企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理問題淺談

周倩倩 中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料成都公司

引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛快進(jìn)步，企業(yè)想要在行業(yè)內(nèi)取得領(lǐng)先地位，在市場競爭中獲得勝利，紛紛選擇進(jìn)行合作與重組，重新整合各公司的各項(xiàng)有形資源與無形資源。進(jìn)行企業(yè)合并有利于擴(kuò)大市場，增大經(jīng)營規(guī)模，提高資源活力，提高企業(yè)競爭力。會(huì)計(jì)與稅務(wù)相互依賴，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要考慮應(yīng)交稅費(fèi)，需要繳納的稅款也需要通過計(jì)算利潤來獲得。因此，企業(yè)不僅需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，提高準(zhǔn)確度，避免錯(cuò)誤的出現(xiàn)，這對于企業(yè)和會(huì)計(jì)人員來說都是不小的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)合并處理原則

企業(yè)合并是指通過一個(gè)企業(yè)收購另一個(gè)企業(yè)股權(quán)的方式以達(dá)到控制另一個(gè)公司的目的的過程?？梢酝ㄟ^現(xiàn)金，股權(quán)和債券等交易方式實(shí)現(xiàn)。在高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)當(dāng)中，進(jìn)行企業(yè)合并可以有效幫助企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提升企業(yè)核心競爭力，因此很多企業(yè)紛紛選擇進(jìn)行合并。

（一）會(huì)計(jì)處理原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，當(dāng)合并公司甲占有被合并公司乙股權(quán)超過一半時(shí)形成控制權(quán)，當(dāng)兩者公司同屬于另一家公司丙控制時(shí)，也就是丙公司是甲乙兩公司的母公司時(shí)，將這一過程稱為同一控制下的合并。如果甲乙公司不同屬于一個(gè)母公司時(shí)，則為非同一控制下的合并。這兩種方法進(jìn)行合并的處理不盡相同，因此應(yīng)當(dāng)分開來討論。如果是同一控制下的合并，應(yīng)該將資源的轉(zhuǎn)移視為甲乙丙三家公司的內(nèi)部行為，是將資源進(jìn)行重新整合的過程。如果是非同一控制下的合并，則不是企業(yè)之間的內(nèi)部行為，不能以賬面價(jià)值作為原始成本入賬，需要以外界評(píng)估的公允價(jià)值入賬作為初始成本，在合并過程中產(chǎn)生的新的商譽(yù)，商譽(yù)為初始投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)之差。

（二）稅務(wù)處理原則

一個(gè)公司在收購另一個(gè)公司的過程當(dāng)中需要將資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)入，會(huì)面臨各種各樣的稅收問題，需要處理各種各樣的稅種，比如增值稅和契稅等。對增值稅而言，企業(yè)在合并過程中免征增值稅，在轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的過程當(dāng)中享有稅收優(yōu)惠，企業(yè)在合并過程中涉及的土地增值稅可以享有國家給予的政策優(yōu)惠，對于契稅而言，合并方接受被合并方的資源時(shí)也可以減免契稅。在稅務(wù)處理當(dāng)中企業(yè)的合并業(yè)務(wù)分為一般業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)，二者對應(yīng)不同的稅務(wù)處理程序，企業(yè)如果在合并過程中進(jìn)行的業(yè)務(wù)符合特殊業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇特殊性處理方法，也可以選擇一般性處理方法，可以選擇以公允價(jià)值入賬或者以原賬面價(jià)值入賬。

二、企業(yè)合并過程中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異容易導(dǎo)致的問題

（一）提高稅務(wù)處理難度

企業(yè)在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個(gè)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將占有被收購方賬面價(jià)值的比例記為初始入賬成本，賬面價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)值的差異計(jì)入資本公積科目當(dāng)中，非同一控制下的兩家公司以公允價(jià)值直接入賬，產(chǎn)生的期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是建立在企業(yè)計(jì)算出的利潤之上的，企業(yè)不同的會(huì)計(jì)方法對比勢必產(chǎn)生影響。如果會(huì)計(jì)核算方法與稅法差異非常大，那么企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)難度也會(huì)增大，同時(shí)工作量也會(huì)增多，出錯(cuò)率增加。除此之外，稅務(wù)處理分為一般性業(yè)務(wù)與特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理的難度，對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。比如，如果企業(yè)進(jìn)行的是同一控制下的控股合并，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算人員往往采用權(quán)益法進(jìn)行核算，這樣一來如果企業(yè)要處理特殊性稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間的差異會(huì)很小，不需要計(jì)算相關(guān)損益。

（二）提高經(jīng)營成本

我國經(jīng)常對稅收政策進(jìn)行修改，具體實(shí)施方法也存在著一定的靈活性，這是由于稅收政策還沒有十分明確，規(guī)則還不夠細(xì)化。雖然我國擁有很多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但是由于企業(yè)并不經(jīng)常發(fā)生企業(yè)合并，專門研究企業(yè)合并方面的會(huì)計(jì)人員少之又少，因此當(dāng)企業(yè)面臨合并時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員可能不能完全準(zhǔn)確地進(jìn)行記賬，不知道合并報(bào)表如何正確編制。當(dāng)合并過程中需要評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)如果未能邀請到專業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，就很可能產(chǎn)生一系列的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)因?yàn)檫@些原因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，很可能使得企業(yè)出現(xiàn)納稅不夠或者多納稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營成本。

三、調(diào)整企業(yè)合并中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異問題的建議

（一）政府進(jìn)行積極的宏觀調(diào)控

企業(yè)在合并的過程當(dāng)中，不僅僅需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求展開活動(dòng)，還需要在政府的宏觀調(diào)控下進(jìn)行工作。為了維護(hù)市場穩(wěn)定，政府需要積極規(guī)范企業(yè)的合并與經(jīng)營活動(dòng)，在調(diào)控力度控制在合理范圍內(nèi)，促進(jìn)市場資源的合理分配。企業(yè)需要定期對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，幫助社會(huì)公眾更好地了解公司的發(fā)展情況與運(yùn)營狀態(tài)，可以更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)監(jiān)督，幫助企業(yè)更好地規(guī)范自己的行為。政府頒布的政策會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理的變化也會(huì)對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。大多數(shù)時(shí)間企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員往往對會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)處理之間的關(guān)系產(chǎn)生透徹的認(rèn)識(shí)，因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的確認(rèn)是一個(gè)復(fù)雜的過程，這一方向的會(huì)計(jì)處理過程是一項(xiàng)龐大的工作，很多財(cái)務(wù)人員并不能準(zhǔn)確地察覺出二者的差異，財(cái)務(wù)人員是否具備專業(yè)性對企業(yè)的納稅數(shù)額會(huì)有很大影響，如果多繳納稅款，會(huì)在無形中增加企業(yè)成本，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。因此，為了增加財(cái)務(wù)人員的專業(yè)程度，相關(guān)部門在制定政策時(shí)可以同時(shí)準(zhǔn)備一份會(huì)計(jì)人員操作指南，方便工作人員進(jìn)行查找，對稅會(huì)之間的差異能夠進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，也可以合理減少監(jiān)督人員的任務(wù)量。

（二）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)在合并過程中會(huì)發(fā)生一系列的任務(wù)，這些任務(wù)往往龐大且復(fù)雜，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，會(huì)計(jì)人員想要準(zhǔn)確地進(jìn)行核算，不但需要熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要對稅法的相關(guān)政策有必要的理解，不但需要有基本的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該有足夠的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這樣才可以熟練地面對，企業(yè)合并過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)問題，幫助企業(yè)合并更好地開展，從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)應(yīng)該對員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，一旦準(zhǔn)則和國家政策發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行梳理，幫助財(cái)會(huì)人員清晰分辨細(xì)節(jié)，讓財(cái)會(huì)人員不斷學(xué)習(xí)新鮮的知識(shí)，提升專業(yè)水平素養(yǎng)，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流。稅務(wù)人員自身也應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上學(xué)習(xí)新的稅收政策，這樣才可以更好地進(jìn)行工作。想要提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，不僅在理論上，也需要在實(shí)踐上進(jìn)行鍛煉，企業(yè)在合并過程當(dāng)中工作量極其復(fù)雜，將簡單的理論知識(shí)運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)有很多問題仍然沒有明確答案，這就要求財(cái)務(wù)人員能夠合理分析，進(jìn)行正確的判斷，企業(yè)可以為財(cái)會(huì)人員提供案例，讓財(cái)會(huì)人員在案例的學(xué)習(xí)中對現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的情況，有自己的判斷與理解，在企業(yè)發(fā)生合并時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與繳納稅款。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

雖然我國不斷完善企業(yè)并購方面的相關(guān)政策與指南，但是并不能達(dá)到每一處細(xì)節(jié)都有所規(guī)定的程度，仍然存在一些模糊的概念，有些事件難以輕易評(píng)判，在這些角落里，會(huì)計(jì)人員有著一定的靈活性，存在著暗箱操作的可能。因此，近些年來頻繁出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員鉆法律漏洞的行為。比如在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，會(huì)計(jì)估計(jì)變更中就有很大的靈活性，一旦上市公司的報(bào)表出現(xiàn)問題，就會(huì)對以往利潤進(jìn)行追溯，讓本年的報(bào)表出現(xiàn)可觀的利潤，因此應(yīng)該對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)給予足夠的重視。如果財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)較低，很容易盲目為企業(yè)增加利潤，隱瞞不良信息，不僅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，還會(huì)影響到整個(gè)市場的風(fēng)氣，破壞掉原有的和諧氛圍。因此總有種程度上來說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)建設(shè)，甚至比專業(yè)培訓(xùn)更加重要。

結(jié)語

企業(yè)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算時(shí)與法律規(guī)定的稅務(wù)處理存在著不同點(diǎn)，在合并過程中企業(yè)要處理很多會(huì)計(jì)問題，而由于會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)量指向性不同，難免產(chǎn)生分歧與差異，企業(yè)在合并完成以后必須及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，一旦計(jì)算錯(cuò)誤，很可能出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象或者多納稅現(xiàn)象，從而減少企業(yè)利潤。通過本文完善企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)整的過程，提升并購效率，希望在一定程度上降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。