企業(yè)年報(bào)審計(jì)中的常見問題研究

嚴(yán)望生 天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

在企業(yè)的正常發(fā)展中，必不可少的一項(xiàng)環(huán)節(jié)叫作年報(bào)審計(jì)，這項(xiàng)工作對(duì)于企業(yè)來說意義重大，有效的年報(bào)審計(jì)不僅可以幫助企業(yè)及時(shí)找到發(fā)展經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的一些運(yùn)營(yíng)和制度上的漏洞，還可以警示企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)提升自身的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)隱患。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析不難看出，我國(guó)的企業(yè)年報(bào)審計(jì)還存在不少問題，如：收支不符、存貨不實(shí)、對(duì)賬不準(zhǔn)、入賬不及時(shí)等，時(shí)時(shí)刻刻在影響我國(guó)企業(yè)的正常發(fā)展。而問題產(chǎn)生的原因也各不相同。這些問題如果不能得到很好的解決，會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況出現(xiàn)問題，甚至企業(yè)的流動(dòng)資金使用情況無法做到透明公開，無法真實(shí)有效的公示，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公允性造成惡劣影響，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展和正常運(yùn)作。

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年報(bào)審計(jì)的問題分析

（一）存貨不實(shí)

我國(guó)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)中存在許許多多的問題，其中一項(xiàng)需重點(diǎn)關(guān)注的是存貨不實(shí)的問題，顧名思義，存貨不實(shí)主要體現(xiàn)為存貨賬單與現(xiàn)存貨物不符，存貨即企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，是企業(yè)賴以生存的根本，在企業(yè)的總資產(chǎn)中占據(jù)著相當(dāng)大的比重。因此，在財(cái)務(wù)處理方面，存貨記錄的正確與否會(huì)影響其他會(huì)計(jì)科目的正確性和真實(shí)性，一旦某一方面出現(xiàn)問題，那么就會(huì)陷入一個(gè)惡性循環(huán)。所以企業(yè)需要格外重視年報(bào)審計(jì)，而針對(duì)存貨這一方面往往需要專業(yè)的審計(jì)人員，這些審計(jì)人員需要具備極強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和敏銳的判斷力及觀察力，有一定的財(cái)務(wù)分析能力。盡管如此，在實(shí)際的年報(bào)審計(jì)中，存貨不實(shí)依舊是一大難題，這一難題始終得不到很好的解決也與企業(yè)自身的其他因素有關(guān)[1]。有些企業(yè)出于特殊目的，會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇將存貨與往來科目等相互掛鉤，企圖通過這種方式來完成對(duì)利潤(rùn)走向的控制與調(diào)節(jié)。更有些企業(yè)由于自身存貨具有嚴(yán)重漏洞，為了在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)掩蓋錯(cuò)失，往往會(huì)編造許多借口企圖瞞天過海，這也會(huì)給年報(bào)審計(jì)工作的順利開展帶來一定難度，對(duì)企業(yè)發(fā)展十分不利。

（二）成本虛開

除去存貨不實(shí)的問題，成本虛開也是一大難題，在我國(guó)企業(yè)往年的年報(bào)審計(jì)中，成本虛開問題也十分棘手，難以處理。大多數(shù)企業(yè)選擇利用這種方式控制成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)降低利潤(rùn)、減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就是俗稱的“偷稅、漏稅”?；诖耍趯?shí)際的年報(bào)審計(jì)中，審計(jì)人員需要針對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格排查，通過不斷梳理費(fèi)用明細(xì)將企業(yè)一年中的特殊事項(xiàng)以及大額支出全部排查清楚，比如先了解業(yè)務(wù)流程及商業(yè)安排，然后核查合同、表單及測(cè)試關(guān)鍵流程，后續(xù)經(jīng)過計(jì)算和核查找到異常情況，通過收集審計(jì)證據(jù)比對(duì)，核實(shí)企業(yè)有無成本虛開的現(xiàn)象存在。除此之外，相關(guān)審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用有異常，立刻追加深度審計(jì)或者延伸審計(jì)，將企業(yè)成本虛開的責(zé)任切實(shí)落在具體的部門和職工身上，糾正企業(yè)存貨管理中存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行漏洞，以確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性與正確性[2]。

（三）瞞報(bào)收入

除去以上兩種問題，還有一大問題是企業(yè)的瞞報(bào)收入，顧名思義，就是在企業(yè)發(fā)展過程中人為或有意不將全額收入入賬，對(duì)企業(yè)審計(jì)人員有所隱瞞，也就是一種部分收入不入賬的行為。這也是近年來我國(guó)企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作時(shí)最為常見問題。通過對(duì)大量審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)過程中會(huì)出現(xiàn)入賬不及時(shí)、不全額入賬、不入賬的現(xiàn)象，這樣做是為了減少企業(yè)在明面上，也就是賬面上的收入總額，這樣就可以逃避一部分的納稅額，同時(shí)降低利潤(rùn)。然而事實(shí)上，這種現(xiàn)象統(tǒng)稱為“偷稅漏稅”，不僅會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，嚴(yán)重影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）被審計(jì)單位股東、管理層不誠(chéng)信

一些被審計(jì)單位出于融資或者市值管理的目的，未能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供財(cái)務(wù)信息，或者提供的資料存在弄虛作假，給審計(jì)師帶來很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，與實(shí)際控制人、管理層的誠(chéng)信存在很大的關(guān)系。在一些關(guān)鍵問題上，還存在嚴(yán)重的管理層偏向，以及選擇不披露或者選擇性的披露一些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息。由于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息存在虛假記載，致使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能完整的識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的投資決策。

（二）負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的相關(guān)工作人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，未及時(shí)揭露重大問題

我國(guó)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作頻繁產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，最為主要的因素實(shí)際上是負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的審計(jì)人員在實(shí)際工作時(shí)出現(xiàn)紕漏，或者是為了一己私欲，從而缺失了作為一名年報(bào)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。比方說，有些審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)可能發(fā)現(xiàn)了許多隱患和問題，但是卻沒有揭露出來，甚至還幫助企業(yè)加以隱瞞，以滿足企業(yè)和自身的利益需求，最終選擇出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。除此之外，由于部分審計(jì)人員負(fù)責(zé)的項(xiàng)目數(shù)量過多，沒有辦法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)詳細(xì)審核每一家企業(yè)，因此，部分審計(jì)人員就對(duì)單個(gè)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化操作，降低審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，只求審計(jì)的速度，以確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成年報(bào)審計(jì)工作[3]。然而這種操作由于十分粗糙，缺乏許多細(xì)枝末節(jié)的核查，會(huì)使得審計(jì)人員和相對(duì)應(yīng)的企業(yè)承擔(dān)相當(dāng)大一部分風(fēng)險(xiǎn)。這也使得年報(bào)審計(jì)工作丟失了原本的意義，失去了公平、公正、公開的特性，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，使其成為各個(gè)企業(yè)掩蓋錯(cuò)誤的工具。

（三）事務(wù)所體制不完善、監(jiān)督不力，造成審計(jì)效果未達(dá)預(yù)期

對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，它是社會(huì)審計(jì)的一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，需要對(duì)審計(jì)結(jié)果有一定的保障，確保審計(jì)的公平性與客觀性。但是，有些事務(wù)所沒有實(shí)行一體化管理，管理松散，內(nèi)部監(jiān)督體制缺失，各合伙人各自為政。比如，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所在出具報(bào)告之前，未對(duì)底稿實(shí)施檢查或者檢查不到位，以及定期內(nèi)部檢查機(jī)制執(zhí)行不到位，例如事務(wù)所的管理人員沒有對(duì)以往審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查，也沒有根據(jù)真實(shí)的報(bào)告情況時(shí)刻監(jiān)督審計(jì)人員的工作情況，有些審計(jì)人員在年審工作中存在違規(guī)操作，他們的不規(guī)范操作未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而弱化了對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，極大程度上阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

（四）企業(yè)存貨及成本審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)

第一，對(duì)存貨采購(gòu)的審計(jì)不夠嚴(yán)格。目前，許多企業(yè)在采購(gòu)存貨的環(huán)節(jié)較為松散，缺少規(guī)范化的監(jiān)管制度，導(dǎo)致出現(xiàn)許多管理紕漏，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)帶來影響。審計(jì)人員往往會(huì)忽視這個(gè)環(huán)節(jié)的重要性，不能盡快找出存貨采購(gòu)方面存在的問題，這對(duì)企業(yè)完善存貨采購(gòu)的管理體制有著一定的影響，大大阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展[4]。

第二，不夠熟悉企業(yè)產(chǎn)品工藝以及成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。為了能夠進(jìn)一步確保企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性與效率，相關(guān)審計(jì)人員需要進(jìn)一步了解該企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈定位、行業(yè)特點(diǎn)該企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)工藝以及成本核算過程。審計(jì)人員沒有根據(jù)實(shí)際的采購(gòu)賬單、材料配額等情況來了解生產(chǎn)物資的消耗情況，進(jìn)而，企業(yè)的賬目無法體現(xiàn)這兩者之間的差異，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬實(shí)不符的地方或者材料費(fèi)不符的情況，一定程度上損失了企業(yè)的利益。

第三，對(duì)企業(yè)設(shè)備管理以及使用的審查力度不夠。部分審計(jì)人員沒有知曉企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和器械的實(shí)際使用情況，導(dǎo)致他們無法精準(zhǔn)把握當(dāng)前企業(yè)的產(chǎn)能水平、實(shí)際生產(chǎn)水平，降低了企業(yè)年度報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，也降低了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，一定程度上助長(zhǎng)了企業(yè)虛報(bào)數(shù)據(jù)的情況。

結(jié)語

綜上所述，審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中必不可少的一項(xiàng)工作，但是，從現(xiàn)階段的審計(jì)開展工作情況來看，在實(shí)際的年報(bào)審計(jì)工作中仍存在不少問題，相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平還有待提升，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)工藝以及成本核算方式也還不夠熟悉，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)審查的時(shí)候，要對(duì)采購(gòu)存貨管理、貨幣資金以及成本核算內(nèi)容格外注意，這些都是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的核心。