企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建與優(yōu)化

曹 宇

（上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，上海 201600）

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中居于有利地位，必須采用各種有效的管理方法和管理手段來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。在時(shí)間與空間資源都受到限制的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，對(duì)于任何規(guī)模的企業(yè)組織來(lái)說(shuō)，合理而高效地利用自身所處環(huán)境的資源與條件都是有必要的。企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須提供優(yōu)質(zhì)的商品與勞務(wù)服務(wù)，而這一過(guò)程少不了對(duì)于企業(yè)整體資源的統(tǒng)籌規(guī)劃，只有提前做好了預(yù)算管理，才能把有限的資源投入到最適合的領(lǐng)域，從而在激烈競(jìng)爭(zhēng)與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中突出自身的商業(yè)價(jià)值。在各種資源有限、條件不夠理想時(shí)，要整合好企業(yè)現(xiàn)有資源，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)都要通過(guò)預(yù)算來(lái)安排，才能將成本和管理發(fā)揮出最大效益。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理

現(xiàn)金為王，銷售為頭；全員參與，分清責(zé)任；戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算保駕。這24 個(gè)字，綜合概述了全面預(yù)算管理的核心思想。預(yù)算管理是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作出的數(shù)據(jù)藍(lán)圖與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的責(zé)任約束；而全面預(yù)算管理則是將本企業(yè)所做的戰(zhàn)略規(guī)劃層層分解到組織的各個(gè)部門，將該公司的愿景通過(guò)一系列的事前規(guī)劃與事后控制下達(dá)到實(shí)際執(zhí)行單位，讓全公司的各個(gè)部門在各個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)以預(yù)算目標(biāo)打頭，結(jié)合市場(chǎng)變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，最終用預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)的考評(píng)，成立一套科學(xué)的全面預(yù)算考評(píng)體系。池國(guó)華、鄒威（2015）提出從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)全面預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)和制度安排，同時(shí)也是涉及全方位、全過(guò)程和全員參與的綜合性管理系統(tǒng)。一個(gè)科學(xué)合理的全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)⒔M織內(nèi)部各個(gè)執(zhí)行單元的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的終極愿景統(tǒng)籌聯(lián)系起來(lái)，將戰(zhàn)略一步步落地，對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門的工作進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)約束與調(diào)整，有章可依地對(duì)企業(yè)產(chǎn)出結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲與激勵(lì)。

全面預(yù)算管理就像一個(gè)閉環(huán)，根據(jù)企業(yè)自身的愿景與使命確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是什么，而后輔之以具體的計(jì)劃，過(guò)程中進(jìn)行彈性控制，最后階段分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，進(jìn)行評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，進(jìn)一步激勵(lì)整個(gè)公司為組織的愿景或使命服務(wù)，形成一個(gè)良性循環(huán)的閉環(huán)。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)能夠清晰地掌握價(jià)值創(chuàng)造的方向，有效地進(jìn)行價(jià)值增值，進(jìn)而落實(shí)整體的戰(zhàn)略。

二、企業(yè)為什么要進(jìn)行全面預(yù)算管理

預(yù)算涉及公司所有部門以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具，只有知道了企業(yè)該干什么有了具體可行的努力方向，才可以幫助各個(gè)部門分析需求爭(zhēng)取資源。全面預(yù)算管理是對(duì)于企業(yè)所擁有的各種資金、人力資源、軟硬件設(shè)備、信息獲取能力、業(yè)務(wù)交易能力等各項(xiàng)資源的綜合利用，通過(guò)自下而上的及時(shí)反饋與由上而下的目標(biāo)分解，將企業(yè)發(fā)展的各種力量整合起來(lái)，了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)與外部市場(chǎng)中的地位，進(jìn)一步明確自身的發(fā)展方向，進(jìn)而將企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到各個(gè)作業(yè)單位，使得各個(gè)部門將總體的發(fā)展戰(zhàn)略與具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)協(xié)調(diào)起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)提供的商品與勞務(wù)的價(jià)值增值，它是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一種必不可少的管理方式。

預(yù)算不單單是財(cái)務(wù)部的事情，而是每一個(gè)管理者的重要職責(zé)，不是一個(gè)獨(dú)立的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，它涉及公司戰(zhàn)略及運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的進(jìn)一步細(xì)分，同時(shí)也不是僅僅滿足目前的需求，更為關(guān)鍵的是要考慮到未來(lái)要利于企業(yè)進(jìn)行未來(lái)績(jī)效的預(yù)測(cè)。當(dāng)然，預(yù)算也必須要有積極的績(jī)效管理支持。所以從整個(gè)公司的部門結(jié)構(gòu)來(lái)看，預(yù)算不能脫離組織的任一組成部分而順利連續(xù)運(yùn)行實(shí)施，必須合理分配整體的人力、物力和財(cái)力資源，促進(jìn)作業(yè)高度協(xié)同，推動(dòng)戰(zhàn)略有效貫徹，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增長(zhǎng)，最終協(xié)助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中保有自身的競(jìng)爭(zhēng)力，這就是全面預(yù)算管理的核心意義所在。

首先，全面預(yù)算管理有利于提升整體的經(jīng)營(yíng)管理能力。全面預(yù)算通過(guò)定量的數(shù)字量化企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略中的規(guī)章制度以明確具體的細(xì)化經(jīng)營(yíng)方針定量地展示給各個(gè)業(yè)務(wù)部門，便于各個(gè)部門進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)劃安排與執(zhí)行。同時(shí)，通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)閉環(huán)，能夠及時(shí)吸納外部環(huán)境的變化，通過(guò)環(huán)環(huán)相扣的層級(jí)響應(yīng)機(jī)制反饋到預(yù)算的最終制定機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化資源配置。由于企業(yè)資源的稀缺性（物質(zhì)的稀缺、人力物力財(cái)力和人員精力時(shí)間的稀缺不可能面面俱到事無(wú)巨細(xì)），對(duì)各個(gè)部門各個(gè)領(lǐng)域的投入必定不是平均分配，決策者與預(yù)算管理委員會(huì)需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展方向?qū)①Y源進(jìn)行有重點(diǎn)的均衡分配。并且這些量化的數(shù)據(jù)可以成為本年度的年終績(jī)效考評(píng)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可以成為下一年企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)分配的重要參考，成為優(yōu)化資源配置的出發(fā)點(diǎn)與終點(diǎn)，使得全面預(yù)算管理的科學(xué)閉環(huán)給企業(yè)發(fā)展助力。

全面預(yù)算管理可以有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算是公司管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，在企業(yè)這一系列的決策制定中，它可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)明確基本的發(fā)展方向，同時(shí)又可以使得不合理的配置與發(fā)展規(guī)劃問(wèn)題提前暴露。在制定預(yù)算之前，可以考量企業(yè)上一年度的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算編制的具體差異，從而不斷總結(jié)反思企業(yè)在外部發(fā)展與內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，采取改善措施將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解或者將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)。通過(guò)預(yù)算編制使各個(gè)職能部門向著共同的、總的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，在這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，綜合平衡，而這之間的連接是溝通協(xié)調(diào)的結(jié)果。

實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控與考核。全面預(yù)算管理不是個(gè)別人的決定，而是需要企業(yè)全體員工和各個(gè)業(yè)務(wù)部門的參與。通過(guò)上下結(jié)合的管理方式，不僅能夠激發(fā)公司成員的積極性、參與感與歸屬感，也能夠匯集不同的聲音，使得預(yù)算管理博采眾長(zhǎng)又不會(huì)沒(méi)有重點(diǎn)。同時(shí)，全面預(yù)算管理也明確了各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使之成為業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。通過(guò)員工績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，從而順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束，是對(duì)于全環(huán)節(jié)全過(guò)程全體人員的一種發(fā)展要求，它明確了這個(gè)年度企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的具體業(yè)績(jī)目標(biāo)，全面預(yù)算管理可以考評(píng)每個(gè)員工每個(gè)部門的業(yè)績(jī)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性動(dòng)態(tài)的發(fā)展。

三、如何優(yōu)化全面預(yù)算管理

如何通過(guò)全面預(yù)算管理掌握公司經(jīng)營(yíng)全局，成功實(shí)施全面預(yù)算管理，跟蹤全面預(yù)算管理，對(duì)于現(xiàn)代管理者而言，不僅要有合適的制度，也要運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)。

全面預(yù)算管理是對(duì)于企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略作出的系列規(guī)劃控制，脫離不了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用工具，比如量本利分析、平衡記分卡的應(yīng)用，同時(shí)也需要各個(gè)中心和各個(gè)部門配合，編制出符合本部門的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等預(yù)算，與整體的預(yù)算相呼應(yīng)。在執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際變化隨時(shí)對(duì)預(yù)算作出動(dòng)態(tài)調(diào)整。

而在目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)背景下，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理存在一些問(wèn)題：耿曉杰（2020）結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，提出很多企業(yè)只把預(yù)算編制當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的工作，將財(cái)務(wù)部門的角色前置和包辦化；缺失系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，預(yù)算執(zhí)行控制缺乏有效合理的監(jiān)督控制措施。劉雪貞（2017）也提出由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理水平等存在不同程度的差異，全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中，也出現(xiàn)了如預(yù)算管理制度機(jī)制不健全、重編制輕執(zhí)行、編制方法單一準(zhǔn)確度不高，預(yù)算不能以市場(chǎng)為導(dǎo)向、對(duì)事中和事后控制重視不夠、考核評(píng)價(jià)不合理，預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算松弛、缺乏組織保障等問(wèn)題。歸納各位學(xué)者的觀點(diǎn)，從制度和技術(shù)兩個(gè)層面加以分析。

（一）從制度上來(lái)看

良好、有效的全面預(yù)算控制必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。企業(yè)在推行預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等內(nèi)在環(huán)境在很大程度上影響著預(yù)算的成敗，因此，首先要不斷營(yíng)造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。

其次，預(yù)算承接戰(zhàn)略，編制預(yù)算不能只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)公司戰(zhàn)略和中長(zhǎng)期規(guī)劃，設(shè)定目標(biāo)，并且根據(jù)本部門的實(shí)際狀況確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將公司目標(biāo)分解為內(nèi)部部門和業(yè)務(wù)單元目標(biāo)，使短期目標(biāo)符合長(zhǎng)期目標(biāo)，協(xié)調(diào)溝通形成經(jīng)營(yíng)共識(shí)。而在對(duì)預(yù)算進(jìn)行周期性地制定、回顧、檢討、調(diào)整的過(guò)程中，各單位的決策需要規(guī)范的制度約束。

而后，制度機(jī)制的完善少不了企業(yè)“全局思維”和“系統(tǒng)思維”的深入建設(shè)，很多時(shí)候預(yù)算的偏差和問(wèn)題的出現(xiàn)是某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，各個(gè)單位參與預(yù)算編制的積極性、主動(dòng)性不高，片面地在本部門內(nèi)部形成孤立的閉環(huán)。一個(gè)好的管理者不應(yīng)只是引導(dǎo)，規(guī)訓(xùn)，建立流程，還應(yīng)給予各個(gè)部門或者作為個(gè)體成員的一定的靈活度和柔性的成長(zhǎng)空間。要在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)營(yíng)造良好的氛圍，基于戰(zhàn)略承接倒逼各部門制定有競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)，而不是對(duì)抗和孤立的目標(biāo)，優(yōu)化組織內(nèi)人員素質(zhì)，從而將驅(qū)動(dòng)各部門的業(yè)務(wù)和組織活動(dòng)致力于為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。

再次，做好預(yù)算考評(píng)。企業(yè)一味地執(zhí)行而沒(méi)有成果評(píng)價(jià)反饋是盲目的，只有在事后對(duì)于經(jīng)營(yíng)績(jī)效成果進(jìn)行及時(shí)地考核，才可以讓各環(huán)節(jié)的執(zhí)行人得到恰當(dāng)?shù)姆答伡?lì)，讓整體決策者有明晰的調(diào)整控制方向。獎(jiǎng)懲機(jī)制是這一信息溝通管理中必不可少的一環(huán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲制度，堅(jiān)持公開(kāi)、公正、透明的原則，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明，以此有效激勵(lì)員工，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，全面預(yù)算管理體系建立的過(guò)程中，要遵循一定的原則。第一是要以公司戰(zhàn)略為基點(diǎn)編制預(yù)算，明確公司戰(zhàn)略從而協(xié)調(diào)各個(gè)部門，采用自上而下與自下而上相結(jié)合的方式明確職責(zé)分工，設(shè)計(jì)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。第二是結(jié)合成本控制設(shè)計(jì)預(yù)算，采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析資金用到了哪里以及為什么需要用到這個(gè)地方，實(shí)現(xiàn)更為有效的成本控制，從而將獲得的精確的成本信息用于預(yù)算編制，提高預(yù)算的精確度和編制的效率。第三是設(shè)計(jì)有彈性的預(yù)算，市場(chǎng)需求瞬息萬(wàn)變，對(duì)于資本市場(chǎng)的變化要進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與調(diào)整，并及時(shí)進(jìn)行分析整理。

（二）從技術(shù)上來(lái)看

當(dāng)前企業(yè)正處于大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，一套完整高效的預(yù)算管控系統(tǒng)不能缺少科學(xué)技術(shù)的支撐，要依靠大數(shù)據(jù)智能化提升企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理效率，使得全面預(yù)算管理更加靈活高效。祁金祥（2019）提出大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的豐富完善和云會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，有效提升了企業(yè)信息資源的整合配置能力，云會(huì)計(jì)與預(yù)算管理彼此深度融合后，也使預(yù)算管理流程得以持續(xù)優(yōu)化和動(dòng)態(tài)改良。朱秀梅（2018）也認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算與全面預(yù)算管理進(jìn)行融合可以推動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)中心的建立，優(yōu)化預(yù)算流程。從預(yù)算編制到考核的整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，要依托現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與信息處理和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合其它管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)建立適合本企業(yè)的信息處理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)各種信息系統(tǒng)的整合，消除信息孤島，提升數(shù)據(jù)處理能力。同時(shí)要對(duì)信息系統(tǒng)的環(huán)境進(jìn)行審核與制衡，避免可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，真正消除系統(tǒng)上的信息不對(duì)稱。

還應(yīng)合理運(yùn)用理論技術(shù)，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，可以結(jié)合平衡記分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以經(jīng)濟(jì)增加值為核心進(jìn)行全面預(yù)算管控體系的創(chuàng)新等等，將理論與實(shí)際進(jìn)行融合創(chuàng)新。

總的來(lái)說(shuō)，提升現(xiàn)代公司治理水平，就需要對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行構(gòu)建與優(yōu)化，結(jié)合大數(shù)據(jù)與云會(huì)計(jì)的技術(shù)發(fā)展設(shè)計(jì)出高效科學(xué)的全面預(yù)算管理平臺(tái)，將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略與績(jī)效管理深度融合，提升員工素質(zhì)，提高治理水平，從而促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建。