管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

作者簡介：張潔（1972— ），女，漢族，河北滄州人。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：管理會計是社會經(jīng)濟高度發(fā)展后，為適應(yīng)管理現(xiàn)代化、精細化要求應(yīng)運而生的產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理的重要工具。文章闡述了管理會計在我國行政事業(yè)單位中應(yīng)用的必要性和可行性，并針對目前行政事業(yè)單位中管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀提出了一些應(yīng)用策略，以期望能夠為管理會計在我國行政事業(yè)單位的具體應(yīng)用提供一些思路和借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會計;行政事業(yè)單位;新政府會計制度

管理會計是會計的一個重要分支，也稱為“分析報告會計”。它主要服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，通過運用一定的工具技術(shù)方法，利用相關(guān)聯(lián)的信息為單位的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面提供信息支持和保障。近年來財政部下發(fā)了一系列關(guān)于推進管理會計實施的體系建設(shè)的指導(dǎo)意見和管理會計政策指引，為管理會計的在我國的應(yīng)用發(fā)展明確了要求和方向。

一、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）我國社會經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代財政制度建設(shè)的要求

改革開放四十多年來，企業(yè)率先開啟了管理會計的廣泛應(yīng)用并已初見成效。行政事業(yè)單位，尤其是具有項目、經(jīng)營、科研等業(yè)務(wù)或職能的行政事業(yè)單位，在單位規(guī)劃、項目決策和預(yù)算管理、績效評價等方面對管理會計的需求也逐漸顯現(xiàn)出來。

管理會計的應(yīng)用將會大大改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高行政事業(yè)單位管理的水平，提升各項財政資金和公共資源配置的科學(xué)性，促進行政事業(yè)單位公共管理服務(wù)水平的提升，從而為行政事業(yè)單位更好地滿足社會公益需求，推動政府制度體系的科學(xué)化、現(xiàn)代化發(fā)揮重要作用。

（二）國家層面的政策指引明確了管理會計的發(fā)展方向

財政部為了貫徹落實十八大和十八屆三中全會關(guān)于推進會計強國戰(zhàn)略的精神，多次出臺有關(guān)文件，為管理會計的在我國行政事業(yè)單位的進一步應(yīng)用和發(fā)展指出了明確的方向和具體的路徑。

（三）新政府會計制度的實施提供了重要的會計核算基礎(chǔ)

2019年1月1日起，我國行政事業(yè)單位全部實行財務(wù)會計和預(yù)算會計并行的新政府會計制度。新政府會計制度中各行政事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一、財務(wù)會計功能的強化和基建并入大賬統(tǒng)一核算等會計政策變化，以及對于各項行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負債核算范圍的擴大和科目的分類細化設(shè)置，使得行政事業(yè)單位的會計核算更加得全面、科學(xué)與合理，從而為管理會計在行政事業(yè)單位的實施和運用提供了重要的會計核算基礎(chǔ)。

（四）全面預(yù)算績效對管理會計應(yīng)用起到推動促進作用

2015年，新預(yù)算法明確各級預(yù)算應(yīng)當“講求績效”的績效管理意見。2018年，財預(yù)【2018】167號《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面預(yù)算績效管理的意見》提出要加快建成綜合全面的預(yù)算績效管理體系，實現(xiàn)預(yù)算績效管理的全方位、全過程和全覆蓋，從而促進財政資源配置效率和使用效益的提高，增強政府的公信力和執(zhí)行力。全面預(yù)算績效管理的實施對象不是只限于項目預(yù)算和轉(zhuǎn)移支付的資金使用情況，而是強調(diào)對于政府財政運行政策和部門整體預(yù)算情況的績效管理;這就要求各部門必須不斷加強單位預(yù)算的績效管理，推動提高單位整體績效水平;意見要求深化政策和項目預(yù)算績效的管理，對于中長期重大政策和項目實行全周期的績效跟蹤問效，對于新增重大政策、項目以及轉(zhuǎn)移支付要開展事前評估和論證，對其績效目標實現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進度實行過程監(jiān)控、開展多維度績效評價;建立重點民生和重大專項績效評價常態(tài)化機制。

以上這些政策要求，對行政事業(yè)單位的整體管理水平提出了更高層次的要求，而充分利用管理會計這一現(xiàn)代管理工具將會非常有助于行政事業(yè)單位全面預(yù)算績效管理目標的實現(xiàn)。

（五）內(nèi)部控制建設(shè)為管理會計提供了制度體系保證

2014年1月1日起，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面實施，各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系逐步建立和完善。內(nèi)控組織架構(gòu)、工作機制、決策機制、協(xié)調(diào)機制逐步建立，現(xiàn)代信息科技手段逐步被運用，一系列單位內(nèi)部制度制訂、工作程序規(guī)范、事中監(jiān)督控制、事后績效評價等制度體系逐步建立健全，從而為管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用奠定了制度基礎(chǔ)保障。

二、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對管理會計理念的認識和重視

由于行政事業(yè)單位具有履行政府職能的任務(wù)，其資金大多數(shù)來源于財政撥款。傳統(tǒng)上對于財政性資金的使用，一般更加注重社會效益和資金使用的合法合規(guī)性，而較少關(guān)注其經(jīng)濟效益和資金使用效率。雖然十八大提出了建設(shè)現(xiàn)代財政制度和現(xiàn)代化管理體系的重要政策方向，但觀念的轉(zhuǎn)變和知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用還需要一定的時間和過程。由于傳統(tǒng)知識體系和觀念的慣性使然，目前各層級行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)代化管理體系建設(shè)還沒有深刻的認識和高度的重視，對于管理會計的理念不強、概念模糊，對于管理會計在現(xiàn)代化管理中的實際應(yīng)用的作用和意義不了解，從而直接影響管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用和作用的發(fā)揮。

（二）財務(wù)人員缺乏管理會計的經(jīng)驗

長期以來，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作一般僅限于傳統(tǒng)上意義上的報賬、記賬與核算功能，財務(wù)人員工作中幾乎從沒有接觸過管理會計的運用和學(xué)習(xí)，因而非常缺乏管理會計的知識和經(jīng)驗。同時，由于行政事業(yè)單位性質(zhì)和編制定額等條件的限制，還有一些行政事業(yè)存在著會計崗位人員由非會計專業(yè)人員擔(dān)任的情況。總體來看，行政事業(yè)單位的會計人員專業(yè)素質(zhì)相對不高。

（三）管理會計的應(yīng)用環(huán)境不完備

管理會計的應(yīng)用除了要有一定的社會經(jīng)濟市場條件、行業(yè)發(fā)展要求、法律政策支持等外部環(huán)境支持，還應(yīng)具備一定的單位內(nèi)部管理會計應(yīng)用所需的文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等內(nèi)部環(huán)境的支持。就目前我國行政事業(yè)單位實際情況看來，單位內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)方面還遠遠不夠完備。

1.文化環(huán)境