國際數(shù)字稅征收對我國經(jīng)濟的影響及應(yīng)對策略

王偉慧

(蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730000)

隨著信息和技術(shù)的不斷革新，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展的新態(tài)勢。5G時代的到來，更加速了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向數(shù)字產(chǎn)業(yè)的變革，推動新的商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)。當前全球數(shù)字經(jīng)濟體量呈連年增長趨勢，2019年占GDP比重達41.5%，高于同期GDP名義增速3.1%，數(shù)字經(jīng)濟增速實現(xiàn)“逆勢上揚”。2020年突發(fā)的全球新冠肺炎疫情再一次把數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展推向了新的高度。世界各國逐漸意識到，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化已經(jīng)成為不可避免的新趨勢，已經(jīng)成為世界經(jīng)濟增長的潛力所在，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟是各國推動經(jīng)濟盡快復(fù)蘇的關(guān)鍵舉措。

然而，在數(shù)字經(jīng)濟帶動全球經(jīng)濟趨勢向好發(fā)展的同時，也對傳統(tǒng)經(jīng)濟下的現(xiàn)行稅制提出了巨大挑戰(zhàn)。數(shù)字產(chǎn)業(yè)的稅收政策空白為科技巨頭提供了更為廣闊的稅收籌劃空間，其逃稅、避稅行為已經(jīng)成為常態(tài)，行業(yè)和企業(yè)之間的不公平競爭環(huán)境愈發(fā)明顯。茅孝軍(2020)認為，為解決這一全球性稅收難題，數(shù)字稅應(yīng)運而生，旨在消除國內(nèi)外數(shù)字產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)待遇不公。梁發(fā)芾(2021)提出，從稅種本質(zhì)來看，數(shù)字稅與傳統(tǒng)稅種并無區(qū)別，仍以產(chǎn)品或者服務(wù)為征收對象。姚前(2020)認為，從征稅范圍來看，數(shù)字稅并非針對消費者和初創(chuàng)企業(yè)，而是瞄準利用“用戶數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值”的科技巨頭。岳云嵩和齊彬露(2019)認為，應(yīng)對科技巨頭在搜索引擎、社交媒體、在線視頻、即時通訊等數(shù)字服務(wù)方面的收入征稅。但由于全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不均衡，各國對數(shù)字稅方案分歧較大，多邊協(xié)議談判至今未果，致使單邊數(shù)字稅陸續(xù)出臺。截至2020年末，全球已有20多個國家開征數(shù)字稅，以期在全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展浪潮中把控主導(dǎo)地位，實現(xiàn)構(gòu)建全球數(shù)字稅制度框架自主權(quán)目的，為本國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展謀取紅利。當前，國際稅收改革正處于關(guān)鍵期，并且隨著全球數(shù)字稅征管體系改革的持續(xù)推進以及數(shù)字稅被越來越多的國家采納，我國數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)將面臨較大的外部稅收風險。我國作為數(shù)字消費和數(shù)字提供大國，在全球數(shù)字稅發(fā)展趨勢不斷增強的情況下，國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展是否會受到數(shù)字稅的影響，是否應(yīng)盡快開征數(shù)字稅以及開征后將帶來何種影響，應(yīng)采取何種應(yīng)對方案等都值得深入探討。

一、國際數(shù)字稅征管現(xiàn)狀

(一)支持征收數(shù)字稅的國家

目前，全球已有20多個國家開始征收數(shù)字稅。這些國家表示，開征數(shù)字稅對內(nèi)是為了保護本土數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擴大財政收入，對外是為了加強對跨國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的納稅監(jiān)管。由于各國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不盡相同，其數(shù)字稅方案側(cè)重點也各有不同，部分國家數(shù)字稅征收方案如表1所示。

表1 部分國家數(shù)字稅征收方案

除了以上列出的部分數(shù)字稅方案外，有些國家還通過修改現(xiàn)有稅種的征收范圍，實現(xiàn)對數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征稅。例如，2015年日本將服務(wù)消費稅適用范圍擴大至電子圖書、音樂及廣告；韓國修訂了《增值稅法》，明確了當外國數(shù)字產(chǎn)業(yè)向本土用戶提供數(shù)字服務(wù)時應(yīng)繳納增值稅；2016年新西蘭提出對跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)征收15%的貨物勞務(wù)稅；2017年澳大利亞將外國數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)納入增值稅征收范圍；2020年智利對提供遠程服務(wù)的跨國企業(yè)征收增值稅。

(二)反對征收數(shù)字稅的國家

美國是反對征收數(shù)字稅態(tài)度最為堅決的國家，曾揚言會采取加征100%的關(guān)稅以報復(fù)法國征收數(shù)字稅，其理由是認為征收數(shù)字稅構(gòu)成一種稅收歧視的行為。換言之，從目前已推行的數(shù)字稅的征收范圍來看，主要影響對象是谷歌、臉書、蘋果等互聯(lián)網(wǎng)巨頭。一旦數(shù)字稅在全球開征，無疑會加重美國數(shù)字產(chǎn)業(yè)在海外市場中的稅收負擔，減緩互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度。此外，一部分歐盟成員國也拒絕開征數(shù)字稅，如愛爾蘭、丹麥、瑞典等經(jīng)濟體量較小的國家。其反對原因主要有以下三點：第一，對于低稅率國家而言，寬松的稅收政策和低稅率有利于吸引更多外商投資和人才，征收數(shù)字稅有違初心；第二，對于稅收少的國家而言，數(shù)字稅的征收成本可能會大于未來的稅收收入；第三，征收數(shù)字稅可能會打擊本土傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新的積極性，甚至會遭到美國的打擊報復(fù)。

(三)全球數(shù)字稅多邊談判將重啟

盡管數(shù)字稅多邊談判受到美國退出的影響而被擱置，未能如期推進，但并不意味著各國會放棄跨國數(shù)字稅制改革。相反，數(shù)字經(jīng)濟跨國公司對被置于全球統(tǒng)一框架下的數(shù)字稅征收表示支持，這不僅是因為會減少單邊開征下的多重納稅壓力，更大意義上是加速稅改透明，營造一個健康的競爭環(huán)境。周武英(2021)指出，從2021年美國暫停對法國報復(fù)，重新加入國際稅改談判，G20會議再次提出數(shù)字稅全球治理問題等系列行為可以推測，全球數(shù)字稅談判將迎來新的轉(zhuǎn)機，2021年有望實現(xiàn)全球數(shù)字稅征收。

二、數(shù)字稅征收動因

(一)防止跨國數(shù)字經(jīng)濟巨頭侵蝕稅基

數(shù)字化產(chǎn)業(yè)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為載體，在全球網(wǎng)絡(luò)空間開展業(yè)務(wù)，對實體經(jīng)營的依賴性不高，具有輕資產(chǎn)、交易數(shù)字化、隱蔽化、虛擬化、跨地區(qū)化、流動性強等特征。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益革新，數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的無實體跨境經(jīng)營、交易隱蔽化、業(yè)務(wù)分散化等特征愈發(fā)明顯，使得稅務(wù)機關(guān)很難依據(jù)現(xiàn)行稅制來確定征稅主體、期限、地點等，從而讓跨國數(shù)字產(chǎn)業(yè)在避稅上有機可乘。為了最大化減輕稅負，跨國數(shù)字企業(yè)通常會選擇將總部注冊在稅率較低的國家，在盈利高的區(qū)域或國家大力拓展業(yè)務(wù)來獲取高額利潤，通過關(guān)聯(lián)交易等手段將大部分利潤轉(zhuǎn)移至總部來申報納稅。跨國數(shù)字企業(yè)利用現(xiàn)行稅制的漏洞，一邊消耗了利潤來源國的資源，一邊又享受著低稅率國的稅收優(yōu)惠，造成資源提供國稅款流失，其逆法性避稅行為已經(jīng)引起數(shù)字資源大國的不滿。因此，防止稅基侵蝕成為各國稅制改革的目標，開征數(shù)字稅的呼聲也日漸高漲。

(二)保障傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和數(shù)字產(chǎn)業(yè)的稅負公平

數(shù)字經(jīng)濟的飛速發(fā)展推動跨國數(shù)字產(chǎn)業(yè)收入大幅上漲，反超傳統(tǒng)跨國產(chǎn)業(yè)10%左右。2020年，新冠疫情席卷全球，更是減緩了傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展速度，社會資源逐漸向數(shù)字產(chǎn)業(yè)傾斜，為數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了新的機遇，然而跨國數(shù)字產(chǎn)業(yè)所承擔的平均實際稅率卻低于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的一半。在現(xiàn)行稅收制度下，二者享受的權(quán)利和承擔的義務(wù)極其不匹配，數(shù)字產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)待遇存在嚴重不公。岳云嵩和齊彬露(2019)指出，不公平的競爭環(huán)境極易導(dǎo)致市場失靈，擾亂市場資源配置，進而造成個別傳統(tǒng)企業(yè)被迫“衰敗”、數(shù)據(jù)流通形成壁壘、巨型平臺企業(yè)一家獨大等現(xiàn)象，不利于社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。因此，數(shù)字稅的征收旨在消除產(chǎn)業(yè)競爭中的不公，確保各行各業(yè)公平競爭，和諧發(fā)展。

(三)維護本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)競爭力

《世界互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2020》指出，截至2020年，全球十大互聯(lián)網(wǎng)公司中有6家是由美國創(chuàng)建的，剩余4家來自于中國，美國和中國的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展遙遙領(lǐng)先于歐洲各國。 其中，美國所創(chuàng)建的互聯(lián)網(wǎng)公司搶占了全球數(shù)字經(jīng)濟市場絕大份額，致使其他國家逐漸淪為互聯(lián)網(wǎng)巨頭的數(shù)據(jù)提供者和數(shù)字服務(wù)市場，成為“數(shù)字殖民地”。除此之外，互聯(lián)網(wǎng)巨頭可以憑借自身規(guī)模優(yōu)勢合理避稅，再將避稅所得用以壯大企業(yè)規(guī)模，擴大市場份額，意圖壟斷市場，從而制約其他國家數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，對在本土發(fā)展的他國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字稅，以增加其生產(chǎn)成本，抑制其發(fā)展速度，從而為本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)營造良好的環(huán)境和充裕的發(fā)展空間，以期促進本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，縮小國際間數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展差距。

(四)緩解經(jīng)濟下行產(chǎn)生的財政壓力

近年來，歐洲經(jīng)濟下行趨勢明顯，財政預(yù)算支出壓力增大。為緩解財政壓力，法國采取了“節(jié)流”“開源”措施，即降低福利支出，加大稅收征收。這一做法引起了法國民眾的強烈不滿，并游行表示抗議。為了平息“黃馬甲”事件，法國政府當即發(fā)放了100億歐元的財政福利補貼，次年又在全國大辯論中取消了加班稅、燃油稅等稅種，民眾社會問題暫時得到緩解，但法國財政收支嚴重失衡，甚至在2019年財政赤字跌破了歐盟3%的警示線。然而，財政緊張不僅出現(xiàn)在法國。為應(yīng)對2020年新冠疫情的影響，各國的公共開支激增，普遍面臨不同程度的財政問題。現(xiàn)階段，對于急需化解財政危機的國家而言，征收數(shù)字稅既能擴大財政收入，又回應(yīng)了跨國數(shù)字產(chǎn)業(yè)稅負過輕問題，是最合適也較為可行的方案之一。此外，現(xiàn)行稅制忽視了用戶所創(chuàng)造的價值貢獻，直接將數(shù)據(jù)價值歸屬于最終創(chuàng)造端，即數(shù)字產(chǎn)業(yè)，這顯然有違常理。數(shù)據(jù)取之于民，就應(yīng)該用之于民。民眾作為數(shù)據(jù)資料的“生產(chǎn)商”，有權(quán)從數(shù)據(jù)價值中獲得合理利益。因此，征收數(shù)字稅有利于緩解財政壓力，實現(xiàn)收入再分配，更好地保障民生福利。

三、數(shù)字稅引發(fā)的風險

(一)稅負轉(zhuǎn)嫁，削弱征收國企業(yè)的國際競爭力

美國的科技水平處于世界領(lǐng)先地位，為世界各國提供技術(shù)支撐，其擁有的數(shù)字企業(yè)巨頭在價值鏈中處于絕對的上游優(yōu)勢。而歐洲和其他科技薄弱地區(qū)，數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)模小，其業(yè)務(wù)主要是依托于美國的互聯(lián)網(wǎng)巨頭，在價值鏈中處于下游劣勢。數(shù)字企業(yè)巨頭可以通過提高定價等方式將數(shù)字稅負轉(zhuǎn)嫁給下游產(chǎn)業(yè)，削弱征收國企業(yè)的國際競爭力。例如，當法國開征3%的數(shù)字稅后，亞馬遜對在線平臺上法國企業(yè)的傭金提高了3%，將總稅負的55%、40%分別轉(zhuǎn)移至消費者和使用數(shù)字平臺的企業(yè)，最終承擔的數(shù)字稅負不足5%，進一步拉開了互聯(lián)網(wǎng)巨頭和本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的差距。

(二)構(gòu)成稅收歧視，加劇國際貿(mào)易矛盾

現(xiàn)出臺的數(shù)字稅征收門檻較高，主要針對的是規(guī)模大、用戶數(shù)量多的互聯(lián)網(wǎng)巨頭而非初創(chuàng)企業(yè)，其涵蓋企業(yè)中絕大部分來自美國，存在違反《WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第十七條規(guī)定的風險，即一個成員國不能以低于本國服務(wù)和供應(yīng)商的待遇對待另一個國家的服務(wù)。盡管法國再三提出開征數(shù)字稅旨在營造行業(yè)間稅負公平，并不是有意針對美國，但谷歌、蘋果、臉書等美國巨頭企業(yè)都被納入征稅名單，極大地侵害了美國利益，引發(fā)了美國的強烈不滿。美國認為單邊征收數(shù)字稅具有稅收歧視，并揚言會對征收數(shù)字稅的國家采取加征關(guān)稅、航空稅等手段來報復(fù)，致使國際貿(mào)易矛盾再次升級。

(三) 加劇雙重征稅風險，抑制市場競爭

在國際組織和全球各國尚未形成統(tǒng)一國際稅收改革方案的情況下，個別國家率先開征數(shù)字稅，而其他多數(shù)國家則并未制定數(shù)字稅相關(guān)規(guī)則，導(dǎo)致國家間稅收規(guī)則不一致，容易造成稅收監(jiān)管缺失，進而加劇雙重征稅風險，加大企業(yè)負擔，激化全球各國貿(mào)易沖突，不利于全球經(jīng)濟長期平穩(wěn)進行。此外，征收數(shù)字稅雖然在一定程度上會提高跨國數(shù)字企業(yè)巨頭的稅負成本，但并不確定是否會導(dǎo)致跨國數(shù)字企業(yè)巨頭市場競爭力下降，本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展是否能得到保障。相反，征收數(shù)字稅可能會抑制市場競爭，促使跨國數(shù)字企業(yè)的潛在競爭對手為了避免納入數(shù)字稅征稅范圍而選擇保守發(fā)展，從而導(dǎo)致數(shù)字企業(yè)效率下降，遏制數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

四、征收數(shù)字稅對我國的潛在影響

征收數(shù)字稅的初衷在于解決數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過快遺留的稅收問題，加速稅改透明，營造一個健康的產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境。但喬國良等(2021)認為，部分國家借由改革數(shù)字經(jīng)濟下的稅收規(guī)則，將其視為一種貿(mào)易保護主義工具，違背了國際稅改的初心，并且現(xiàn)行數(shù)字稅方案偏于理想化，未考慮實際征管過程中存在的困難以及滋生的風險，間接對我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)海外拓展、中小企業(yè)和消費者維權(quán)以及國內(nèi)數(shù)據(jù)安全等造成巨大挑戰(zhàn)。

(一)加大互聯(lián)網(wǎng)海外拓展成本，打擊“走出去”積極性

當前，我國互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展主要集中在國內(nèi)，國外市場占比小，走出國門將會是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)未來努力的方向。但受各國出臺的數(shù)字稅政策影響，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開拓海外市場面臨重重約束。田冠軍和但舒行(2020)認為，現(xiàn)已出臺的數(shù)字稅政策限制了跨國企業(yè)在所在國的業(yè)務(wù)線、收入來源、商業(yè)模式等，將影響我國數(shù)字企業(yè)全球布局。而且，在全球數(shù)字稅方案尚未達成一致前，各國已實施的數(shù)字稅政策存在高度的不確定性，這將加大我國境外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃的難度以及納稅風險。退一步講，現(xiàn)有的數(shù)字稅方案通過設(shè)置全球和國內(nèi)雙門檻起征點，將矛頭直指中國、美國等國家的大型跨國數(shù)字企業(yè)，有失公允。若未來全球數(shù)字稅方案繼續(xù)以此推廣，我國諸如華為、騰訊、字節(jié)跳動等行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)極易被納入全球數(shù)字稅征收范圍，將新增百億成本，給美國限制我國大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造機會。此外，由于國內(nèi)現(xiàn)行稅制未能緊貼數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，出口退稅稅收優(yōu)惠尚未覆蓋數(shù)字經(jīng)濟的所有領(lǐng)域，數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)面臨國內(nèi)出口退稅不徹底，國外目的地重復(fù)征稅等問題，造成我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成本負擔重，在國際市場競爭中處于劣勢，制約了我國承接數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)的需求，進而打擊了我國數(shù)字企業(yè)海外擴張的積極性。

(二)稅負轉(zhuǎn)嫁間接損害中小企業(yè)及消費者的利益

苗龍和鄭學黨(2021)認為，歐洲各國出臺的數(shù)字稅方案更多是針對全球互聯(lián)網(wǎng)巨頭尤其是美國的廣告服務(wù)，而中國的絕大部分企業(yè)依靠谷歌、亞馬遜、臉書等互聯(lián)網(wǎng)平臺進行海外投放，在全球數(shù)字廣告服務(wù)產(chǎn)業(yè)的價值鏈中，擔當下游客戶角色。例如，2018年字節(jié)跳動購買超過3億美元廣告服務(wù)用于抖音海外宣傳，成為谷歌公司最大的廣告客戶之一。因此，對提供數(shù)字服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)巨頭征稅，可能會造成上游互聯(lián)網(wǎng)平臺為了降低其額外稅負成本，通過漲價等方式將稅負轉(zhuǎn)移給下游借助平臺出口的中國企業(yè)，從而使得我國外貿(mào)企業(yè)被迫負稅，甚至再次轉(zhuǎn)嫁給消費者及零售商，間接損害中小企業(yè)及消費者的利益。

(三)征管過程易侵犯我國個人和企業(yè)數(shù)據(jù)安全

從各國已經(jīng)頒布的數(shù)字稅政策可以看出，數(shù)字稅的征收范圍主要集中在在線廣告、用戶數(shù)據(jù)銷售、社交媒介等三大板塊。其中，用戶數(shù)據(jù)的納稅收入最難確定，因為對“用戶參與的價值創(chuàng)造”尚未找到科學的評估方法，這就需要采集用戶數(shù)據(jù)，根據(jù)其在商業(yè)活動中發(fā)揮的作用程度進行征稅。盧藝(2020)認為，在實際操作中，通過追蹤用戶IP地址、查看瀏覽記錄、分析購買偏好數(shù)據(jù)等征稅，極易導(dǎo)致我國用戶數(shù)據(jù)被境外稅務(wù)部門系統(tǒng)收集使用，個人隱私和企業(yè)數(shù)據(jù)被不法分子利用，國家領(lǐng)土安全受到威脅。另外，企業(yè)在確認納稅收入、向國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)提供自身經(jīng)營數(shù)據(jù)時也會產(chǎn)生較大的合規(guī)費用，增加額外成本。

(四)我國短期內(nèi)不宜開征數(shù)字稅

現(xiàn)出臺的數(shù)字稅政策因其單邊色彩過于濃烈，對我國以及全球的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了負面影響，這就表明要想加速稅改透明，必須將數(shù)字稅置于全球統(tǒng)一框架下。王敏和彭玥(2020)認為，疫情過后，數(shù)字產(chǎn)業(yè)將迎來更加廣闊的發(fā)展空間，積極研討和完善數(shù)字稅制，將有助于數(shù)字產(chǎn)業(yè)走向成熟。翟繼光等(2021)認為，征收數(shù)字稅是大勢所趨，有利于營造公平的稅收環(huán)境，也有利于實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟的均衡發(fā)展。茍文倩(2020)認為，不管是出于深化國內(nèi)稅制改革，還是力推創(chuàng)造國際稅收公平環(huán)境的目的，我國具有征收數(shù)字稅的可行性。但這并不代表我國近期內(nèi)會出臺數(shù)字稅政策，孫南翔(2019)認為原因有二：一是近期開征數(shù)字稅與我國持續(xù)推進的減稅降費政策導(dǎo)向相悖；二是我國企業(yè)正值數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，貿(mào)然開征數(shù)字稅在一定程度上會打亂產(chǎn)業(yè)數(shù)字化進程。侯立新和白慶輝(2020)認為，以法國為代表的數(shù)字稅征收國之所以急于開征，是因為財政預(yù)算告急和本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展遭到外企的威脅，而目前我國在這兩方面不存在擔憂。綜上所述，本文認為我國短期內(nèi)不易開征數(shù)字稅，但出于中長期發(fā)展考慮，為了填補我國數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則的空白，應(yīng)對他國以及國際間數(shù)字稅征收后對我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)造成的挑戰(zhàn)，更好地促進我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，我國有必要未雨綢繆，積極開展數(shù)字稅研究規(guī)劃，一方面為維護公平的國際稅收秩序貢獻智慧和力量，另一方面為健全國內(nèi)現(xiàn)行稅制夯實基礎(chǔ)。

五、應(yīng)對策略

(一)積極參與國際稅收重構(gòu)，維護我國企業(yè)和消費者權(quán)益

如今，世界各國開始積極探討國際稅收改革的方案，試圖在這一領(lǐng)域擁有一席之地，為本國謀取福利。部分國家已經(jīng)推行或準備開始征收數(shù)字稅，一方面解決目前財政窘境和互聯(lián)網(wǎng)市場失衡問題，另一方面通過數(shù)字稅征收引起示范效應(yīng)，搶占國際稅收制定的話語權(quán)。而我國作為數(shù)字消費大國和數(shù)字提供大國，在數(shù)字稅開征方面已經(jīng)失去了先發(fā)優(yōu)勢。因此，應(yīng)密切關(guān)注經(jīng)濟合作發(fā)展組織(Organization for Economic Co-operation and Development，以下簡稱OECD)中數(shù)字稅談判結(jié)果，警惕歐美國家在OECD中做出損害我國的行為，并加強與數(shù)字稅征收國的溝通與協(xié)調(diào)，避免他國對我國數(shù)字企業(yè)的惡性限制和打壓，維護我國企業(yè)和消費者利益。同時，應(yīng)肯定OECD和G2O為推進國際稅改而付出的努力，并積極參與國際稅收規(guī)則重構(gòu)，在“一帶一路”建設(shè)、WTO等國際協(xié)調(diào)機制的相關(guān)討論中發(fā)出數(shù)字生產(chǎn)和出口大國的聲音，提升我國在國際稅收改革中的影響力，進而最大化維護我國的稅收利益。

(二)加大跨國企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)及幫扶力度，減輕數(shù)字企業(yè)海外拓展壓力

首先，我國政府應(yīng)加強跨國企業(yè)數(shù)字稅相關(guān)培訓(xùn)，及時向國內(nèi)數(shù)字企業(yè)傳達數(shù)字稅最新動向，進行風險預(yù)防，為企業(yè)“走出去”保駕護航，引導(dǎo)阿里巴巴、騰訊等有海外業(yè)務(wù)的中國企業(yè)積極與當?shù)囟悇?wù)部門溝通，充分了解當?shù)財?shù)字稅政策法規(guī)條款，降低納稅風險。針對我國數(shù)字企業(yè)被強制納稅的情況，建議由政府出面溝通企業(yè)維護權(quán)益，為企業(yè)爭取公平的競爭環(huán)境，提高數(shù)字產(chǎn)業(yè)的出口能力。另外，我國政府可以加大對該類企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。如將跨境互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在國外繳納的數(shù)字稅計入企業(yè)成本，抵免部分增值稅或者擴大出口退稅的范圍，使所有出口的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)享有零稅率和免稅的稅收優(yōu)惠，進而合理減輕我國跨境互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的稅負，助其拓展國際市場，并對進口的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征收增值稅，以維護我國稅收權(quán)益和企業(yè)利益。其次，我國數(shù)字企業(yè)應(yīng)謹慎布局海外業(yè)務(wù)，盡可能地避開已出臺數(shù)字稅的國家。如果在數(shù)字稅開征國已形成較為成熟的業(yè)務(wù)線，短期內(nèi)無法退出，則加強對當?shù)財?shù)字稅政策的研究，選擇優(yōu)先發(fā)展減免數(shù)字稅的業(yè)務(wù)。此外，我國數(shù)字企業(yè)還可以嘗試和市場國的上、下游相關(guān)企業(yè)及消費者建立長期合作機制，提升我國數(shù)字企業(yè)的議價能力，進而抵御單邊數(shù)字稅帶來的稅負轉(zhuǎn)嫁風險。

(三)健全我國現(xiàn)行稅收法律體系，引導(dǎo)數(shù)字產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

互聯(lián)網(wǎng)并非“法外之地”，線上經(jīng)濟活動與線下一樣，需要建立規(guī)范、有序的市場秩序。因此，應(yīng)盡快填補數(shù)字產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅收空白，打消數(shù)字產(chǎn)業(yè)投機的想法，引導(dǎo)數(shù)字企業(yè)把重心落在企業(yè)的持續(xù)發(fā)展上。黃健雄和崔軍(2020)提出，可借鑒消費稅經(jīng)驗，對發(fā)揮積極教育和引導(dǎo)作用的數(shù)字產(chǎn)品予以稅收優(yōu)惠，對帶有負面效果的數(shù)字產(chǎn)品可適當增加稅收，通過稅收政策來優(yōu)化數(shù)字產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)數(shù)字產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。同時，完善相關(guān)法律和制度保障體系，明確納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，使稅務(wù)機關(guān)有法可依。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強信息化征管建設(shè)，利用區(qū)塊鏈等技術(shù)實現(xiàn)納稅信息對稱，簡化辦稅流程。

(四)開展數(shù)字稅的研究設(shè)計工作，為我國稅制改革夯實基礎(chǔ)

部分國家的數(shù)字稅方案已經(jīng)相繼出臺并取得了一定的成效，而我國的數(shù)字稅框架尚未搭建。因此，在數(shù)字稅全球化之前，我國應(yīng)積極開展數(shù)字稅的研究設(shè)計工作。首先，應(yīng)強化基礎(chǔ)研究，我國可以在已有的數(shù)字稅方案上展開研究，弄清楚數(shù)字稅的邏輯、理論支撐與現(xiàn)實利弊，深入剖析數(shù)字稅對國內(nèi)外企業(yè)、傳統(tǒng)行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及全球數(shù)字經(jīng)濟分工和產(chǎn)業(yè)鏈的影響，為我國稅制改革夯實基礎(chǔ)；其次，在研究過程中應(yīng)密切關(guān)注國際稅制改革的情況，推動國內(nèi)稅法與國際稅收規(guī)則有效銜接，始終秉持數(shù)字經(jīng)濟全球共同發(fā)展的國際稅收理念，從稅收中性原則出發(fā)，制定更科學合理且能被國際認可的稅收規(guī)則；最后，應(yīng)著手研究數(shù)字稅的最佳開征時間，并選擇在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展成熟和急需治理的領(lǐng)域先行試點，從而培育出成熟的、可推廣的數(shù)字稅方案。