企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

顧娟

對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制體系的科學、合理化是促進其發(fā)展的重要手段，有著非常重要的作用，而如何建立完善且完整的內(nèi)部控制體系是如今需要盡快完成的重要任務，它有利于企業(yè)內(nèi)部管理模式更規(guī)范化，管理效率更加高效，對促進企業(yè)經(jīng)營效益目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)也具有非常重要的意義。

而就目前現(xiàn)代企業(yè)而言，隨著其發(fā)展理念的不斷變化，以及企業(yè)內(nèi)部控制體系職能的不斷拓展，造成了現(xiàn)代企業(yè)在實行內(nèi)部控制管理的過程中出現(xiàn)了很多或大或小的問題，最為普遍的就是企業(yè)內(nèi)部的信息交流不暢，內(nèi)部的控制環(huán)境不完善，沒有先進的內(nèi)部控制手段等等問題最為突出。所以，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行必要的改進以及完善，成為現(xiàn)在改革企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這也是確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展得以實現(xiàn)的關鍵要素?；诖?，本文主要針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善進行以下相關的分析和研究，希望具有一定參考價值和借鑒意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關理論

企業(yè)內(nèi)部的控制問題在整個企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著重要的、不可磨滅的地位，企業(yè)內(nèi)部的控制對于企業(yè)不僅意義非凡、能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)一些經(jīng)濟、戰(zhàn)略等等重要的目標，同時還可以幫助企業(yè)內(nèi)部完善會計等一些相關部門的重要信息，對于企業(yè)內(nèi)部進行完善的控制可以為企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)打下建固的基礎。

（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理和資產(chǎn)方面的相關概述

1.保證企業(yè)的經(jīng)營以及管理符合法律法規(guī)

企業(yè)內(nèi)部一定要非常嚴格的遵守相關行業(yè)之內(nèi)的規(guī)章制度，只有這樣才能夠有效的促進企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動、管理活動、戰(zhàn)略部署等等于強企業(yè)內(nèi)部發(fā)展密切相關的活動能夠順利開展，而且還不能夠超越法律規(guī)定的范圍之內(nèi)進行一系列的活動，從而企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展能夠在一定程度上能夠更加合乎規(guī)定的運作、避免違法的經(jīng)營、避免徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，可以科學的推動企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)的進一步發(fā)展，進行更加規(guī)范化、合理化、標準化的發(fā)展。

2.維護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全與穩(wěn)定

企業(yè)通過資產(chǎn)的安全維護，能夠有效的避免企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)流失的不安全現(xiàn)象，能夠使得企業(yè)內(nèi)部的各項基本的資金以及存款能夠得到最安全的保障，還可以在一定程度上避免企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力的人員出現(xiàn)挪用公款或者侵占的不良行為。而且，通過資的安全維護，可以有效地保護企業(yè)內(nèi)部的實物資產(chǎn)，這樣才能夠有效的使實物資產(chǎn)的作用得到充分的發(fā)揮，以此來有效的保證企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理水平能夠得到最穩(wěn)固的發(fā)展和提升。

（二）保障企業(yè)內(nèi)部信息以及財務的相關理論概述

1.保障財務報告以及相關信息真實與完整的必要性

企業(yè)內(nèi)部利用財務包邊以及其他的一些相關信息，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟狀況、盈利情形以及其他與經(jīng)濟相關的財務信息準確、充分的表現(xiàn)出來，能夠明確的展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)保部在一定時間之內(nèi)的增值情況以及具體的發(fā)展概況。還能夠在一定程度上預測出企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)未來的發(fā)展前景，是否可以穩(wěn)固的發(fā)展，能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供一份詳細的數(shù)據(jù)情況，為其提供很好的參考依據(jù)，并且可以有效的保障企業(yè)內(nèi)部的投資人做出進一步更加科學化的重要決策。另外企業(yè)內(nèi)部的財務報告屬于社會中的一種公共產(chǎn)品，是一個企業(yè)在社會中履行各項職責、承擔各種責任的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)保證自己所出示的財務報告的真實性、科學性以及完整性具有一定的必要性。

2.保護企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的安全性和完整度

依照企業(yè)內(nèi)部控制的相關原則，各個企業(yè)應該嚴格的采取相應的具有科學性的控制措施，尤其是無關的的職務之間的分離制度，需要建設成一種相互牽制的工作關系，這樣可以有效的幫助企業(yè)杜絕徇私舞弊，并且還能夠在一定程度上減少企業(yè)內(nèi)部的損失;同時應該限制與財務相關的工作人員和企業(yè)內(nèi)部定期的盤點進行相應的控制，對于企業(yè)內(nèi)部的對賬核查等等一些相關的制度進行更加嚴密的控制，防止企業(yè)內(nèi)部發(fā)生貪污腐敗的現(xiàn)象，在最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部財務的安全性與完整度。

3.企業(yè)內(nèi)部會計職業(yè)的信息質(zhì)量應該達到的目標

真實性、完整性和及時的會計記錄工作和其他的一些相關的業(yè)務資料是企業(yè)內(nèi)部能夠更加準確的了解從前、嚴格的控制當下、科學性的預見未來并且進行正確的決策的重要依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部可以通過程序進行相應的控制、進行手續(xù)控制和憑證編號的控制、還可以通過具體的核對等進行控制。最終是企業(yè)內(nèi)部的控制和會計的核算等業(yè)務相互聯(lián)系，達到互相制約、互相監(jiān)督的重要作用，進一步防止不必要的錯誤產(chǎn)生。因此，提升企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量的提升率要能夠達到99.9%，才能夠達到最終的目標，這不難看出企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量屬于企業(yè)內(nèi)部要實現(xiàn)的重要目標。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部的信息交流不暢，內(nèi)部的控制環(huán)境不完善

在許多的企業(yè)中，出現(xiàn)了較為明顯的計劃管理，這也是當前所呈現(xiàn)出最廣泛的管理方式，這就在一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部部門與部門之間的溝通和聯(lián)系，是部門之間的信息傳遞不及時、信息傳遞收到阻礙的情形，而且企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間并沒有創(chuàng)建信息收集以及相關的信息反饋的重要機制。因此，當企業(yè)面臨著一些風險時，各個部門之間極其容易出現(xiàn)一些摩擦，甚至更嚴重的現(xiàn)象，這使得企業(yè)內(nèi)部之間的信息傳遞出現(xiàn)了嚴重滯后的現(xiàn)象，這就會導致經(jīng)濟管理者對于風險的評估以及最終的決定會出現(xiàn)一些偏差，在嚴重的時候還可能出現(xiàn)評估完全不準確的不良現(xiàn)象。另外，很多的企業(yè)并沒有創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的相關措施，企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)極其不完善，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理方面會出現(xiàn)許多薄弱點，甚至會呈現(xiàn)管理的空白點，還有企業(yè)內(nèi)部具有很多的管理層級，這導致企業(yè)內(nèi)部之間的內(nèi)部環(huán)境的控制會出現(xiàn)嚴重失衡的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部在進行組織結(jié)構(gòu)的控制方面，各個部門之間的權(quán)力以及責任設置的并不明確，不同的崗位與不同的工作人員之間不能夠真正的做到相互監(jiān)督、相互制約、相互完善、相互補充、相互限制，這使得企業(yè)內(nèi)部之間的控制環(huán)境存在著很大的安全隱患。

（二）企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力不夠，激勵和監(jiān)督制度不完善

在企業(yè)的發(fā)展過程中，很多的企業(yè)也會設置內(nèi)部的控制機制，這對于企業(yè)內(nèi)部的工作人員具有一定的控制作用以及一定的約束力，但是在真正的實行控制職責的過程中，相關的管理者以及執(zhí)行者對于內(nèi)部的控制并沒有進行高度的重視，僅僅只是象征性的進行表面的管理，再加上企業(yè)內(nèi)部的工作人員的工作技術和素養(yǎng)都有很大的上升空間，這也在一定程度上增加了管理者對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行控制的難度，所以管理者執(zhí)行控制的執(zhí)行力度嚴重不足，進而影響執(zhí)行的最終效果，這也能夠說明在企業(yè)內(nèi)部真正的實行控制措施是很困難的，企業(yè)內(nèi)部的控制作用很難真正的得到發(fā)揮。

在企業(yè)進行內(nèi)部的控制制度以及控制的最終結(jié)果中，管理者對于執(zhí)行者的監(jiān)督以及檢查的力度嚴重的缺失，這就導致企業(yè)內(nèi)部的管理者不能夠真正的掌握企業(yè)內(nèi)部之間控制的真實效果以及相關的控制信息，這會在一定程度上影響企業(yè)內(nèi)部的管理者在對于重大事項決策時沒有良好的科學依據(jù)，導致決策的結(jié)果失去一定的正確性以及準確度。另外，企業(yè)在進行內(nèi)部環(huán)境的控制執(zhí)行的過程中，沒有真正的實施鼓勵以及約束的重要制度，這對于一些平時表現(xiàn)極為突出的優(yōu)秀員工沒有給予及時的鼓勵或者其他的獎勵，這會使得優(yōu)秀的工作人員失去對于工作的熱情;同時對于那些平時表現(xiàn)不突出、工作不認真、對上級領導下發(fā)的任務執(zhí)行力度不高的工作人員有沒有進行及時的懲罰，這會會使得表現(xiàn)不佳的員工更加沒有上進心，繼續(xù)占用企業(yè)內(nèi)部的公共資源。沒有明確的獎懲制度，工作人員之間就沒有明顯的對比，最終會導致員工的失去工作的熱情，使得企業(yè)內(nèi)部之間的控制更加難以實行。

（三）沒有先進的現(xiàn)代管理機制

在企業(yè)當前的發(fā)展階段，在一些企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境的控制之中，依然還在使用比較傳統(tǒng)的手工監(jiān)控方式，而較為先進的計算機功能并沒有被廣泛的使用，比如先進的會計電算化就沒有被廣泛的應用，而是被冷落在角落當中，這對于企業(yè)內(nèi)部的控制效率有著嚴重的阻礙作用。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會形同虛設，大約有78%的被調(diào)查的監(jiān)事會不能夠及時、準確、有效、科學的對企業(yè)的內(nèi)部進行科學的控制，監(jiān)事會對于企業(yè)內(nèi)部的控制過于薄弱，缺乏現(xiàn)代化的管理機制。

（四）崗位的職責劃分的不夠明確

有接近70%的被調(diào)查的企業(yè)，內(nèi)部對于各個工作崗位和職務的劃分都不是很明確，各個層級的工作人員對于自身所應該承擔的職責都是模棱兩可的認知狀態(tài)，沒有明確的工作目標。例如：被調(diào)查的企業(yè)在實施內(nèi)部的財務預算的過程中，會因為職責劃分不清晰的原因，導致將大部分的指標制定和核實的工作都丟給了企業(yè)的財務部門，這樣就會導致企業(yè)內(nèi)部會計的工作增加很多，甚至是超負荷的工作，最終會導致有會計統(tǒng)計出來的采買、銷售以及成本以及相關的工程項目等等一些具體的業(yè)務的指標與真實的指標會有很大的差距，會計的統(tǒng)計出現(xiàn)誤差就會為企業(yè)帶來很大的損失，不利于企業(yè)整體的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

（一）加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流，創(chuàng)建良好的控制環(huán)境

企業(yè)如果想要進一步的對于內(nèi)部環(huán)境控制制度得到更加有效的保證，企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的信息交流與溝通具有重要的作用，首先一定要加強各個部門之間的交流，加強和拓寬各部門之間信息交流的渠道，將原本比較傳統(tǒng)、單一的溝通方式摒棄，加強企業(yè)內(nèi)部之間現(xiàn)代化信息工具的使用，并且將其普及，創(chuàng)建出綜合性溝通的交流平臺，其中最主要應該包含企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務、企業(yè)之內(nèi)的會計部門（財務）以及企業(yè)內(nèi)部的運營等等一些內(nèi)部的管理活動，能夠及時的為管理部門以及相關的管理者提供最真實可靠的依據(jù)，保障企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的信息交流能夠暢通無阻。另外，對于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)進行進一步的完善，各個部門之間必須要經(jīng)常的保持暢通的聯(lián)系，并進行更加緊密的合作，企業(yè)的管理者要講企業(yè)之間的管理層級進步不明確，并且將各個部門所負責的職權(quán)進一步明確，使得企業(yè)內(nèi)部的崗位職責不同之處完全的展現(xiàn)，從而能夠幫助企業(yè)創(chuàng)建出更為完整、有效的內(nèi)部控制制度。

（二）加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，創(chuàng)設獎懲制度

在企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境的控制過程之中，首先應該保障內(nèi)部的控制人員擁有較高的執(zhí)行權(quán)力，對于內(nèi)部各個部門以及各個工作人員都能夠進行最有效的控制和管理，將企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理工作真正的落實下去，并且要定期的在企業(yè)內(nèi)部開展對于新來員工的培訓工作，例如：企業(yè)工作知識的專家講座等等一些具體的學習活動，能夠有效的保證企業(yè)內(nèi)部的工作人員都有較高工作水平和素質(zhì)。其中要特別注重對于會計部門工作人員的培訓，因為企業(yè)內(nèi)部的財務乃是整個企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟命脈，所以對于會計工作者進行更加科學的培訓對于這個企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的經(jīng)濟作用。

另外，關于企業(yè)內(nèi)部的控制與具體的實施情況，管理人員要對其進行更加具體的檢查與核實，對于企業(yè)內(nèi)部的控制情況進行系統(tǒng)化的評估，并且要將控制的結(jié)果和相關的員工薪水之間掛鉤，實行鼓勵和約束的制度，對于那些表現(xiàn)良好的員工要給與一定的獎金獎勵以及精神上的鼓勵，進而能夠進一步激發(fā)優(yōu)秀員工的工作積極性，使其在未來的工作中能夠有更加突出的表現(xiàn);而對于那些表現(xiàn)較差的員工，則應該實行懲罰制度，在最大程度上調(diào)動他們工作的能積極性，從根本上解決他們工作中存在的問題?？刂频膱?zhí)行者要將具體的控制結(jié)果和相關的數(shù)據(jù)及時的反饋給控制的管理者，使得管理者能夠區(qū)全面的掌控企業(yè)內(nèi)部控制管理的局面。

（三）快速建立財務風險預警制度

快速建立企業(yè)內(nèi)部財務風險的預警制度，首先應該加強內(nèi)部的會計控制意識，讓企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員能夠認清自己的工作職責對于公司財務的重要性，加強對于他們的嚴格管控。企業(yè)要設計出一整套科學的內(nèi)部控制制度和方式，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部的風險預警系統(tǒng)。首先應該加強對于財務管理者的風險防范意識，確定企業(yè)內(nèi)部財務控制的第一人。將企業(yè)內(nèi)部的文化建設與整體的控制機制緊密的結(jié)合，將體的財務控制制度深入人心。另外，企業(yè)內(nèi)部的管理者應該加強對于面臨的風險的評估，加強建設預警以及抵抗風險的機制。

（四）創(chuàng)設完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)要想在行業(yè)當中不斷的發(fā)展，那么就應該完善內(nèi)部的會計審計制度，應該設置企業(yè)內(nèi)部的會計審核制度，給予會計審計機構(gòu)更加權(quán)威的權(quán)力，必須由企業(yè)內(nèi)部的高層直接管理，避免會計審計機構(gòu)受到其他不相關的部門影響，并且要求高層的管理者要將自身的管理職能充分的發(fā)揮出來，使得對于會計審計部門的控制完全的發(fā)揮出來。另外，還要不斷的將會計審計部門的業(yè)務職責進行拓寬，這樣才能夠更加有效的保障會計在企業(yè)的財務管理工作中發(fā)揮出更具體的作用。

（五）強化會計電算化手段的使用

要想進一步加強企業(yè)內(nèi)部的控制，就必須加強對于企業(yè)內(nèi)部會計電算化手段的使用，也可以在一定程度上加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的管理和分析，在日常的實踐活動中發(fā)現(xiàn)其中的管控問題。可以從企業(yè)的產(chǎn)品的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)以及產(chǎn)品的銷售等一些重要的環(huán)節(jié)的控制方面進行強化，這樣可以在一定程度上降低企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)營風險，為企業(yè)能夠進一步實現(xiàn)原本定下的經(jīng)營目標奠定了堅實的基礎，同時對于產(chǎn)品材料的購買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，均可以使用會計電算化進行具體的計算，并且安排相應的管理人員進行更加嚴格的控制與管理，這樣能夠進一步加強對于會計電算化手段的使用。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)加強內(nèi)部環(huán)境的控制制度具有必要性，它不僅能夠加強企業(yè)內(nèi)部整體的發(fā)展，還可以加強企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，能夠有效的促進企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)濟實力的上升。所以，企業(yè)應該對于內(nèi)部的控制加以高度的重視，創(chuàng)造更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，特別是要加強對于企業(yè)內(nèi)部的會計部門的控制與管理，因為會計部門以及相關的會計工作人員掌握著整個企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟命脈。最后希望企業(yè)內(nèi)部控制可以做到科學合理，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（作者單位：江蘇省送變電有限公司）