xiàn)如今，立足風(fēng)險管理視角開展內(nèi)部審計活動，已成為企業(yè)提示風(fēng)險、防范風(fēng)險的必要保障。結(jié)合內(nèi)部審計的實際情況，探討提升內(nèi)部審計質(zhì)量的可行性，對于企業(yè)風(fēng)險管理和長遠發(fā)展都有重要的實踐指導(dǎo)意義。

（一）重視風(fēng)險評估，抓住審計重點

做好風(fēng)險識別與評估，通過科學(xué)、全面的風(fēng)險評估，為下一步審計工作奠定基礎(chǔ)。首先，開展企業(yè)審計要立足實情，考慮行業(yè)現(xiàn)狀、企業(yè)經(jīng)營需求、財務(wù)水平、人員能力以及內(nèi)外部環(huán)境等，為全面風(fēng)險評估提供依據(jù)；再有，講究科學(xué)化的風(fēng)險評估方法，適宜采取多元策略，最終匯總結(jié)論。通過風(fēng)險評估，初步確認風(fēng)險等級，才能明確審計工作的重點與要點；對于高風(fēng)險問題，應(yīng)優(yōu)先審計、重點審計；對于低風(fēng)險問題，可適當調(diào)整審計方法[7]。把握風(fēng)險管理的基本要求與目標方向，使得審計工作有規(guī)劃、有步驟、有側(cè)重點。

（二）完善管理制度，制定審計計劃

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，應(yīng)以制度為指引，在內(nèi)部審計制度中加入關(guān)于風(fēng)險管理的內(nèi)容，完善風(fēng)險管理的制度規(guī)范，確保全新形勢下的內(nèi)部審計工作有據(jù)可循。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的工作思路與工作做法，在此基礎(chǔ)上完善審計計劃，有的放矢落實審計工作。首先，風(fēng)險管理理念要貫穿整個內(nèi)部審計過程，內(nèi)部審計目標，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標、風(fēng)險管理目標相一致，把握風(fēng)險管理視角下的企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)向標；其次，實施全過程管理方案，將事后審計前移至事前審計，同時做好事中審計，確保全面覆蓋風(fēng)險管理過程，輔助企業(yè)提升風(fēng)險管理的有效性；最后，基于風(fēng)險管理為導(dǎo)向，改進與調(diào)整現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度[8]。

（三）增強人員配置，提升審計水平

審計人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗與創(chuàng)新理念，對于審計工作質(zhì)量的影響作用不可小覷。因此企業(yè)內(nèi)部審計改革要重視人員管理配置，是提升審計水平的有力舉措。提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，引入更多審計專業(yè)人才，既要具備財務(wù)會計、內(nèi)部審計等專業(yè)知識，也要精通企業(yè)管理、法律法規(guī)，并鼓勵內(nèi)部審計人員多學(xué)習(xí)、多培訓(xùn)，考取中級審計師、高級審計師，提升企業(yè)內(nèi)部審計的水準；此外，企業(yè)要重視內(nèi)部審計的技術(shù)創(chuàng)新，加快做好內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高人員信息技術(shù)應(yīng)用能力，要善于借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進手段，調(diào)整工作思路，強化內(nèi)審工作效率與工作質(zhì)量[9]。

（四）改進工作方法，完善審計評價

根據(jù)新時期企業(yè)發(fā)展尤其是風(fēng)險管理對內(nèi)部審計提出的新要求，審計工作須改進工作方法，進一步完善審計評價體系，提高評價的科學(xué)性、完整性與有效性。首先，科學(xué)確定內(nèi)部審計價指標。出于風(fēng)險管理角度關(guān)注如何調(diào)整評價內(nèi)容，如評價內(nèi)部審計的執(zhí)行政策情況等定性指標，或者評價內(nèi)部審計的工作進度、業(yè)績水平等定量指標[10]；其次，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部審計評價流程。改變傳統(tǒng)低效率的審計評價模式，將評價工作貫穿整個審計過程中，全程評價、實時評價；最后，創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計評價方法。通過發(fā)放調(diào)查問卷、整合數(shù)據(jù)信息或者訪談等多種方法落實內(nèi)審評價工作，確保評價結(jié)果客觀、公正。

（五）增強審計報告效用性，持續(xù)跟蹤整改情況

在優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程的基礎(chǔ)上，出具規(guī)范有效的審計報告，并做好后續(xù)跟蹤工作，如此才能體現(xiàn)審計工作的真正意義。首先，審報告需如實反映整個內(nèi)部審計工作過程，并簡潔明了地匯總內(nèi)審結(jié)果，避免存在文字歧義或者模棱兩可的內(nèi)容；其次，無論是審計結(jié)論還是審計建議，都要明晰風(fēng)險管理的內(nèi)容，并針對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的實際情況提出切實可行的審計建議，指明整改方向[11]。最后，為確保各項審計意見能落實到位，切實解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，糾正內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)審人員應(yīng)持續(xù)跟蹤審計后的整改情況，對未得到處理整改事項應(yīng)及時上報，并將其視為后續(xù)跟蹤審計的重點內(nèi)容。

結(jié)語

在企業(yè)內(nèi)部開展科學(xué)、高效、規(guī)范的內(nèi)部審計活動，對于強化企業(yè)管理尤其風(fēng)險管理具有積極意義。立足我國市場經(jīng)濟發(fā)展實情，反思企業(yè)內(nèi)部管理問題，抓好企業(yè)經(jīng)濟活動的科學(xué)管理與有效監(jiān)督至關(guān)重要。企業(yè)可從抓住審計要點、制定審計計劃、提升審計水平、完善審計評價以及增強審計報告效用性等多方面，多措并舉促進內(nèi)部審計工作的有序發(fā)展，有效化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險，保障現(xiàn)代企業(yè)的良好運行。