分析事業(yè)單位新稅改下個(gè)人所得稅納稅籌劃

吉瑾 江蘇省灌溉動(dòng)力管理一處

引言

個(gè)人所得稅納稅改革與社會(huì)收入分配之間存在密切關(guān)聯(lián)，對于民生經(jīng)濟(jì)的影響較為強(qiáng)烈。近年來中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步發(fā)展變化，民眾收入逐步增加，個(gè)人所得稅稅制改革也受到廣泛關(guān)注。在2018 年10 月1 日實(shí)施稅制改革后，個(gè)稅起征點(diǎn)提升至每月5000 元，部分減稅政策得以提出，2019 年1 月1 日起正式實(shí)施。在新稅改下事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的推進(jìn)亟待進(jìn)行深入探究。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）強(qiáng)化納稅意識(shí)

在事業(yè)單位中推進(jìn)個(gè)人所得稅納稅籌劃，需要就財(cái)稅政策及國家現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行深入研究，促進(jìn)納稅人納稅意識(shí)的逐步提升，納稅籌劃效果也能夠得到明顯改善。對于納稅人來說，通過個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施，能夠促進(jìn)自身政策水平的提升，強(qiáng)化納稅意識(shí)并保證納稅意識(shí)的正確性，納稅籌劃工作的開展也得以通過合理合法的手段來實(shí)現(xiàn)。

（二）維護(hù)自身利益

以統(tǒng)一稅法體系為支持，納稅籌劃工作的開展更具規(guī)范性和統(tǒng)一性，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的差異性進(jìn)行具體分析，科學(xué)規(guī)劃納稅籌劃方案，確保個(gè)人所得稅的納稅事項(xiàng)具備合理性，利用適當(dāng)?shù)姆绞娇梢詫?shí)現(xiàn)需要負(fù)擔(dān)的稅收成本。此種方式下，個(gè)人稅負(fù)得到明顯減輕，納稅人自身利益得到維護(hù)，納稅籌劃經(jīng)濟(jì)的最大化收益也得以實(shí)現(xiàn)。

（三）促進(jìn)人才競爭

在事業(yè)單位中，個(gè)人所得稅納稅籌劃的開展，能夠?yàn)槿瞬鸥偁幪峁┒鄠€(gè)機(jī)會(huì)。因?yàn)槭聵I(yè)單位的員工需要繳納個(gè)人所得稅，然而事業(yè)單位自身無法利用直接的方式參與收益的籌劃。個(gè)人所得稅的納稅籌劃項(xiàng)目，可以促進(jìn)事業(yè)單位自身核心競爭力的提升，以便在經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)優(yōu)勢地位。納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)，能夠保證高素質(zhì)、高質(zhì)量人才經(jīng)濟(jì)利益的獲得，事業(yè)單位對于高素質(zhì)、高質(zhì)量人才有著強(qiáng)烈的吸引力，通過人才歸屬感和認(rèn)同感的提升，可以促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部協(xié)調(diào)工作氛圍的形成，從而保證回報(bào)達(dá)到理想狀態(tài)。國家的政策法規(guī)也可以逐漸地進(jìn)行完善。開展納稅籌劃的項(xiàng)目，需要立足于國家現(xiàn)行稅法以及相關(guān)政策。個(gè)人所得稅稅收的主要形式就是納稅籌劃，基于自身反饋特性來優(yōu)化完善現(xiàn)行稅收政策，促進(jìn)了稅法稅收制度的完善化。

（四）推動(dòng)宏觀調(diào)控意圖實(shí)現(xiàn)

事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施，具有一定現(xiàn)實(shí)性意義。在稅法稅收優(yōu)惠政策的前提下，納稅籌劃順利進(jìn)行，并且能夠最大限度地增加個(gè)人收益。事業(yè)單位也會(huì)根據(jù)自身發(fā)展的需要，全面地展開個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，吸納合格的人才，提高事業(yè)單位的凝聚力，打造優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊(duì)，保障經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為國家發(fā)展提供支持。納稅籌劃的開展，以國家利益為前提，對于國家宏觀調(diào)控意圖的實(shí)現(xiàn)也至關(guān)重要。

二、事業(yè)單位新稅改下個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體措施

納稅籌劃以合法性和合理性為前提，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況出發(fā)，納稅籌劃工作中，納稅主體需全面且深入地了解國家法律條例及稅法政策，對納稅籌劃內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確把握，深刻認(rèn)識(shí)納稅籌劃的真正含義，由此可以更加明確稅法的界限。納稅籌劃工作進(jìn)行時(shí)，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家的相關(guān)政策、法規(guī)、條例等變更情況，在個(gè)人所得稅納稅籌劃全過程中就各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)掌控，結(jié)合實(shí)際情況對現(xiàn)行納稅籌劃方案加以調(diào)整，保證納稅籌劃方案的應(yīng)變性與靈活性。

（一）明確納稅人身份合理歸屬

個(gè)人所得稅應(yīng)繳納稅額主要受到稅率與應(yīng)納稅所得額的影響，若想要合理合法地減少應(yīng)納稅所得額，就需要進(jìn)行科學(xué)地納稅籌劃，最大限度地降低應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)額就是相關(guān)費(fèi)用扣除后的余額，在累積稅率條件下，稅率使用的客觀性得到保證。現(xiàn)行稅收制度中，稅收優(yōu)惠以合理歸屬納稅實(shí)施比例作為一項(xiàng)重要因素，能夠?yàn)槎愂展δ艿膶?shí)現(xiàn)提供支持。若與稅種有所涉及，應(yīng)該考慮減免稅收優(yōu)惠政策，并與之互相配合，保證納稅人獲取有利的條件，以福利性條款為支持來開展個(gè)人所得稅納稅籌劃，減輕稅負(fù)的目標(biāo)也得以實(shí)現(xiàn)。個(gè)人所得稅因稅收優(yōu)惠政策而具備了優(yōu)良平臺(tái)，個(gè)人所得稅納稅人節(jié)稅目標(biāo)可通過免除、減輕等方式來實(shí)現(xiàn)，但應(yīng)當(dāng)注意的是，需要以合理的納稅籌劃為前提，確保納稅人符合基本條件，才可對減免條件加以使用，這樣才能夠凸顯出個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的真正內(nèi)涵。在個(gè)人所得稅免征范圍內(nèi)，對于五險(xiǎn)一金的繳納，單位可以代替?zhèn)€人進(jìn)行繳納，或者個(gè)人可以自己繳納，按照合理稅率扣除即可。當(dāng)前，課稅對象的側(cè)重點(diǎn)是個(gè)人所得稅十一項(xiàng)，其中包括工資、勞動(dòng)報(bào)酬等等，不同費(fèi)用下對扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也存在一定差別，計(jì)稅的方式與稅率之間有不同的地方，個(gè)人所得稅籌劃由此可以具有一定的靈活空間。

事業(yè)單位在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，務(wù)必將納稅人劃分在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，合理地歸屬納稅人的身份，基于此合理利用個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)，對納稅義務(wù)進(jìn)行承擔(dān)，納稅籌劃工作得以合理合法地開展。

（二）合理規(guī)劃在職職工工資

事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中，結(jié)合在職員工實(shí)際情況出發(fā)所開展的納稅籌劃，以成本最小化激勵(lì)為原則，為在職員工的經(jīng)濟(jì)收益提供保障，現(xiàn)有負(fù)擔(dān)稅負(fù)得以減輕，從而為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益做出保證。當(dāng)前我國工資薪金所得稅法條例采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，在邊際稅率變化后個(gè)人收入得以提升，稅金支出幅度明顯變大，一次性收入過高，在職人員對于個(gè)人所得稅的繳納超出平均稅率，事實(shí)上，超出與不超出稅率邊緣地帶所承擔(dān)的稅負(fù)稅率存在明顯差別。在某一階段，確定收入總和后，還需要根據(jù)均衡收入實(shí)現(xiàn)分?jǐn)?。否則很容易發(fā)生在收入太高的情況下，個(gè)人所得稅偏高，這就有助于促進(jìn)最大化經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)?；趥€(gè)人所得稅法條例中的相關(guān)內(nèi)容出發(fā)，事業(yè)單位需要進(jìn)行合理的納稅籌劃工作，并且采用多種方式，最大限度地保障個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，還應(yīng)該盡量避開納稅籌劃工作中的“縮水區(qū)”，把握空間節(jié)點(diǎn)，運(yùn)用手段來對員工全年獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，但在同一年份，有些稅法明確規(guī)定，同一納稅人只能采用一次。

（三）合理利用績效福利

在確定住房公積金繳納比例的過程中，可以參考年度平均工資與基本工資成績，在個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中，以此為主要措施來實(shí)現(xiàn)合理避稅。依照相關(guān)規(guī)定，可以充分了解到公積金的管理辦法，需要在稅前扣除住房公積金的繳存額，事業(yè)單位在職人員月度所繳納個(gè)人所得稅稅額中，住房公積金存繳額度并不包含于其中，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)不會(huì)加重，且個(gè)人所得稅得以免除。通過公積金計(jì)提比例的提升，能夠?qū)⑹聵I(yè)單位在職員工個(gè)人所得稅繳納稅額降低，在職職工收入水平能夠符合現(xiàn)實(shí)情況。房產(chǎn)購置期間可使用公積金，賬戶資金的靈活化程度高，并且公積金貸款下的實(shí)際價(jià)值也能夠?yàn)槁毠に硎?。事業(yè)單位在進(jìn)行員工福利提升時(shí)，應(yīng)該采用非貨幣支出的方法，以此保障在職員工的福利待遇。員工的福利包括班車接送、定期培訓(xùn)、醫(yī)療保障等等。這樣也可以為納稅籌劃工作提供參考，還可以保障員工的各項(xiàng)權(quán)益，事業(yè)單位就此類非現(xiàn)金收益進(jìn)行支出，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)稅款得到明顯降低，員工對于事業(yè)單位的認(rèn)同度更高，事業(yè)單位內(nèi)部向心力更強(qiáng)。

（四）均衡收入一次性發(fā)放獎(jiǎng)金遞延納稅

事業(yè)單位員工的工資都比較高，因此其需要繳納的稅額也會(huì)偏高，在年度工資總額的基礎(chǔ)上，可以就月度工資數(shù)額進(jìn)行設(shè)置，對工資進(jìn)行合理分割，月收入的均衡性也得到保證。若存在剩余收入，可提前將剩余收入分割為獎(jiǎng)金形式，其中包括眾多項(xiàng)目，比如福利獎(jiǎng)金、績效獎(jiǎng)金和考核獎(jiǎng)金等，分布形式為不均勻化，防范某月額度突然增加，導(dǎo)致在職員工負(fù)擔(dān)明顯加大，通過措施的科學(xué)化應(yīng)用，將稅額減輕，收入不均的情況也能夠得到改善。事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，可采取分割年終獎(jiǎng)金的方式，為降低稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)的合理性，實(shí)施長期多次劃分領(lǐng)取。當(dāng)月所發(fā)放獎(jiǎng)金為一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，稅費(fèi)繳納方面，將月發(fā)放獎(jiǎng)金與月度工資合并納稅，便于明確個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額臨界點(diǎn)，盡量規(guī)避高稅負(fù)區(qū)間，可以按照收入金額，展開科學(xué)的規(guī)劃，可以將納稅所得額的上限進(jìn)行跨越，為在職員工的最大經(jīng)濟(jì)利益提供保障。而且，勞動(dòng)報(bào)酬和工資薪資之間有差異性，主要依靠計(jì)稅方法。由于稅負(fù)有所差異，相同收入的情況下稅負(fù)存在明顯差異，事業(yè)單位為降低稅負(fù)，可結(jié)合實(shí)際情況來對勞動(dòng)合同加以采用?；诙惙ㄔS可出發(fā)，遞延納稅的實(shí)質(zhì)就在于延緩履行納稅義務(wù)，以獲取更多時(shí)間為目的，保證納稅籌劃方式的科學(xué)化與合理性，促進(jìn)時(shí)間價(jià)值的最大化，在確定納稅總額的情況下，將稅款繳納時(shí)間拖延，采取多退少補(bǔ)、全年匯算清繳的方式，保證收益可觀。

結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，群眾的收入逐步提升，個(gè)人收入的增加使得個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也有所加大。在事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，需要以新稅改相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，明確稅率起征點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容，就個(gè)人收入進(jìn)行合理籌劃，合理利用在職職工工資及福利績效等，確保納稅行為的合法性。財(cái)