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    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的影響因素研究

    2021-11-18 12:13:44徐言杭州電子科技大學(xué)
    品牌研究 2021年5期
    關(guān)鍵詞:獨(dú)立性執(zhí)業(yè)事務(wù)所

    文/徐言(杭州電子科技大學(xué))

    一、引言

    隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展,財(cái)務(wù)信息舞弊行為時(shí)有發(fā)生,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,社會(huì)越來越對(duì)審計(jì)質(zhì)量有了一定的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持久發(fā)展需要審計(jì)質(zhì)量做保障,而高質(zhì)量的審計(jì)是重要保證,可以提高事務(wù)所的市場(chǎng)競爭力。然而,審計(jì)質(zhì)量無法直接做出評(píng)價(jià),需要借助一些審計(jì)指標(biāo)來代替評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低,是審計(jì)作為發(fā)揮有效性和公司對(duì)外信息披露的可靠性的真實(shí)反映。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)的研究,國內(nèi)外學(xué)者觀點(diǎn)眾多,但大體分為定性和定量兩種方式,一種方式是可以利用被審單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、事務(wù)所的基本的職業(yè)能力、分所數(shù)量、受到的懲罰和懲戒等指標(biāo)來定量評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量;另外一種方式是要綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)和后續(xù)教育程度、事務(wù)所的內(nèi)部控制等指標(biāo)定性評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量??傮w來說,定性指標(biāo)主觀性強(qiáng),而定量指標(biāo)客觀性強(qiáng),相對(duì)于定性指標(biāo),定量指標(biāo)能比較客觀反映審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的高低,評(píng)價(jià)的結(jié)果沒有量化指標(biāo)科學(xué)。我國審計(jì)研究起步較晚,但發(fā)展速度較快,對(duì)于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究,目前我國還在起步階段,對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)還不夠全面,進(jìn)而不能準(zhǔn)確判斷審計(jì)質(zhì)量的高低,還存在很多需要改進(jìn)的問題和需要解決的難題。本文在充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的內(nèi)容和確立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的思路的基礎(chǔ)上,科學(xué)選取合理的衡量指標(biāo),對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)做進(jìn)一步的探究,對(duì)完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)理論體系具有重要的理論價(jià)值。

    二、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵

    (一)審計(jì)質(zhì)量的含義

    在眾多的研究文獻(xiàn)中,國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)質(zhì)量都有不同的定義。國外學(xué)者將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并披露客戶的會(huì)計(jì)制度和非法經(jīng)營行為這兩個(gè)事件同時(shí)發(fā)生的概率,發(fā)生的概率越大,其審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。披露違規(guī)行為對(duì)審計(jì)師的個(gè)人道德至關(guān)重要。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量可以具體體現(xiàn)在審計(jì)師的素質(zhì)和審計(jì)過程的整體質(zhì)量上,最終體現(xiàn)在呈現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上,審計(jì)報(bào)告要能符合信息使用者的合法需求特征。本文通過對(duì)國內(nèi)外學(xué)者的研究,界定了審計(jì)質(zhì)量的含義:當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí),可以客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,形成真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告,并將發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為報(bào)告出來,向公眾開放,有效披露的同時(shí)發(fā)生的概率。

    (二)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

    對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平的評(píng)價(jià),國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)能力,企業(yè)出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的頻率,可以作為衡量審計(jì)師獨(dú)立性的替代指標(biāo)。外國學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)是,通過客戶更換事務(wù)所的頻率來看,被客戶更換的次數(shù)越多,審計(jì)質(zhì)量也就越低,如果事務(wù)所擁有的客戶越多,客戶越穩(wěn)定,他們提供的擔(dān)保數(shù)量越多,審計(jì)質(zhì)量就越高。因此,客戶群體的穩(wěn)定性可以作為審計(jì)質(zhì)量的正面參考指標(biāo)。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估,國內(nèi)外學(xué)者從不同角度給出了不同的解釋,而不管是以行業(yè)層面為基礎(chǔ),還是以企業(yè)自主能力作為衡量指標(biāo),或者以客戶反饋為依據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),都以行業(yè)執(zhí)行能力為衡量標(biāo)準(zhǔn),以客戶為衡量標(biāo)準(zhǔn),以滿意度作為評(píng)估的基礎(chǔ)。

    (三)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的特征

    1.獨(dú)立性

    獨(dú)立性審計(jì)是指在形成審計(jì)意見時(shí)不受外來壓力和客戶管理的影響完成審計(jì)工作。但依據(jù)目前的發(fā)展形勢(shì),客戶管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行付費(fèi)聘請(qǐng),在如此激烈的競爭審計(jì)行業(yè)中審計(jì)人員往往會(huì)以犧牲審計(jì)人員的獨(dú)立性為代價(jià),來增加客戶量,導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性經(jīng)常受到懷疑。從理論上講,成功的審計(jì)人員與審計(jì)獨(dú)立性之間必然存在正相關(guān)關(guān)系,社會(huì)認(rèn)可度很高的事務(wù)所其審計(jì)獨(dú)立性也很強(qiáng),因此,獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在根本特征。

    2.公正性

    公正性是對(duì)審計(jì)工作的最低要求,也是社會(huì)公眾的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的客觀要求,相對(duì)于審計(jì)人員來說,保持獨(dú)立性是審計(jì)人員的核心,在這個(gè)基礎(chǔ)上,本著客觀性原則作出判斷,對(duì)客戶的具體財(cái)產(chǎn)情況能夠做出公正的評(píng)價(jià),在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)客觀性、公正性,滿足客戶的委托和信息使用者的期望。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性,最后都會(huì)以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性體現(xiàn)出來,如果客觀性和獨(dú)立性都沒有保證,其公正性也就無法保證,因此,公正性是審計(jì)質(zhì)量最顯著的外在特征。

    3.模糊性

    審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)抽象的概念,很難用具體的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),不同人有不同的理解角度,在實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)的要求和認(rèn)識(shí)也就不同,評(píng)價(jià)指標(biāo)也就不同,在沒有統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量要求和判斷情況下,對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策不同,會(huì)計(jì)處理方式也就不同,同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其企業(yè)呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也不同。但是審計(jì)人員在審計(jì)過程中都是依據(jù)這些數(shù)據(jù)來審計(jì)的,認(rèn)為其都是真實(shí)的,這時(shí)候,信息使用者會(huì)更加懷疑審計(jì)質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性,也會(huì)使得審計(jì)質(zhì)量變得更加模糊。由于審計(jì)質(zhì)量的模糊性導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的模糊性,但其模糊性在實(shí)際工作中客觀存在的。因此,我認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量實(shí)踐特征是模糊性的。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的動(dòng)因

    (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)業(yè)務(wù)的主體,其審計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)能力在審計(jì)質(zhì)量影響因素中占很大比重。審計(jì)從業(yè)人員能力越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量越高,即正向的影響。參考我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,選擇使用中注協(xié)公布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師指數(shù)作為從業(yè)人員能力來進(jìn)行研究。原因是,會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力暫時(shí)缺少有效的能力等級(jí)區(qū)分,只能參考是否通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試作為標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較高的會(huì)計(jì)從業(yè)能力。

    (二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)

    在不斷的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn),較高的品牌和聲譽(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為和會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有重要的作用,不僅可以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,同時(shí)也可以提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。還有一些學(xué)者認(rèn)為,品牌和聲譽(yù)有助于事務(wù)所擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,而事務(wù)所的企業(yè)規(guī)模是可以作為審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù),較大規(guī)模的事務(wù)所能留住較多的客戶,并且贏得更大的發(fā)展市場(chǎng)。當(dāng)更多的客戶對(duì)事務(wù)所有更多的選擇和審計(jì)需求時(shí),會(huì)影響事務(wù)所的市場(chǎng)份額。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,防止過度強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)占有率而提供低質(zhì)量審計(jì),進(jìn)而降低事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)。

    (三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化建設(shè)

    企業(yè)的長遠(yuǎn)持久發(fā)展需要企業(yè)精神和文化作為支撐,企業(yè)文化是提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的核心,文化理念的確立形成企業(yè)的核心競爭力。同時(shí),也可以使企業(yè)員工更加團(tuán)結(jié),構(gòu)建以誠信、以人為本的和諧文化和以質(zhì)量為保證的品牌文化,以分配為核心的制度文化,構(gòu)建文化理念,樹立企業(yè)的核心價(jià)值觀,形成強(qiáng)有力的競爭優(yōu)勢(shì),激活審計(jì)人員工作活力,帶動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升。

    (四)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度

    法律對(duì)于審計(jì)失敗的處罰使審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)較高的職業(yè)。最近幾年,在受處罰的案例中,多數(shù)涉及中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一是由于社會(huì)公眾獲得信息的渠道有限,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量將直接影響其投資選擇。二是事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的未知性和會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜性,不同的利益群體對(duì)審計(jì)報(bào)告的信息需求存在矛盾,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最有效的解決途徑之一就是通過法律法規(guī)手段進(jìn)行約束,通過完善相關(guān)法律法規(guī),使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然提高審計(jì)質(zhì)量。

    四、研究設(shè)計(jì)

    (一)樣本數(shù)據(jù)及指標(biāo)的選取

    審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)抽象的概念,很難用具體的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的概念,審計(jì)質(zhì)量表現(xiàn)為兩個(gè)方面,一個(gè)是作為審計(jì)質(zhì)量載體的審計(jì)報(bào)告,一個(gè)是滿足利益相關(guān)者的綜合需要。因此本文采取調(diào)查問卷的方式,面向會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集80份調(diào)查問卷,審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)成功的標(biāo)志并進(jìn)行打分,80%及以上是5分,20%及以下為1分,1至5分,分?jǐn)?shù)越高,審計(jì)成功率越高,審計(jì)質(zhì)量越高。同時(shí)將審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)事務(wù)所內(nèi)部文化建設(shè)和法律法規(guī)完善程度的評(píng)價(jià)較為主觀的進(jìn)行打分,1至5分,分?jǐn)?shù)越高,評(píng)價(jià)越好。審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力判斷標(biāo)準(zhǔn)以事務(wù)所內(nèi)部通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的比率作為標(biāo)準(zhǔn),其中超過60%的審計(jì)執(zhí)業(yè)人員取得注會(huì)證記為5分,50%~60%的比率記為4分,40%~50%的比率記為3分,25%~40%的比率記為2分,25%及以下記為1分。根據(jù)審計(jì)成功率同時(shí)選取中注協(xié)在2020年7月16日發(fā)布的《2020年度綜合評(píng)價(jià)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》作為參考指標(biāo),這份榜單是衡量國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的重要依據(jù),排名前20的會(huì)計(jì)師事務(wù)所記5分,20~40名記4分,40~60名記3分,60~80名記2分,80名以后記1分。選擇審計(jì)質(zhì)量作為因變量(Y),選取審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力(X1)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)(X2)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化建設(shè)(X3)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度(X4)作為自變量。

    (二)研究假設(shè)

    結(jié)合上述分析,做出如下假設(shè):

    假設(shè)一:審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)呈正相關(guān);

    假設(shè)二:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)呈正相關(guān);

    假設(shè)三:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化建設(shè)與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)呈正相關(guān);

    假設(shè)四:會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)完善程度與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)呈正相關(guān)。

    (三)回歸模型

    根據(jù)上述變量選取與假設(shè),構(gòu)建以下回歸模型:

    五、實(shí)證檢驗(yàn)

    多元線性回歸分析結(jié)果如表1。從表中可以得到R方值為0.888,即意味著自變量審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化建設(shè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度,能夠解釋因變量審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)變化情況的88.8%。

    表1 多元線性回歸分析結(jié)果表

    由表2可得,自變量X1的顯著性接近0.05,自變量X2、X3、X4的顯著性小于0.05,因此審計(jì)法律法規(guī)完善程度,事務(wù)所內(nèi)部文化建設(shè),事務(wù)所的品牌和聲譽(yù),審計(jì)人員基本執(zhí)業(yè)能力,是能夠顯著影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的。審計(jì)人員基本執(zhí)業(yè)能力、事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)、事務(wù)所內(nèi)部文化建設(shè)、審計(jì)法律法規(guī)完善程度的回歸系數(shù)分別為0.192、0.174、0.133和0.505,因此,四個(gè)自變量是可以顯著正向影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的,證實(shí)了假設(shè)。

    表2 多元線性回歸分析

    再由表2進(jìn)行回歸方程診斷,(1)德賓沃森統(tǒng)計(jì)量為1.779,在2.0左右,因此認(rèn)為樣本之間互相獨(dú)立;(2)回歸模型的VIF值均小于10,這表明了自變量之間不存在多重共線性,因此保證了模型的有效性。

    六、研究結(jié)論與建議

    實(shí)證結(jié)果表明,審計(jì)人員基本執(zhí)業(yè)能力、事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)、事務(wù)所內(nèi)部文化建設(shè)、審計(jì)法律法規(guī)完善程度可以顯著正向影響審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià),因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的基本執(zhí)業(yè)能力、品牌和聲譽(yù)、內(nèi)部文化建設(shè)、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度越好,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)就會(huì)越好。針對(duì)以上結(jié)論,本文提出以下幾點(diǎn)建議:(1)提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力,較多的執(zhí)業(yè)勝任能力強(qiáng)、學(xué)歷高并且經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員,提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量就越高。完善事務(wù)所內(nèi)部的人才培養(yǎng)計(jì)劃,更符合長期利益。(2)推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng),監(jiān)管者可以出臺(tái)相關(guān)政策,以支持引導(dǎo)事務(wù)所之間進(jìn)行橫向合并,事務(wù)所數(shù)量不斷增加并經(jīng)過合并擴(kuò)大規(guī)模,形成的大所可以突破規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的臨界點(diǎn),在很大程度上提高審計(jì)質(zhì)量。(3)對(duì)查出的問題進(jìn)行充分適當(dāng)?shù)挠懻摵蛷?fù)核、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制及社會(huì)責(zé)任感建立,這些完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理因素,有利于審計(jì)質(zhì)量提高。(4)完善約束機(jī)制,為了全面保障事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,監(jiān)管者必須致力于完善監(jiān)管約束機(jī)制,具體來說,可以從這幾方面來完善:加重事務(wù)所和審計(jì)人員出具虛假審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任、放寬針對(duì)事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員的訴訟條件、加大監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量核查的頻率和處罰力度等。

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