國際會計準則的趨同與中國化

仇 鑫

（南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210023）

當前的全球化程度正在不斷加深，跨國生產(chǎn)貿(mào)易規(guī)模也逐步擴大，但是由于各國國內(nèi)經(jīng)濟市場發(fā)展不均衡，會計準則的規(guī)范程度也有所差異，這便容易導(dǎo)致跨國貿(mào)易時財務(wù)信息可比性較差、資金流動性降低等問題。因此世界各國對于制定一套統(tǒng)一高質(zhì)量的適合各國發(fā)展的會計準則的需求越來越強。自2008年金融危機以來，為了應(yīng)對全球金融危機的挑戰(zhàn)，快速恢復(fù)各國經(jīng)濟，國際會計準則理事會（IASB）也加快了修訂相關(guān)會計準則的進程，陸續(xù)發(fā)布了新的會計準則以提高會計信息的可比性和透明度，進一步提高了國際會計準則的全球趨同程度。中國的《企業(yè)會計準則》于1992年由財政部頒布，若干年來經(jīng)過了多次補充和修訂。2007年，財政部開始正式參考國際會計準則，按照國際標準完善我國企業(yè)會計準則體系。隨著中國的會計準則愈發(fā)成熟規(guī)范，IASB自然會“取其精華”，未來的國際會計準則必將朝著“中國化”方向發(fā)展。

一、國際會計準則的內(nèi)涵與背景

當前，經(jīng)濟全球化已成為不可逆的趨勢，各國通過貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動在全球?qū)崿F(xiàn)了經(jīng)濟資源的合理配置，會計作為一門記錄經(jīng)濟活動的語言，其發(fā)揮的作用日益凸顯。會計準則規(guī)范會計行為，但是又不同于會計法律的強制性，具有一定的靈活性。國際會計準則是由國際會計準則委員會制定修改并發(fā)布的會計實務(wù)操作的一般規(guī)范。為了規(guī)范國際范圍內(nèi)的企業(yè)會計行為、解決不同國家和地區(qū)因經(jīng)濟社會發(fā)展和文化宗教信仰造成的會計準則差異，國際會計準則理事會（IASB）一直在盡力完善國際會計準則（IFRS）并且推動各國接受。截至2020年，IASB的官網(wǎng)統(tǒng)計顯示，越來越多的國家和國際組織向國際會計準則趨同，全球已經(jīng)有超過120個國家地區(qū)不同程度地采用了國際會計準則，同時國際會計準則也已得到許多著名國際組織的承認，比如世界銀行、國際貨幣基金組織等。

二、中國現(xiàn)代會計準則的形成與發(fā)展

改革開放以來，為順應(yīng)大時代背景下經(jīng)濟全球化的趨勢，促進我國國民經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展，我國決定借鑒國際上成熟的會計準則體系，憑借“他山之石”，著手建立適應(yīng)我國會計蓬勃發(fā)展現(xiàn)狀的現(xiàn)代會計準則。

1985年，中國的會計準則開始正式與國際接軌，其標志為《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的頒布。1992年，財政部又頒布了“兩則兩制”，其奠定了中國會計準則與國際接軌的基石。2001年，在中國各方人員的不懈努力下，中國加入世界貿(mào)易組織（WTO），這標志著中國與其他國家之間的貿(mào)易往來和商品交換將變得更加頻繁緊密。同年，國際財務(wù)報告委員會順利完成改組，提出希望國際會計準則能夠得到更多國家的認可及應(yīng)用。2005年，財政部正式發(fā)文表示，將按照國際會計標準構(gòu)建中國會計準則體系。2013年，習近平總書記首先提出了共建“一帶一路”的構(gòu)想，隨著其不斷發(fā)展，我國與沿線國家的貿(mào)易活動和投資活動越來越深入，推動著我國及其沿線國家會計準則的趨同，進一步提高“一帶一路”沿線各國會計信息的質(zhì)量與可比性。截至現(xiàn)在，“一帶一路”已包含沿線65個國家或地區(qū)。

經(jīng)過了近40年的發(fā)展，中國會計準則的國際化縮小了中國與其他國家之間政治、經(jīng)濟、文化的差異，使得國外投資者能夠通過會計這門商業(yè)語言與國內(nèi)生產(chǎn)者進行溝通交流，并且能夠更好地實現(xiàn)“引進來”，拉動國內(nèi)產(chǎn)品市場的有序競爭與良性發(fā)展。

三、國際會計準則中國化的動因

國際會計準則委員會成立之初，考慮到各成員國對國際會計準則的接受度，其設(shè)立的會計準則最大限度地尊重了各國實務(wù)。但是隨著全球化的深入，不同國家和地區(qū)間的貿(mào)易往來愈漸頻繁，國際會計準則趨同的趨勢越來越明顯。國際會計準則的制定本質(zhì)上反映的是制定方的利益趨向，是各國會計準則相互博弈的結(jié)果。20世紀90年代，美國擁有相對完善的會計準則體系，國際會計準則委員會為了提高財務(wù)報表的質(zhì)量和可比性，便以美國會計準則為藍本，修訂國際會計準則，這也意味著其更多體現(xiàn)了發(fā)達國家的利益。但是，由于中國提出了“一帶一路”倡議，并且在對抗全球疫情時充分體現(xiàn)了一個負責任大國的形象，在國際上的地位越來越高，因此國際會計準則的制定與完善也將需要中國的參與，參考中國的會計準則，使得國際會計準則在滿足發(fā)達國家要求的同時也能兼顧發(fā)展中國家的利益訴求。

所謂國際會計準則中國化，并非完全推翻現(xiàn)有會計準則體系，而是基于不同背景下產(chǎn)生的新問題，對現(xiàn)有的準則進行的修訂與完善，使其能夠順應(yīng)時代的發(fā)展。這些國際會計準則的改善將在兼顧發(fā)達國家利益訴求的同時，更多考慮以中國為首的眾多發(fā)展中國家的需求，從而能夠被國際社會廣泛地認可和接受。而國際會計準則中國化的動因大體可以被歸納為以下兩點。

（一）世界經(jīng)濟中心逐漸向中國傾斜

由于英、美等發(fā)達國家對會計準則的研究起步較早，經(jīng)過長時間的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套成熟的國家會計準則機制，因此現(xiàn)行的國際會計準則以英、美等發(fā)達國家的會計準則為藍本。但是近年來，尤其是在面對2008年金融危機和本次疫情時，發(fā)達國家并沒有充分起到帶頭作用，未能幫助全球其他國家共同度過危機，甚至連其本國都陷入經(jīng)濟的泥潭。

自改革開放以來，中國的經(jīng)濟便步入高速增長的新階段，即使在世界經(jīng)濟陷入低迷時，中國也逆勢而上?；仡欉@40多年，中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）由1978年的3678.7億元增長到2019年的990865億元，增長了269.4倍，實現(xiàn)了年均增速9.6%以上。中國的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值由1978年的僅僅385元上升至2019年的64644元，增長了約167倍?，F(xiàn)如今，中國7.7億農(nóng)村貧困人口已經(jīng)擺脫貧困，14億多人的生活水平相比曾經(jīng)有了大幅度提升，并且實現(xiàn)了全面小康。

伴隨經(jīng)濟快速發(fā)展，中國國際經(jīng)濟地位也不斷提升。1987年，中國尚且是世界上最貧困的國家之一，國內(nèi)生產(chǎn)總值僅占世界的4.9%，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值還不及撒哈拉沙漠以南非洲國家的1/3，而現(xiàn)在，中國是僅次于美國的世界第二大經(jīng)濟體。此外，中國還積極擴大國際經(jīng)濟貿(mào)易的規(guī)模，提高交易水平，不僅加入了亞太經(jīng)合組織（APEC），還于2013年提出了“一帶一路”倡議，中國的國際經(jīng)濟影響力不斷增強。

（二）中國傳統(tǒng)文化孕育出優(yōu)秀的會計準則

中華五千年文化源遠流長，博大精深，絢爛而豐厚。對中國文化內(nèi)涵的詮釋難以實現(xiàn)面面俱到，其展現(xiàn)出來的最大特點就是包容性與獨立性。

中國文化的包容性是從歷史上不同文化的碰撞中產(chǎn)生的。例如，中原文化與邊塞文化、儒家文化與法家文化以及古代文化與現(xiàn)代文化等。其包容性主要反映在兩個方面：“求同存異”和“兼收并蓄”。“求同存異”的傳統(tǒng)文化已經(jīng)被周總理在國際上發(fā)揚，其本質(zhì)是不同文化和諧相處，而不是互相取代；“兼收并蓄”則是指在不同文化交往中，中國文化具有極強的包容性，可以吸取不同文化中的優(yōu)秀成分。中國文化的獨立性決定了其可以在與不同文化的摩擦中保持中國特色。在歷史長河中曾經(jīng)誕生過許多優(yōu)秀文化，這些文化絢爛至極卻最終未能保持自我，或被同化或被遺忘令人惋惜，而中國文化歷經(jīng)幾千年，盡管與外來文化發(fā)生過數(shù)不清的沖突摩擦，但是依然可以保持中國文化的靈魂，經(jīng)受住時間的考驗，展示了其極強的生命力與獨立性。

中國傳統(tǒng)文化孕育了會計文化，因而我國會計文化中有著中國傳統(tǒng)文化的烙印。正是中國傳統(tǒng)文化的這種極強的包容性與獨立性，使得我國的會計文化有著自己的特色。中國的會計文化影響著會計準則的制定，首先，不同于英美等國由民間組織負責制定，我國會計準則由政府部門（財政部）直接負責制定；其次，由于崇尚集體主義，在我國會計組織中，組織成員服從集體，對集體有著精神上的忠誠；最后，中國會計準則重視人際關(guān)系，對不確定性帶來的風險較為排斥，從某種程度上也與傳統(tǒng)文化中“中庸”的思想相吻合。

四、國際會計準則中國化的實現(xiàn)路徑

（一）加快會計工作的轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的會計工作，需要會計人手工操作核算而且煩瑣，它是基于憑證票據(jù)的傳遞方式以及人工的復(fù)核，使得會計工作僅僅是企業(yè)業(yè)務(wù)的記錄儀，做不到實時、全面地采集和處理企業(yè)數(shù)據(jù)，無法實現(xiàn)對風險的控制。由于企業(yè)的產(chǎn)品和技術(shù)對公司的績效提升顯著，因此大多數(shù)企業(yè)管理者關(guān)注業(yè)務(wù)、技術(shù)和產(chǎn)品，對于會計部門的信息化建設(shè)并不重視，導(dǎo)致其工作重復(fù)枯燥，不僅員工體驗差，財務(wù)也只是被記錄的數(shù)字，無法發(fā)揮“數(shù)據(jù)中心”的作用。傳統(tǒng)會計工作的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。企業(yè)只有抓住數(shù)字化轉(zhuǎn)型的機會，才能使會計工作跟上時代的腳步，從眾多企業(yè)中脫穎而出。

2020年年初，一些中小型企業(yè)短時間的停產(chǎn)停工，對于會計職業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，年報月報出現(xiàn)延期。但是中國企業(yè)敏銳地捕捉到：這其實是一場會計信息化水平的大考。由于眾多會計從業(yè)人員無法按期回到公司和辦公室，所以能夠滿足居家與工作需求的遠程線上辦公應(yīng)用迎來了爆發(fā)式增長機會。企業(yè)遠程辦公涉及即時通信、協(xié)同文檔、在線會議、員工培訓(xùn)等多個領(lǐng)域的產(chǎn)品和服務(wù)，除了遠程辦公場景中的各種協(xié)同工具之外，伴隨大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算和5G等數(shù)字技術(shù)的進步，必將加快數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。會計工作在線化、數(shù)字化這一趨勢也越來越明顯。我國應(yīng)當抓住會計工作的在線化和數(shù)字化升級的機會，將互聯(lián)網(wǎng)的基因植入傳統(tǒng)會計行業(yè)，修訂適應(yīng)會計轉(zhuǎn)型發(fā)展的準則，引領(lǐng)全球會計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（二）積極參與國際會計準則的制定

國際會計準則委員會（IASB）作為完整獨立的國際會計組織，不會偏袒個別的國家，擁有較強的獨立性。為了確保國際會計準則的高質(zhì)量，提升國際交流和使用的便捷度，IASB的成員必須掌握豐富的會計理論和實務(wù)知識并且擁有較強的專業(yè)實力。由于發(fā)達國家首先崛起，擁有很多會計相關(guān)的商業(yè)案例，會計人才數(shù)量眾多，因此這些國家的優(yōu)秀會計人才占據(jù)了IASB的絕大多數(shù)席位。如今，客觀上中國在獨立制定會計準則方面取得了一定的成果，已具備完善國際會計準則的基礎(chǔ)條件和能力。

2006年，在我國頒布新會計準則后，國際會計準則理事會主席特意來到中國，考察我國準則建設(shè)情況，這體現(xiàn)了國際會計準則委員會十分關(guān)注中國會計準則的建設(shè)。因此，首先我國應(yīng)當積極將優(yōu)秀的會計理論研究成果展示給國際會計界，增加國際社會對我國會計準則的了解，提升我國會計準則的影響力。其次，我們應(yīng)當主動與其他國家進行廣泛的溝通與合作，充分發(fā)揮區(qū)域合作的優(yōu)勢，繼續(xù)完善我國的會計準則體系。例如，中國注冊會計師協(xié)會多次承辦國際會議，參與重大國際會計事務(wù)的決策，對國際會計準則修改和制定發(fā)表獨立的意見，不斷擴大其國際影響力。最后，為了使中國的會計準則易于被國際會計準則委員會所接受，我國會計準則的制定方（財政部）必須保持較高的專業(yè)性和獨立性，不應(yīng)該對現(xiàn)有的國際會計準則亦步亦趨，應(yīng)當展示更多中國的元素，創(chuàng)新自身的會計準則。

（三）提升中國在IASB中的參與度

一個國家在國際會計準則委員會（IASB）中的參與度是該國對國際會計準則擁有話語權(quán)的重要標志之一，因為IASB成員國可以引導(dǎo)IASB的發(fā)展方向，意味著該國不僅擁有了國際會計準則的發(fā)言權(quán)，而且可以最大限度地包容本國文化。目前的IASB主要由美歐主導(dǎo)，中國應(yīng)當避免落入西方文化的怪圈，加強自身會計準則的建設(shè)，促進現(xiàn)狀的改變。

2005年中國決定制定與國際會計準則（IFRS）標準相同的會計準則。2006年，財政部按照IFRS標準頒布了一套的會計準則，2010年，財政部又發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，伴隨著中國會計準則的國際化程度越來越高，中國在IASB中的參與度也在穩(wěn)步提升。2005年之前，IASB的委員會中只有一名中國的代表，而現(xiàn)在越來越多來自中國的代表進入IASB各機構(gòu)的同時，中國對IFRS基金會的財務(wù)支持也在增加：從2007年僅占基金會所獲總捐款的1%，隨后每年逐步增加，現(xiàn)如今中國對IASB的財務(wù)支持每年都名列第一。正是這些年在IASB中參與度的不斷提高，逐步提升并鞏固了中國對IASB的影響力和IFRS的話語權(quán)。

通過擴大國際事務(wù)的參與度，提升中國的國際形象與話語權(quán)，更有利于國際會計準則的中國化。首先，中國會計人給予的建議易于被國際會計準則委員會接受，能在獲得廣泛的理解和尊重；其次，中國作為發(fā)展中國家，易于得到其他發(fā)展中國家的支持，幫助他們傳達自身發(fā)展的需求，使IASB更加重視包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的利益訴求；最后，中國可以增加國際會計準則話語權(quán)和解釋權(quán)，使會計準則制定行為更加合理科學(xué)，更符合中國的文化特征，從而維護中國的利益。

五、結(jié)語

目前國際會計準則依然朝著各國趨同的方向發(fā)展，但是中國化的趨勢越來越明顯。盡管我國的會計準則尚未完全成熟，但由于全球的經(jīng)濟中心逐漸向我國傾斜、我國傳統(tǒng)文化孕育出了優(yōu)秀的會計準則，中國會計準則必將加速融入國際社會。我們有理由相信，隨著中國逐漸提升在IASB中的參與度、積極參與國際會計準則的制定和會計工作的轉(zhuǎn)型，國際會計準則中國化的進程也會更加迅速。