基于管理會(huì)計(jì)背景下公立醫(yī)院預(yù)算管理模式探索

張麗 河南省南陽市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科

引言

在我國財(cái)政支出管理體系改革全面深入落實(shí)的背景下，以往傳統(tǒng)的公立體系運(yùn)行有了明顯改變，這從一定程度上加劇了各行業(yè)之間的激烈競爭，同時(shí)單一性的公立體系管理方式也阻礙了我國公立設(shè)施的良好發(fā)展。從當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來看，公立醫(yī)院主要是應(yīng)用預(yù)算體系，該項(xiàng)經(jīng)常的發(fā)生使得財(cái)政管理由于外界和內(nèi)部原因而發(fā)生變化，除了對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)行產(chǎn)生影響之外，還導(dǎo)致公立醫(yī)院競爭水平下降。結(jié)合此種現(xiàn)象，為了將預(yù)算管理模式更好的應(yīng)用于公立醫(yī)院發(fā)展環(huán)節(jié)中，基于管理會(huì)計(jì)背景的公立醫(yī)院預(yù)算改革逐漸出現(xiàn)，所以，利用科學(xué)化和精細(xì)化的預(yù)算管理模式有利于促使國有醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)行。

一、管理會(huì)計(jì)背景下公立醫(yī)院預(yù)算管理概述

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的健全與社會(huì)制度的完善，我國經(jīng)濟(jì)越發(fā)國際化，我國企業(yè)積極吸收國外先進(jìn)的管理理念與管理模式，不斷完善自身企業(yè)管理模式?，F(xiàn)如今，我國企業(yè)基本上都已應(yīng)用管理會(huì)計(jì)模式。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處在于管理會(huì)計(jì)覆蓋范圍廣泛，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效考核以及結(jié)果分析。管理會(huì)計(jì)通過全方位管理為企業(yè)的經(jīng)營決策與戰(zhàn)略制定提供了全面的支持，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃經(jīng)營方向，提高經(jīng)濟(jì)效益。這也說明，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，真正落實(shí)企業(yè)股東價(jià)值最大化的經(jīng)營理念。正是由于管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全方位的管理，才能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，有利于財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的主要作用就是研究醫(yī)院的資金應(yīng)用到何處，資金使用是否取得了足夠的價(jià)值回報(bào)。也就是說，通過財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)未開展的項(xiàng)目進(jìn)行分析，確定項(xiàng)目是否開展以及規(guī)劃資金使用途徑與數(shù)目，同時(shí)根據(jù)決策分析與結(jié)果考核，決定醫(yī)療器械、醫(yī)療設(shè)備以及已進(jìn)行的醫(yī)療研究項(xiàng)目是否要繼續(xù)運(yùn)營。管理會(huì)計(jì)背景下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理中的重要步驟，預(yù)算管理通過一系列的組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動(dòng)有效地約束預(yù)算資金的使用，既保障了資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資源配置最大化，又最大限度地降低了成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益。由此可知，預(yù)算管理對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)收益都有重要的影響，公立醫(yī)院應(yīng)重視預(yù)算管理，完善預(yù)算管理模式，提高預(yù)算管理質(zhì)量，最終保障公立醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)背景下公立醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題

通過上節(jié)分析，我們已經(jīng)知道預(yù)算管理對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，但是現(xiàn)階段，在管理會(huì)計(jì)背景下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理仍舊存在一些待改進(jìn)之處，這阻礙了預(yù)算管理作用的發(fā)揮，不利于提高公立醫(yī)院的整體管理水平。下面，我們將從預(yù)算編制體系不夠完善、預(yù)算執(zhí)行管控過程存在漏洞、預(yù)算管理與醫(yī)院長期戰(zhàn)略存在偏離、預(yù)算管理與成本管控脫離以及預(yù)算績效考核不到位五方面具體分析現(xiàn)階段公立醫(yī)院預(yù)算管理存在的不足之處，為以后完善預(yù)算管理模式指明方向。

（一）預(yù)算編制體系不夠完善

由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)型單位，因此，公立醫(yī)院的預(yù)算編制體系相比于私人醫(yī)院更加復(fù)雜，不僅要編制全面預(yù)算也要編制財(cái)務(wù)部門預(yù)算。全面預(yù)算編制與財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制的編制體系不同，財(cái)務(wù)部門預(yù)算還要結(jié)合公立醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行編制，這進(jìn)一步導(dǎo)致了公立醫(yī)院的預(yù)算編制工作的任務(wù)繁重，并且編制難度也有所上升。而一部分公立醫(yī)院在預(yù)算編制過程中過于注重全面預(yù)算，忽略財(cái)務(wù)預(yù)算編制，導(dǎo)致了公立醫(yī)院的預(yù)算編制體系不夠完善，編制結(jié)構(gòu)不合理。

（二）預(yù)算執(zhí)行管控過程存在漏洞

公立醫(yī)院預(yù)算管理的效果與預(yù)算執(zhí)行管控過程息息相關(guān)，通過對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)預(yù)算管理執(zhí)行過程進(jìn)行充分的調(diào)研與分析，可以發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行管控過程存在漏洞，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際資金使用偏離預(yù)算資金限額的情況，或者過高，或者過低，這都不利于資金的規(guī)劃管理，造成了資金不足或者資金浪費(fèi)。正是由于預(yù)算資金管控力度不足，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程與資金使用途徑和數(shù)量未能嚴(yán)加管控，對(duì)公立醫(yī)院的管理水平與經(jīng)濟(jì)效益都造成了嚴(yán)重的損失。

（三）預(yù)算管理與醫(yī)院長期戰(zhàn)略存在偏離

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的一部分，作為財(cái)務(wù)管理的手段之一，預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院的資金應(yīng)用與項(xiàng)目開展都有著重要的指導(dǎo)與監(jiān)督作用。但是預(yù)算管理側(cè)重短期項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，未能有效的管理長期的資金項(xiàng)目，因此，預(yù)算管理與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密。這主要原因是預(yù)算編制的方法限制了預(yù)算管理職能的發(fā)揮。財(cái)務(wù)部門工作人員進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，以增量法為主，但是預(yù)算編制人員對(duì)公立醫(yī)院的整體經(jīng)營情況以及未來的發(fā)展戰(zhàn)略未能全面掌握，這就導(dǎo)致了預(yù)算編制與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略可能會(huì)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略存在偏離。

（四）預(yù)算管理與成本管控脫離

預(yù)算管理職能的充分發(fā)揮不僅與自身相關(guān)，還與其他部門的經(jīng)營管理工作息息相關(guān)，其中就有成本管控工作。公立醫(yī)院的預(yù)算管理存在的問題之一就是預(yù)算管理與成本管控脫離，財(cái)務(wù)部門工作人員在開展預(yù)算管理工作時(shí)未能考慮成本管控需求，這就導(dǎo)致了預(yù)算管理考慮得不夠全面，未能充分發(fā)揮真正的作用，沒有實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)配置。這主要有以下兩方面原因：一是預(yù)算編制沒有考慮成本費(fèi)用，未能進(jìn)行科學(xué)的資金規(guī)劃與安排；二是真正開展項(xiàng)目時(shí)，預(yù)算與實(shí)際偏差過大，導(dǎo)致后期調(diào)整次數(shù)過多，造成了時(shí)間成本與人力成本的浪費(fèi)。這些都導(dǎo)致預(yù)算管理與成本管控脫離，在預(yù)算編制時(shí)未能考慮全部，導(dǎo)致預(yù)算管理未能有效地發(fā)揮作用。

（五）預(yù)算績效考核不到位

預(yù)算管理不僅在項(xiàng)目進(jìn)行前對(duì)資金的使用進(jìn)行分析與規(guī)劃，更要求在項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績效考核，通過績效考核明確在整體項(xiàng)目中各部門的完成情況，對(duì)各部門的工作態(tài)度與工作質(zhì)量工作效率有一定的了解，進(jìn)而為以后的工作提供充分的指導(dǎo)與改進(jìn)。但是，現(xiàn)階段公立醫(yī)院的預(yù)算績效考核不到位，一方面是大部門公立醫(yī)院的預(yù)算績效考核僅存在于院級(jí)預(yù)算上，并沒有將責(zé)任逐級(jí)分解，未能達(dá)到權(quán)責(zé)清晰，責(zé)任細(xì)化的程度。另一方面是預(yù)算考核的數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確獲取，數(shù)據(jù)真實(shí)性與可靠性得不到保障，這也對(duì)預(yù)算績效考核產(chǎn)生一定的不利影響。

三、管理會(huì)計(jì)背景下完善公立醫(yī)院預(yù)算管理模式的建議措施

通過上述分析，我們已經(jīng)明確了在管理會(huì)計(jì)背景下，公立醫(yī)院預(yù)算管理模式存在哪些不足之處。為了優(yōu)化預(yù)算管理模式，保障公立醫(yī)院的健康長效發(fā)展，我們將針對(duì)以上不足之處提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，即完善預(yù)算編制體系、嚴(yán)加管控預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算管理與長期戰(zhàn)略相結(jié)合、強(qiáng)化預(yù)算的成本管控作用以及加強(qiáng)預(yù)算績效考核管理。通過全方位的改進(jìn)，優(yōu)化預(yù)算管理模式，大力提高預(yù)算管理水平，促使預(yù)算管理制度為醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展發(fā)揮真正的作用。

（一）完善預(yù)算編制體系

完善公立醫(yī)院預(yù)算管理模式的關(guān)鍵一步就是完善預(yù)算編制體系。預(yù)算編制體系對(duì)公立醫(yī)院預(yù)算管理工作的展開與完成有著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門必須要根據(jù)預(yù)算編制規(guī)定，對(duì)醫(yī)院的收支情況與資金使用情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的分析與匯總，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與以及預(yù)算編制報(bào)表的科學(xué)合理性。

（二）嚴(yán)加管控預(yù)算執(zhí)行過程

公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行過程管控不夠嚴(yán)密，導(dǎo)致預(yù)算管理未能充分的發(fā)揮原有的作用，不利于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營管理。要想嚴(yán)加管控預(yù)算執(zhí)行過程就必須提高財(cái)務(wù)部門的責(zé)任意識(shí)，并且設(shè)立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督崗位。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)密、全面的監(jiān)督，保障預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的高效性以及準(zhǔn)確性。

（三）預(yù)算管理與長期戰(zhàn)略相結(jié)合

預(yù)算管理應(yīng)與公立醫(yī)院的長期戰(zhàn)略相結(jié)合，這有利于醫(yī)院的長久經(jīng)營發(fā)展。要想將預(yù)算管理與公立醫(yī)院的長期戰(zhàn)略相結(jié)合，就必須要做到以下兩點(diǎn)：一是要將醫(yī)院戰(zhàn)略貫穿預(yù)算管理理念中，各個(gè)部門相互配合，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和全面性；二是建立完善的預(yù)算報(bào)告體系，建立多維度的預(yù)算管理體系。

（四）強(qiáng)化預(yù)算的成本管控作用

預(yù)算管理要想真正發(fā)揮作用，必須要考慮成本管控，進(jìn)行成本約束，這既能保證資金的使用效率，又能降低成本進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)收益。要想強(qiáng)化預(yù)算的成本管控作用，就必須制定科學(xué)、合理的預(yù)算規(guī)劃，盡量減少項(xiàng)目展開時(shí)的預(yù)算調(diào)整次數(shù)，嚴(yán)格地執(zhí)行原有的預(yù)算約束，確?！盁o項(xiàng)目不支出、超預(yù)算不支出”。

（五）加強(qiáng)預(yù)算績效考核管理

預(yù)算績效考核作為預(yù)算管理的最后一環(huán)，能夠有效地考核個(gè)部門的項(xiàng)目完成情況，對(duì)各部門的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)公立醫(yī)院的戰(zhàn)略制定以及未來的經(jīng)營發(fā)展決策起到了重要的指導(dǎo)作用。要建立預(yù)算管理機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面。采用關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算資金的使用效果以及預(yù)算績效目標(biāo)的落實(shí)情況進(jìn)行績效考核。

結(jié)語

管理會(huì)計(jì)背景下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系發(fā)生了很多變革，相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系，利用管理會(huì)計(jì)方法能夠提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，有利于公立醫(yī)院的經(jīng)營管理。在管理會(huì)計(jì)背景下，預(yù)算管理制度也面臨改革的關(guān)鍵時(shí)期，通過完善預(yù)算管理體系，提高預(yù)算管理水平，更加充分地進(jìn)行資金管理，以便進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，減弱經(jīng)濟(jì)下行對(duì)公立醫(yī)院的不利影響，保障公立醫(yī)院的健康持續(xù)經(jīng)營。