納稅籌劃能力提升
——基于天津市高新技術(shù)企業(yè)

王康琪，仇淑平，牛 佳

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，天津300457）

一、納稅籌劃概況

（一）背景

1.天津市高新技術(shù)企業(yè)

在新經(jīng)濟(jì)時代背景下，高新技術(shù)企業(yè)已成為改變中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的中堅(jiān)力量，其掌握的高科技技術(shù)是高新技術(shù)企業(yè)快速增長的第一原動力。

高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的知識密集、技術(shù)密集經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其認(rèn)定條件包括企業(yè)通過自主研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、授予和并購等方式，擁有其主要產(chǎn)品（服務(wù)）知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；軟件的著作權(quán)15個以上或者1件發(fā)明專利授權(quán)；核心作用于企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于“國家重點(diǎn)支持的高科技領(lǐng)域”的規(guī)定范圍；研究開發(fā)支出在銷售收入中的份額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）在企業(yè)總收入中的份額、科技人員在企業(yè)職工總數(shù)中的份額不低于規(guī)定的比重等。

近年來，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)逐漸成為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要部分，自2019年天津?yàn)I海新區(qū)擬認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)名單公布以來，全市共有2206家國家級高新技術(shù)企業(yè)入駐濱海新區(qū)，占全市的44%；天津市科技型企業(yè)33040家，占全市的32%；國家科技型中小企業(yè)1512家，占全市的35%。高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸占據(jù)重要的戰(zhàn)略地位。

2.納稅籌劃勢在必行

早期政策環(huán)境和理論界都對稅收缺乏重視，對政策的敏感度和熟悉度也處在萌芽階段，導(dǎo)致對企業(yè)納稅籌劃的理解有偏差的情況普遍存在。因此，為了監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)企業(yè)的長期健康發(fā)展，幫助高新技術(shù)企業(yè)科學(xué)合理地運(yùn)用稅收籌劃，充分地享受國家稅收優(yōu)惠政策，使其獲得稅后的利益最大化是高新技術(shù)企業(yè)的愿景，也是項(xiàng)目研究的意義所在。高新技術(shù)企業(yè)屬于高附加值行業(yè)，行業(yè)整體收益屬于中上水平。在國家長期以來的鼓勵下，我國高新技術(shù)型企業(yè)在數(shù)量和質(zhì)量上都突飛猛進(jìn)，預(yù)計(jì)還將大幅增長，完成研發(fā)項(xiàng)目后，若其形成的研究成果能夠極大提高資源利用效率、機(jī)器設(shè)備或人力工作效率，或者增加產(chǎn)品效能、促進(jìn)社會發(fā)展進(jìn)步，那么企業(yè)將會獲得巨大收益，此時的稅務(wù)成本籌劃空間較大，在高收益情況下也急需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)為了提高核心競爭力，就需要提升內(nèi)部精細(xì)化管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃從而合法地壓縮稅務(wù)成本。

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃不僅可以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，還可以提升企業(yè)經(jīng)營管理活動的質(zhì)量和水平，從而成為高新技術(shù)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要推動力量。

（二）納稅籌劃發(fā)展趨勢

企業(yè)納稅籌劃在我國起步較晚，企業(yè)稅收籌劃也不普遍，尚未形成企業(yè)納稅籌劃理論系統(tǒng)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷發(fā)展，近年來企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者逐漸認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，我國的稅收制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境也愈發(fā)完善，很多經(jīng)典的稅收籌劃案例在我國得到了進(jìn)一步實(shí)踐。

從宏觀上來看，我國企業(yè)納稅籌劃正在引領(lǐng)社會經(jīng)濟(jì)體系朝著政策性方向發(fā)展并趨向于與國際稅務(wù)系統(tǒng)接軌。我國一些大型企業(yè)還可能在不超出稅法允許范圍的情況下，代表本企業(yè)利益與國家機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，修改一些對本企業(yè)或者本行業(yè)不適用的稅收制度，這是一種創(chuàng)新型的納稅籌劃方式。同時，伴隨著我國國際貿(mào)易的逐漸增多，我國企業(yè)必然要與國外的稅務(wù)系統(tǒng)接軌。相比國內(nèi)納稅籌劃起步晚、基礎(chǔ)薄弱的情況，國外許多國家已經(jīng)有相當(dāng)成熟的納稅籌劃理論系統(tǒng)，我國企業(yè)要想?yún)⑴c到國際貿(mào)易競爭當(dāng)中，提升本身的納稅籌劃能力并適應(yīng)國際市場的稅務(wù)規(guī)則是剛需。

從微觀上來看，我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展趨勢是與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，同時納稅人的經(jīng)營活動需要形成長效的籌劃機(jī)制。企業(yè)納稅籌劃直接影響的不僅是企業(yè)的成本，還有企業(yè)的現(xiàn)金凈支出，同時也影響著本企業(yè)的納稅籌劃。因此，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃正逐漸形成量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)用于考核籌劃績效，以此來評估籌劃方案對企業(yè)利益最大化起到的作用。一個既著眼于當(dāng)前利益，又照顧到往后發(fā)展利益的籌劃方案則需要長期的籌劃機(jī)制來執(zhí)行，形成長期的企業(yè)納稅籌劃機(jī)制也必將是我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展趨勢。

二、納稅籌劃現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)缺乏納稅籌劃理念及專業(yè)人才

納稅籌劃一般由財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行政策分析、策略制定以及納稅申報(bào)。但現(xiàn)如今多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員相關(guān)納稅籌劃意識以及專業(yè)能力比較缺乏，這導(dǎo)致了企業(yè)納稅籌劃與預(yù)期效果相差甚遠(yuǎn)，進(jìn)而影響了高新技術(shù)企業(yè)的盈利以及長遠(yuǎn)發(fā)展。首先，由于企業(yè)內(nèi)部部門鉤稽關(guān)系的原因，大多數(shù)財(cái)務(wù)部門人員對于企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃不甚了解，從而遠(yuǎn)離了本身的發(fā)展現(xiàn)狀以及未來長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，我國稅收政策處在不斷地變化之中，一些財(cái)務(wù)人員很難做到準(zhǔn)確理解并運(yùn)用稅收政策。納稅籌劃相關(guān)人員往往只關(guān)注短期的納稅籌劃策略和企業(yè)利潤，而忽視了長期發(fā)展。

（二）企業(yè)缺乏健全的稅務(wù)信息平臺

據(jù)了解，多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)并沒有投入資金建設(shè)本企業(yè)的稅務(wù)信息平臺，直接影響了對于稅收政策掌握的及時性以及納稅籌劃的科學(xué)性。除此之外，企業(yè)缺乏利用人工智能、云計(jì)算等科學(xué)技術(shù)的工作人員去構(gòu)建稅務(wù)信息平臺。而高新技術(shù)企業(yè)本身就是一個極其特殊的企業(yè)類型，在稅收政策上也往往不同于普通企業(yè)，規(guī)則波動性較大。

（三）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃面臨很多風(fēng)險(xiǎn)

首先，高新技術(shù)企業(yè)未設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃相關(guān)部門、企業(yè)內(nèi)部員工因自身專業(yè)知識儲備不充分而對稅收政策產(chǎn)生理解偏差、部門分工不清晰從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不合理等問題，會加劇高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。其次，根據(jù)調(diào)查，有些高新技術(shù)企業(yè)缺乏對稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性，從而導(dǎo)致因執(zhí)法工作人員自身行業(yè)技術(shù)問題而引起的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。最后，高新技術(shù)企業(yè)在成立初期競爭力相對薄弱，大多未能完全滿足融資的硬性條件，使得其面臨苛刻的外部融資環(huán)境。在對外融資時，人民幣匯率的變動，金融機(jī)構(gòu)持續(xù)不斷的外幣兌換匯率操作等，極易導(dǎo)致融資結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理，面臨失業(yè)流、倒閉流等社會問題，這些都表明高新技術(shù)企業(yè)在面對外匯管理、融資問題時存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

此外，企業(yè)的納稅籌劃情況還面對政策、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等多種因素的影響。

三、納稅籌劃成果形成

（一）政策提要

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解國家、地方、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，充分考慮企業(yè)自身的優(yōu)勢與特點(diǎn)，合法合規(guī)地進(jìn)行相應(yīng)稅種的抵扣和繳納。針對天津市高新技術(shù)企業(yè)，適用的相關(guān)政策如下：

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》中明確表示，高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)在被認(rèn)定資質(zhì)后，應(yīng)納稅所得額減按15%的稅率向企業(yè)征收所得稅；企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)的費(fèi)用確認(rèn)后可享受所得稅加計(jì)75%進(jìn)行扣除；具備資格年度五年或以上的高新技術(shù)企業(yè)可以延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，即企業(yè)各年尚未彌補(bǔ)完的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。

天津開發(fā)區(qū)也出臺相應(yīng)優(yōu)惠政策：一般生產(chǎn)型企業(yè)所得稅，開發(fā)區(qū)現(xiàn)行的正常企業(yè)所得稅率為15%。經(jīng)營期在十年以上的外商投資生產(chǎn)型企業(yè)從獲利年度起，前兩年免征，后三年按減半（7.5%）征收；對開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)不征收地方所得稅；技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)，企業(yè)享受五年優(yōu)惠期后，可延續(xù)三年所得稅減按10%繳納，即有三年優(yōu)惠期；出口型企業(yè)享受五年優(yōu)惠期后，出口產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)值達(dá)到本年產(chǎn)值70%以上的，減按10%征收企業(yè)所得稅。開發(fā)區(qū)鼓勵各類研發(fā)機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)，對經(jīng)認(rèn)定的科研機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠、財(cái)政支持、工廠補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。

（二）實(shí)施方向

稅收統(tǒng)籌需與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，同時，應(yīng)適時綜合現(xiàn)代科技力量，研發(fā)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以便從中幫助科研人員進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和預(yù)警。

1.提高相關(guān)工作人員納稅籌劃意識以及專業(yè)能力

首先，在企業(yè)中樹立科學(xué)的納稅籌劃觀念，通過對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃政策解讀以及專業(yè)能力的培養(yǎng)，使其建立長期戰(zhàn)略發(fā)展意識，從而構(gòu)建緊隨稅收政策并且適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及高新技術(shù)企業(yè)長期發(fā)展的納稅規(guī)劃體系；其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)組織管理層人員進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)知識以及政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)管理層正確的納稅籌劃意識有利于各部門加強(qiáng)溝通，并幫助各部門有意識地科學(xué)控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)全公司經(jīng)濟(jì)效益的健康增長；最后，高新技術(shù)企業(yè)可以適當(dāng)?shù)匾M(jìn)專業(yè)人才，保證財(cái)務(wù)部門對于會計(jì)以及稅收政策的熟悉度，在符合企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展的前提下為企業(yè)提供長期納稅籌劃決策。

2.完善企業(yè)稅務(wù)信息平臺

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)吸引相關(guān)IT人才依托大數(shù)據(jù)等手段健全本企業(yè)的稅務(wù)信息平臺。稅務(wù)信息平臺應(yīng)確保稅法規(guī)定相關(guān)信息的完整性、及時性和準(zhǔn)確性；還應(yīng)包含市場環(huán)境信息，隨時更新市場動態(tài)。高新技術(shù)企業(yè)通過將納稅籌劃流程軟件化可以更好地提高信息流通效率以及納稅籌劃科學(xué)性，并且可以根據(jù)納稅籌劃工作目標(biāo)和完成度的反饋，據(jù)以調(diào)整后續(xù)納稅工作。

（三）實(shí)施辦法

1.利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門人員應(yīng)密切關(guān)注最新的政策發(fā)布，并及時整合信息掌握利于企業(yè)合法避稅的條件從而利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，比如：高新技術(shù)企業(yè)可以按其國內(nèi)外收入的15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部公布了關(guān)于提高研發(fā)支出增值稅抵扣比例的最新通知；財(cái)政部、稅務(wù)總局就設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策也有了新的政策變化和實(shí)施要求。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署在《關(guān)于2019年深化增值稅改革的通知》中也對增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整。進(jìn)一步為高新技術(shù)企業(yè)的稅收提供了優(yōu)惠。

知識密集、人才密集的高新技術(shù)企業(yè)，在人力成本上也需要較高的投入，有關(guān)個人所得稅政策上的變化在一定程度上也會減輕納稅義務(wù)方的稅收負(fù)擔(dān)；國務(wù)院關(guān)于個人所得稅專項(xiàng)附加扣除有關(guān)情況的報(bào)告中明確規(guī)定在計(jì)算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，每人除基本扣除費(fèi)用和繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等專項(xiàng)扣外，還可以享受其他專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。該項(xiàng)政策在一定程度上也會減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

2.合理選擇納稅人身份

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須依法繳納增值稅。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)征增值稅年銷售費(fèi)用在500萬元及以下。企業(yè)可根據(jù)自身預(yù)計(jì)收取的年進(jìn)項(xiàng)增值稅額，合理地申請納稅人身份并享受其優(yōu)惠。

3.防范納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化是稅收籌劃的目標(biāo)之一。高新技術(shù)企業(yè)中專業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)進(jìn)行企業(yè)外部的市場、融資、政策、法律環(huán)境與專業(yè)技術(shù)能力戰(zhàn)略的稅收籌劃。同時，綜合考量過程中各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和系統(tǒng)，通過合理的納稅籌劃方案，遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定合法納稅，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）優(yōu)化要點(diǎn)

1.綜合整理分析現(xiàn)行制度，適時更新調(diào)整

在納稅籌劃活動進(jìn)行中，要對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行綜合整理分析。國家大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠種類繁多且缺乏系統(tǒng)性，因此要綜合考慮。納稅籌劃行為要根據(jù)國家及地方相關(guān)稅收法律環(huán)境以及自身運(yùn)營情況進(jìn)行適時調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)及時更新信息，全面了解國家稅收政策的變化。

2.重視風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作

在納稅籌劃工作進(jìn)行過程中，有一些風(fēng)險(xiǎn)無法完全規(guī)避，這其中包括意識性風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)和操作性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)工作人員在納稅籌劃方案的制定實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免雙方對于稅收政策的解讀出現(xiàn)偏差；同時，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，能夠有效規(guī)避在納稅籌劃工作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，保證工作的順利開展。企業(yè)在享受各種優(yōu)惠政策時，也要秉持合法的理念，選擇適宜的籌劃方案，在合理減輕稅負(fù)的情況下，助力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.科學(xué)管理研發(fā)費(fèi)用科目

定義研發(fā)費(fèi)用的組成部分并正確地進(jìn)行項(xiàng)目的賬務(wù)處理對于高新技術(shù)企業(yè)來說是非常重要的。通過比較高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用專利數(shù)量與研發(fā)投資效率數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)的問題出現(xiàn)在技術(shù)發(fā)展進(jìn)程效率低下，而影響技術(shù)發(fā)展進(jìn)程的重要原因就是研發(fā)費(fèi)用的核算，研發(fā)支出和會計(jì)核算對維持高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)、享受研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠具有重要影響。因此，企業(yè)若想持續(xù)發(fā)展就需要深入研究研發(fā)費(fèi)用核算問題。高新技術(shù)企業(yè)的收益依賴于研發(fā)活動的成功，而研發(fā)工作又存在很多的不確定性，需要大量資金投入。高新技術(shù)企業(yè)可以通過科學(xué)管理研發(fā)費(fèi)用科目，提高研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算準(zhǔn)確性、核算精細(xì)程度、數(shù)據(jù)披露強(qiáng)度等多種方式保證高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且?guī)椭髽I(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策。

國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)不斷提高創(chuàng)新能力，并對研發(fā)費(fèi)用有相關(guān)規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，對研發(fā)經(jīng)費(fèi)實(shí)行專賬管理?？茖W(xué)地設(shè)置會計(jì)核算科目體系，有利于準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用的范圍，正確、完整的歸集，便于后期利用稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)支持國家、地方和區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，并抓住機(jī)遇，加強(qiáng)內(nèi)部管理、提前規(guī)劃企業(yè)投資活動，順應(yīng)時代要求，即時進(jìn)行納稅籌劃，以此提高企業(yè)的盈利能力以及行業(yè)競爭力。