“雙循環(huán)”時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展研究

史建梁

【關(guān)鍵詞】 “雙循環(huán)”; 制度型開放; 管理會(huì)計(jì); 高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）22-0150-06

一、引言

黨的十九屆五中全會(huì)將“雙循環(huán)”（以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局）以國(guó)家戰(zhàn)略的形式正式提出，標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展格局。換言之，“雙循環(huán)”是黨中央結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)外部環(huán)境變化等新情況提出來(lái)的戰(zhàn)略安排，將會(huì)在很長(zhǎng)一個(gè)階段加以推進(jìn)與實(shí)施。因此，科學(xué)闡釋“雙循環(huán)”時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展有可能帶來(lái)的管理核心問題與應(yīng)急性問題，有助于擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的學(xué)科邊界，并從生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展中去發(fā)現(xiàn)解決問題的機(jī)制與路徑。隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的深化，數(shù)字化、智能化與網(wǎng)絡(luò)化等科技的進(jìn)步將對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也表明中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尤其是制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的基本方向。將“雙循環(huán)”的時(shí)代特征嵌入管理會(huì)計(jì)的變遷過程，需要在企業(yè)管理實(shí)踐中堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展的新理念，研究制造業(yè)轉(zhuǎn)型中產(chǎn)業(yè)集群或企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的科技升級(jí)和安全可控等生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)體系問題。構(gòu)建“雙循環(huán)”下數(shù)字化生態(tài)與人工智能生態(tài)的管理會(huì)計(jì)功能體系，對(duì)促進(jìn)企業(yè)組織間的管理會(huì)計(jì)機(jī)制完善，以及管理會(huì)計(jì)范式結(jié)構(gòu)的重構(gòu)，并使傳統(tǒng)的約束機(jī)制主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)榧?lì)與約束機(jī)制交融和共生具有積極意義。

從管理會(huì)計(jì)的理論層面觀察，以國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)為主體的“雙循環(huán)”具有面向未來(lái)的內(nèi)在創(chuàng)新潛力，能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)及其經(jīng)營(yíng)方式變革提供有力的理論支撐。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)以成本節(jié)約為導(dǎo)向，追求的是生產(chǎn)成本的效率與效益，管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)中的資源配置及有效利用以收入與成本的“差額”為標(biāo)準(zhǔn)，缺乏高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。隨著全球數(shù)字化和信息化等的加速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)理論與方法必須主動(dòng)加以變遷管理，積極把握數(shù)字技術(shù)應(yīng)用和人工智能等發(fā)展良機(jī)，通過管理會(huì)計(jì)工具方法的普及與應(yīng)用為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供理論依據(jù)。

從管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐層面發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)往往借助外部市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，倡導(dǎo)“走出去”為先的路徑安排，并以管理會(huì)計(jì)的激勵(lì)與約束機(jī)制加以配合?！半p循環(huán)”下的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐將以內(nèi)部市場(chǎng)為主體，通過國(guó)內(nèi)消費(fèi)挖潛，借助強(qiáng)勁發(fā)展的中國(guó)市場(chǎng)及其產(chǎn)業(yè)集群和產(chǎn)業(yè)體系來(lái)提升全球經(jīng)濟(jì)的活力與動(dòng)力，遵循的是人類命運(yùn)共同體理念，倡導(dǎo)的是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。進(jìn)入“雙循環(huán)”的新時(shí)代，管理會(huì)計(jì)要在實(shí)踐工具與方法的應(yīng)用中增強(qiáng)前瞻性思維，主動(dòng)面向未來(lái)，調(diào)整企業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，探索包容性的綠色發(fā)展路徑，拓展管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新主體、新內(nèi)涵與新動(dòng)力等。

二、“雙循環(huán)”時(shí)代的管理會(huì)計(jì)發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征的價(jià)值觀再現(xiàn)，它與宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策、自然資源政策等具有緊密相關(guān)性，是一種非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非財(cái)務(wù)信息等規(guī)范下的產(chǎn)物。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)步入“雙循環(huán)”時(shí)代，管理會(huì)計(jì)發(fā)展面臨新機(jī)遇。

（一）“雙循環(huán)”時(shí)代的特征

“雙循環(huán)”是立足本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種戰(zhàn)略選擇，它與當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)所處的發(fā)展階段以及國(guó)際經(jīng)貿(mào)環(huán)境相呼應(yīng)，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀體現(xiàn)。“雙循環(huán)”作為一種新時(shí)代的政策安排，具有如下特征。

1.中國(guó)進(jìn)入新發(fā)展格局

傳統(tǒng)以國(guó)際大循環(huán)為主體的發(fā)展態(tài)勢(shì)向國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)為主戰(zhàn)場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局轉(zhuǎn)變，即“堅(jiān)持新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，取得新發(fā)展成效”。其特征是：注重國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)的暢通，打通生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)、協(xié)調(diào)、順暢的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。對(duì)此，要探索“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因以及動(dòng)態(tài)演變的執(zhí)行性動(dòng)因，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，從新發(fā)展格局出發(fā)觀察新現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)新問題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系中出現(xiàn)的困惑（如資金困境等）擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的理論邊界，尋求適應(yīng)企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略等。管理會(huì)計(jì)發(fā)展中表現(xiàn)出的新特征是：將宏觀、中觀的收入分配制度嵌入管理會(huì)計(jì)的微觀收益內(nèi)涵之中。即，研究宏觀減稅降費(fèi)成本政策對(duì)生產(chǎn)要素及其定價(jià)機(jī)制的影響，分析中觀層面產(chǎn)業(yè)集群轉(zhuǎn)型升級(jí)中的搬遷成本、安置成本等對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益影響，并結(jié)合微觀企業(yè)成本收入匹配情境進(jìn)行收益增減的對(duì)比探討等。此外，“雙循環(huán)”下的經(jīng)濟(jì)“平臺(tái)”帶來(lái)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的新壟斷問題值得關(guān)注，尤其是因此產(chǎn)生的資源配置和定價(jià)與分配體系的扭曲、資本的無(wú)序擴(kuò)張等現(xiàn)象值得高度重視。管理會(huì)計(jì)發(fā)展要重視平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值創(chuàng)造及其制度規(guī)范，即作為“虛擬或真實(shí)交易”的“平臺(tái)”雖不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，但因其技術(shù)或組織優(yōu)勢(shì)能夠使參與者（雙方或多方）高效達(dá)成供求交易，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各自的價(jià)值增值。在這種所謂的“平臺(tái)”里面存在“以大欺小”“利益通吃”等不公平，以及價(jià)格傾銷等現(xiàn)象。管理會(huì)計(jì)要配合宏觀與中觀的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)“收取恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用或賺取差價(jià)而獲得收益”的具體行為，制定微觀的會(huì)計(jì)政策制度，維護(hù)中小企業(yè)和中低收入階層在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)權(quán)利。要強(qiáng)化反壟斷和防止盲目性資本擴(kuò)張沖動(dòng)，推動(dòng)以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為核心的大型“平臺(tái)”企業(yè)依法健康有序發(fā)展，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任意識(shí)培育，優(yōu)化立體式的財(cái)富分配制度建設(shè)，努力構(gòu)建“雙循環(huán)”下的動(dòng)態(tài)均衡機(jī)制。

2.堅(jiān)持人類命運(yùn)共同體的價(jià)值理念

以互利共贏、共同發(fā)展的人類命運(yùn)共同體理念為指導(dǎo)，構(gòu)建開放型的、以我為主的全球大市場(chǎng)，是我國(guó)一直以來(lái)所倡導(dǎo)的國(guó)際化價(jià)值責(zé)任觀?！半p循環(huán)”將著力點(diǎn)放在暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)，是中國(guó)作為大國(guó)主動(dòng)承擔(dān)的全球化責(zé)任，也是對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論的一次主動(dòng)修正，是需求側(cè)管理的內(nèi)在要求，它體現(xiàn)了人類命運(yùn)共同體理念在經(jīng)濟(jì)全球化中的深刻內(nèi)涵。通過以國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)為“主戰(zhàn)場(chǎng)”，積極構(gòu)建相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)需體系，是“雙循環(huán)”的內(nèi)在要求。雖然由此帶來(lái)我國(guó)參與國(guó)際大循環(huán)各領(lǐng)域的數(shù)量比重可能相對(duì)降低，但它能夠增進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全性和產(chǎn)業(yè)鏈的可控性。同時(shí)，也有助于企業(yè)在國(guó)內(nèi)大循環(huán)下更好地融入國(guó)際大循環(huán)?！半p循環(huán)”體現(xiàn)了我國(guó)負(fù)責(zé)任大國(guó)的形象，通過制度型開放推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，并且借助國(guó)內(nèi)的全面改革造就一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的龍頭企業(yè)。換言之，通過對(duì)國(guó)際與國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)“輪子”的調(diào)整，以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)這個(gè)“大輪子”來(lái)帶動(dòng)其他的（以周邊國(guó)家為主）各種“小輪子”，目的是擴(kuò)大“輪子”的半徑，使國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)與國(guó)際大市場(chǎng)進(jìn)行協(xié)調(diào)與融合，即充分利用兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源?！半p循環(huán)”展示了中國(guó)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的決心與信心，也向國(guó)際社會(huì)展示了中國(guó)國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)的空間和強(qiáng)勁動(dòng)力。以東南亞國(guó)家為主體擴(kuò)展中國(guó)“內(nèi)循環(huán)”的“大輪子”，在實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，使參與國(guó)受益。要科學(xué)闡釋構(gòu)建人類命運(yùn)共同體理念下的“雙循環(huán)”特征，探索有利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展與企業(yè)組織跨國(guó)布局產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈的機(jī)制重構(gòu)方式，完善“雙循環(huán)”下的價(jià)值理念與價(jià)值文化。