試論企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系以及改善措施

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引言

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)遵從經(jīng)濟(jì)法規(guī)、維持健康組織機(jī)制的科學(xué)途徑，同時(shí)也是企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的有效監(jiān)督機(jī)制，因此，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的探索一直是管理學(xué)界研討的熱點(diǎn)。由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)控有效性密切相關(guān)，再加上企業(yè)治理鏈條的網(wǎng)狀式分布，企業(yè)得以正常執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度、組織章程、控制機(jī)制、反饋策略、風(fēng)險(xiǎn)解決方案，以使企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)用有效、反饋及時(shí)、作用效益提升。

一、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制存在的影響和關(guān)系

（一）完整的治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)建立起以總經(jīng)理、各級(jí)職能經(jīng)理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為基本部門框架的治理結(jié)構(gòu)體系，是企業(yè)執(zhí)行各項(xiàng)監(jiān)督管理決策、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)等內(nèi)控活動(dòng)的前提條件，一旦企業(yè)缺失完整的治理結(jié)構(gòu)，那么企業(yè)內(nèi)控有效性就會(huì)受到很大程度的削弱、甚至失效。一是治理結(jié)構(gòu)對(duì)監(jiān)督管理決策的影響。一旦企業(yè)治理不能夠履行內(nèi)部制衡原則，使企業(yè)的各項(xiàng)重大決策面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)可能性，不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。二是治理結(jié)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。由于經(jīng)理層缺少風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者企業(yè)基本不具備風(fēng)險(xiǎn)治理的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)基本沒(méi)有組織章程依據(jù)和組織流程安排，以使得企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制存在失效風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善的治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置

由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)高級(jí)管理層之間、基層和高級(jí)管理層、經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的沖突緩解、權(quán)力分配，使企業(yè)內(nèi)部權(quán)力相互獨(dú)立使用、相互輔助運(yùn)作，從而為內(nèi)部控制提供了作用路徑，以保證企業(yè)運(yùn)作效率的提升。因此，持續(xù)完善治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的有效配置機(jī)制。一是治理層對(duì)監(jiān)督權(quán)的配置。二是治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的科學(xué)分離。由于內(nèi)部治理的需要，企業(yè)需要切實(shí)分離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，以使企業(yè)的“循環(huán)系統(tǒng)”和“中樞系統(tǒng)”能夠持續(xù)健康運(yùn)行，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全可靠開展。

（三）優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，很大程度上就是企業(yè)積極地去完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、制度安排、契約設(shè)計(jì)的一套程序和方法，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有章可循、有據(jù)可依，為企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化提供一個(gè)有效的手段。例如，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，就需要確保內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化，使不相容的崗位相互分離、需要具備獨(dú)立性的組織部門相繼獨(dú)立、存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任重疊的部門進(jìn)行重組變革、存在業(yè)務(wù)程序沖突的業(yè)務(wù)單元能夠相互優(yōu)化銜接，從而保證企業(yè)的內(nèi)部信息溝通足夠真實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估足夠全面、監(jiān)督活動(dòng)足夠有效，最終保證企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)的可靠開展。

（四）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制共同服務(wù)于組織目標(biāo)的完成

無(wú)論是董事會(huì)和經(jīng)理層的決策，還是監(jiān)事會(huì)提出的問(wèn)詢研討決議，都是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)參與企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程，使企業(yè)的內(nèi)控信息實(shí)現(xiàn)高效交互、內(nèi)控監(jiān)督能夠有力執(zhí)行、內(nèi)控活動(dòng)有效進(jìn)行、內(nèi)控績(jī)效持續(xù)改善，從而保證企業(yè)順利完成盈利性目標(biāo)。因此，企業(yè)具備完整的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制并服務(wù)于組織目標(biāo)完成的先決條件。一是內(nèi)控原則對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的要求。例如，企業(yè)職位設(shè)置不科學(xué)，使經(jīng)理層和董事會(huì)存在一人多職的現(xiàn)象，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部治理的權(quán)力失衡，甚至增加重大決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部治理是內(nèi)部利益分配的過(guò)程，從而促成經(jīng)營(yíng)權(quán)益和股東權(quán)益的科學(xué)分配，以使企業(yè)內(nèi)控有效性穩(wěn)步提升。三是內(nèi)部治理目標(biāo)統(tǒng)一于內(nèi)控目標(biāo)。由于企業(yè)內(nèi)部治理目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)績(jī)效提升、降低代理成本、保障股東權(quán)益、提升經(jīng)營(yíng)效率等，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部管理信息系統(tǒng)等各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制得以持續(xù)健康運(yùn)行，從而保證企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、成本效益目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理總體目標(biāo)的可靠完成。

二、內(nèi)部治理視角下增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控有效性的科學(xué)措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境

內(nèi)部治理環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控控制環(huán)境的重要組分，要提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就需要企業(yè)所有者和管理者加速優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境。也就是說(shuō)，企業(yè)不僅要從現(xiàn)存的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、制度安排、契約設(shè)計(jì)層面出發(fā)，還需要對(duì)內(nèi)部治理文化培育、內(nèi)部治理目標(biāo)設(shè)置提供一個(gè)特色范式和章程，從而為企業(yè)營(yíng)造出一個(gè)充滿積極性、執(zhí)行效率可觀的內(nèi)部治理氛圍。具體而言，就需要從基礎(chǔ)層面和高級(jí)層面優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境。一方面，優(yōu)化基礎(chǔ)層面的治理環(huán)境。這需要企業(yè)關(guān)注基層組織的崗位設(shè)置、責(zé)任分工和權(quán)限配置，通過(guò)部門增設(shè)刪減、部門重組、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、制度安排、契約設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)完整的改進(jìn)，從而保證企業(yè)業(yè)務(wù)流程順暢、內(nèi)部信息溝通足夠可靠、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的全面執(zhí)行，最終幫助企業(yè)營(yíng)造出良性的基層治理環(huán)境。例如，企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)審部門的單獨(dú)設(shè)置，同時(shí)對(duì)其組織程序提供合理范式，以便于指導(dǎo)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的可靠開展。另一方面，優(yōu)化高級(jí)層面的治理環(huán)境。這需要企業(yè)持續(xù)修訂內(nèi)部治理目標(biāo)、改善內(nèi)部治理文化，通過(guò)利益分配優(yōu)化、權(quán)限分配優(yōu)化、沖突解決、股東與管理者的有效溝通，使企業(yè)建立起治理目標(biāo)可行性強(qiáng)、治理文化開放，進(jìn)一步地，企業(yè)可以促使內(nèi)部治理文化和治理目標(biāo)形成一套人性化、特色化的制度系統(tǒng)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“人治”到“境治”的內(nèi)部治理環(huán)境轉(zhuǎn)變。

（二）完善激勵(lì)、約束機(jī)制共存的內(nèi)部治理機(jī)制

在具備完整治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要提升內(nèi)控有效性，還完善激勵(lì)、約束機(jī)制共存的內(nèi)部治理機(jī)制。一是完善監(jiān)督層的激勵(lì)機(jī)制。也就是說(shuō)，企業(yè)要在強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能發(fā)揮、同時(shí)又不削弱董事會(huì)影響力的基礎(chǔ)上，建立健全股權(quán)激勵(lì)、監(jiān)事激勵(lì)的創(chuàng)新機(jī)制，通過(guò)探索監(jiān)事績(jī)效與企業(yè)部門績(jī)效掛鉤等方法，使監(jiān)事積極參與重大決策、充分提升治理能力。例如，針對(duì)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、監(jiān)事監(jiān)督力不足的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行職工代表大會(huì)的職能，對(duì)監(jiān)事會(huì)的成員組成進(jìn)行嚴(yán)格限制，以使小股東代表、職工代表、大股東代表充分參與監(jiān)事會(huì)的決策研討，從而幫助企業(yè)提升內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的激勵(lì)效果。二是完善約束信息的溝通機(jī)制。這需要企業(yè)加快完善業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)和人力資源信息管理系統(tǒng)，從而幫助企業(yè)提升內(nèi)部層級(jí)溝通效率，及時(shí)執(zhí)行約束信息的傳遞、反饋程序，以便于企業(yè)各分支部門機(jī)構(gòu)高效協(xié)作、相互約束，最終幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提升內(nèi)部控制有效性。

（三）有力執(zhí)行內(nèi)控原則、完善內(nèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)

要發(fā)揮企業(yè)治理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的積極影響，企業(yè)需要有力執(zhí)行內(nèi)控原則、完善內(nèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)。一是完善內(nèi)控制度。這需要企業(yè)依據(jù)內(nèi)控不相容原則、制衡性和重要性等基本原則，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)治理流程、財(cái)務(wù)治理流程、管理審批機(jī)制、內(nèi)部控制流程給予升級(jí)和改進(jìn)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度基本符合內(nèi)控機(jī)制的需要，最終增強(qiáng)內(nèi)控有效性。二是完善內(nèi)控目標(biāo)。要保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制的持續(xù)健康運(yùn)行，企業(yè)就需要完善內(nèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)，對(duì)代理成本、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效率、內(nèi)部交易成本、內(nèi)部股權(quán)權(quán)益目標(biāo)、外部績(jī)效目標(biāo)、外部風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)等目標(biāo)體系給予完整的設(shè)計(jì)，使得企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控方面的優(yōu)勢(shì)，以應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，最終保證企業(yè)內(nèi)控有效性的提升。三是重點(diǎn)完善代理目標(biāo)。要充分保證股東權(quán)益，企業(yè)內(nèi)部控制要對(duì)股權(quán)權(quán)益設(shè)計(jì)科學(xué)可行的績(jī)效指標(biāo)，從而監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)效率，以保證經(jīng)營(yíng)權(quán)益和股東權(quán)益的科學(xué)分配，最終保證內(nèi)控有效性的穩(wěn)步提升。

（四）提升內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

作為內(nèi)部控制的作用路徑，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化直接影響到內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮。因此，要提升內(nèi)控有效性、改善審計(jì)應(yīng)用效果，就需要企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是需要保證董事會(huì)的獨(dú)立性。企業(yè)要設(shè)置經(jīng)理層崗位，就需要杜絕崗位兼職、一崗多職的現(xiàn)象，使得高級(jí)經(jīng)理層的各個(gè)崗位與董事成員相分離，從而避免董事權(quán)力過(guò)大、決策隨意性強(qiáng)的弊端，最終幫助企業(yè)改善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。例如，董事會(huì)成員必須要有職工代表參與，但是作為職工代表的董事不能成為高級(jí)經(jīng)理層。二是確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行。要保證企業(yè)的“循環(huán)系統(tǒng)”和“中樞系統(tǒng)”能夠持續(xù)健康運(yùn)行，就需要“免疫系統(tǒng)”來(lái)獨(dú)立把關(guān)，也就是說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)職責(zé)和監(jiān)督職責(zé)的持續(xù)有效履行，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行來(lái)保證，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。三是完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。這需要企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織章程依據(jù)和組織流程安排，同時(shí)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)中設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)責(zé)任崗位，使其專門監(jiān)督和執(zhí)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策，從而幫助企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要充分提升治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的積極影響，就需要關(guān)注提升內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境、有力執(zhí)行內(nèi)控原則等措施，同時(shí)對(duì)內(nèi)部治理不良對(duì)內(nèi)控的不利影響給予充分探討，從而探索出適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制改善措施。