政府會計準則體系建設(shè)中的相關(guān)問題及研究視角

葉倩文 深圳市羅湖區(qū)財政局國庫支付中心

引言

《政府會計制度》是建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標準體系的重要內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，需要在現(xiàn)行預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，對我國政府會計體系進行根本性變革。2017 年國家財政部部務(wù)會議審議通過《政府會計準則——基本準則》，規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，提高政府會計人員的準確評估，加大政府決策作用。此次改革來源于黨中央、全國人大的頂層設(shè)計，從國家治理和依法治國層面考慮，建立新會計體系，實行會計核算模式，制定符合實際的會計標準。

一、當(dāng)前我國政府會計改革的形勢與任務(wù)

（一）國內(nèi)發(fā)展環(huán)境的促進作用

我國是按照一切權(quán)力屬于人民和民主集中制的原則組成和運轉(zhuǎn)的，是人民民主專政的社會主義國家。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)濟，國內(nèi)的經(jīng)濟迎來了飛速的發(fā)展，這是推動政府會計準則改革的重要因素。首先，是政府的職能發(fā)生重大變化，這是推動政府會計改革的必然行為，職能的轉(zhuǎn)變需要會計準則體系完善配合。政府的職能轉(zhuǎn)變會計準則的改革，政府是資源配置重要職能，可調(diào)節(jié)社會資源與政府部門和非政府部門之間配置關(guān)系，以促社會的科學(xué)發(fā)展。其次，政府還具有收入分配職能、經(jīng)濟調(diào)控職能、監(jiān)督管理職能，所以政府是在踐行其基本職能的服務(wù)型、管理型、績效型，是一個服務(wù)于社會服務(wù)人民政府部門。

（二）國外發(fā)展環(huán)境的推動作用

國外的會計準則的更新發(fā)展推動我國政府會計的改革，世界采用會計規(guī)范主要費用兩種形式，一種是英美等英語語種國家普遍采用的會計準則形式，另一種是以德法為代表的會計形式。由于經(jīng)濟全球一體化的步伐加快，對各個國家的財政狀況提出了更高的要求，我國為了能更快融入世界的發(fā)展，促進各方面的完善及配合，推動我國政府會計的改革，以實現(xiàn)與世界同步發(fā)展，高速發(fā)展的目標。

二、政府會計準則體系建設(shè)中的相關(guān)問題

（一）財務(wù)報告系統(tǒng)不夠完善

當(dāng)前我國政府部門的財務(wù)報告系統(tǒng)不夠完善，主要是財政部分建立的會計工作制度不夠完善。首先政府財政的對外披露還沒能得到最終體現(xiàn)，政府的會計體系中還無法沒有能做到有效共享，對于政府的負債情況以及政府的運營成本問題，沒有能真正反映出來，沒有實現(xiàn)透明化、公開化。

（二）政府持有資產(chǎn)不夠明確

政府的會計準則制度中政府所持有的資產(chǎn)可劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩種，流動資產(chǎn)包含著大量的貨幣、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等，而非流動資產(chǎn)包含一些國有文物、建設(shè)工程、長期投資、基礎(chǔ)設(shè)施、國家儲備資金等。但是政府的相關(guān)部門工作人員對資產(chǎn)理解不夠清晰，對資產(chǎn)的核定不夠也準確，影響了資產(chǎn)的核對和判斷。比如政府要對資產(chǎn)進行相關(guān)計量時，要與歷史成本為基礎(chǔ)，還要重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量等，才能確保資產(chǎn)能夠在持續(xù)的過程，實現(xiàn)可靠性計量方式。當(dāng)然這個計量的相關(guān)工作也是比較復(fù)雜，其相關(guān)的內(nèi)容比較多，往往在實施的過程中會存在實施不足，沒有辦法體現(xiàn)出來。

（三）會計信息不完整、不統(tǒng)一問題

社會經(jīng)濟發(fā)展對政府會計改革工作提出了新的、更高的要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計側(cè)重為預(yù)算管理服務(wù)，提供的會計信息不完整、不統(tǒng)一。一是缺少財務(wù)會計信息，不能如實反映政府資產(chǎn)負債管理，不能客觀反映政府運行成本，不能科學(xué)評價政府的運營績效，不能準確編制的政府財務(wù)報告。二是多項會計制度并存，體系繁雜口徑不一，可比性不高，編制的匯總（合并）報告質(zhì)量較低。自2012 年12 月《事業(yè)單位會計制度》發(fā)布實施以來，財政部陸續(xù)推出《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》等9 項具體事業(yè)單位會計制度。這些會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)財政發(fā)展的需要。

（四）政府會計人才培養(yǎng)問題

政府會計準則在不斷地完善過程中，人才是具有發(fā)展中重要主觀能動性，是起到?jīng)Q定事情成敗好壞的關(guān)鍵，所以人才是會計準則的關(guān)鍵因素，目前政府會計人才培養(yǎng)中還有所欠缺，無法滿足飛速發(fā)展的社會要求，尤其是當(dāng)下全球一體化的高速發(fā)展的背景下，政府的會計人員無論是專業(yè)能力上還是職業(yè)素養(yǎng)中都有待提高，這也是影響政府會計準則體系建設(shè)的重要原因，專業(yè)政府會計人員才是發(fā)展的關(guān)鍵[1]。

三、政府會計準則體系的解決策略

（一）完善政府財政報告制度

首先，完善政府財務(wù)工作報告，有利于做好預(yù)算決策，并利于樹立政府的公信力，同時也是符合新時代的發(fā)展要求，符合實事求是的發(fā)展目標，符合基于我國基本國情的發(fā)展，財政部要統(tǒng)一報告編制標準，將細分到各項細則和方法中。要組建有豐富經(jīng)驗的專家組，能將實施全面性的評估方式，將完善編制制度要求，屆時還應(yīng)加強各級財會人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為推進報告公開做準備。例如政府的一些文物文化資產(chǎn)的財政報告就應(yīng)按照相應(yīng)的流程，從文物的基本入賬開始，文物文化資產(chǎn)取得，應(yīng)按真實成本入賬[2]。

其次，政府的財政系統(tǒng)也需要適時提高實踐性，加強的應(yīng)用能力，能開發(fā)更高效軟件系統(tǒng)以促進完善會計報告的相關(guān)制度，當(dāng)然研發(fā)的系統(tǒng)軟件中，要實現(xiàn)最直接的銜接、取數(shù)等相關(guān)問題，這一點也需要加強會計人員的專業(yè)能力，提高系統(tǒng)的應(yīng)用性和實踐性，及時將從過去的系統(tǒng)中轉(zhuǎn)換到新系統(tǒng)中，以有效地融合、轉(zhuǎn)換改善軟件對接問題。

最后，實施循序漸進運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)我國的基本國家，在經(jīng)濟、政治體制上都與西方發(fā)達國家有較大的差距，財務(wù)管理人員水平參差不齊。循序漸進行使權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)以實事求是為發(fā)展前提，并以中國特色社會主義基本國情為前提，完善我國《政府會計制度》。權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告，可以幫助政府預(yù)決算中改進，并以收付為實現(xiàn)制為基本基礎(chǔ)，讓政府的資金能得到更合理地利用，發(fā)揮更大的利用價值和使用空間，在為民服務(wù)中能樹立良好的形象。

（二）摸清財政部門具體資產(chǎn)，扎實做好新舊制度銜接

政府部分具體資產(chǎn)做好摸底工作，才能基于實事求是的原則制定會計準則的改革創(chuàng)新，將國有資產(chǎn)做好在冊登記的工作，劃分好權(quán)責(zé)問題。首先要制定好清查方案，認真貫徹落實相關(guān)的預(yù)算通知，確保摸底工作能順利展開[3]。要做到全面性、系統(tǒng)性、融合性、完善性，要對行政事業(yè)單位的基本情況、財務(wù)狀況以及資產(chǎn)去向全面清查，為真實的資產(chǎn)核算做奠定基礎(chǔ)；為了能夠完善全體的監(jiān)控工作，各個事業(yè)單位的國有資產(chǎn)可以實施動態(tài)監(jiān)控管理，為資產(chǎn)管理提供有效地管理保障；要實現(xiàn)有效地融入與結(jié)合，規(guī)范好收益與支出的問題，為合理配置提供有效的條件；以實際發(fā)展情況下完善相關(guān)的管理制度，對資產(chǎn)清查的過程中若有問題積極分析解決，從而健全相關(guān)的資產(chǎn)管理制度。

（三）加強與或有負債的確認

加強負債的確認準則，能有效規(guī)范好負債問題實現(xiàn)統(tǒng)一性進行規(guī)范化管理。我國長期以來在各類政府債務(wù)報表中所體現(xiàn)的債務(wù)確認、計量、記錄等都無法準確提供可靠的負債信息，制定負債準則，能幫助政府會計人員能高效全面地了解負債情況，做好負債評估。有的負債內(nèi)容，政府會計應(yīng)將與或有事項的潛在性但是又不完全滿足負債準則，應(yīng)及時進行規(guī)范性披露，但這類潛在負債的內(nèi)容，在將來有可能會轉(zhuǎn)化為負債，形成新的債務(wù)風(fēng)險，所以要能對此類的潛在義務(wù)提出更多的披露要求[3]。

（四）提高政府會計人員素質(zhì)

1.加強政府會計人員的法治觀念

要注重政府財務(wù)人員的思想覺悟，加強政府的資金管理。積極采取各種方式，廣泛宣傳政府會計改革的重要意義和政府會計準則制度的基本精神，爭取獲得廣泛理解和支持，為政府會計準則制度的貫徹實施營造良好的社會氛圍。政府部門的財務(wù)工作人員，應(yīng)加強自身的品德修養(yǎng)，端正自身觀念，并樹立正確的價值觀和人生觀，依法設(shè)立賬本，依法履行崗位職責(zé)要求，完善財務(wù)報告，做到真實、有效。

2.提高政府會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

政府財政的會計人員需要不斷學(xué)習(xí)加強，促進新的會計準則實施的過程，運用到新的知識，尤其是會計準則、法規(guī)在不斷與時俱進，以適應(yīng)時代的發(fā)展變化[4]。政府財政部門應(yīng)定期加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會計的相關(guān)法規(guī)學(xué)習(xí)，能更好投入工作中。同時，把政府會計準則制度培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容，使廣大財會人員豐富知識體系、不斷提高職業(yè)判斷能力。

3.財政部門要發(fā)揮好監(jiān)督的作用

要定期考查財務(wù)會計人員是否有散漫怠工的現(xiàn)象，及時督促會計人員。監(jiān)督好制定制度的人員，推行財務(wù)政策實施人員，還有具體操作人員，應(yīng)從這三方面著手，定期做好培訓(xùn)計劃，不斷學(xué)習(xí)提高自身專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)。

結(jié)語

綜上所述，我國政府會計準則體系建設(shè)應(yīng)遵循社會發(fā)展規(guī)律，結(jié)合我國基本國情，以經(jīng)濟全球化的發(fā)展為前提，以促進會計準則的完善。相關(guān)從事政府會計工作人員也應(yīng)積極參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，政府部門要加強監(jiān)管，要將會計制度落到實處，落實到實際應(yīng)用中，以促進政府會計準則建設(shè)得到完善。