基于財務視角的制造業(yè)高新技術企業(yè)研發(fā)信息化管理探索

謝夢煜

隨著制造業(yè)的轉型升級，制造業(yè)高新技術企業(yè)愈發(fā)注重信息系統(tǒng)及對應管理工具的運用，盡管如此，其研發(fā)信息化管理程度并不高，很少有企業(yè)將研發(fā)管理的流程系統(tǒng)化。本文以制造業(yè)高新技術企業(yè)H公司研發(fā)管理為例，探討了該公司基于財務視角搭建的全流程研發(fā)系統(tǒng)化管理，旨在為制造業(yè)高新技術企業(yè)提高其研發(fā)信息化管理水平提供有益借鑒，為其維持高新資質，提高高新復審通過率提供管理參考。

一、創(chuàng)建研發(fā)類系統(tǒng)銷售訂單

H公司原ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)內(nèi)僅設計了滿足正常管理需求的銷售訂單類型及相應的訂單結算規(guī)則。為了規(guī)范研發(fā)管理流程，實現(xiàn)研發(fā)訂單收入系統(tǒng)化核算、研發(fā)訂單成本系統(tǒng)化歸集，在評估自身研發(fā)活動實際情況后，H公司為其主要的研發(fā)活動在ERP系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)建并設計了專門的研發(fā)類銷售訂單，并根據(jù)其不同類型分別設置結算規(guī)則。H公司主要的研發(fā)類銷售訂單有免費訂單、測試訂單和樣件訂單。

免費訂單為有投入和產(chǎn)出并需要向客戶發(fā)貨的訂單，但因其在研發(fā)階段只是免費提供給客戶進行試驗或認證，該銷售訂單不會創(chuàng)造收入，因此，該銷售訂單結算不形成銷售收入，但其關聯(lián)的生產(chǎn)訂單所歸集的直接投入應作為研發(fā)費用與企業(yè)正常的生產(chǎn)消耗分離。

測試訂單為有投入無產(chǎn)出的特殊訂單，比如研發(fā)試驗，直接材料、動能等消耗后并無有價值的產(chǎn)出，只是獲得了研發(fā)經(jīng)驗或實驗結果記錄。該特殊訂單也不會給企業(yè)帶來收入，因此，該銷售訂單結算也不形成銷售收入，但其關聯(lián)的生產(chǎn)訂單所歸集的直接投入也應計入研發(fā)費用。

樣件訂單是向客戶收取一定費用的銷售訂單，但是獲取的收入遠遠小于生產(chǎn)該樣件訂單付出的成本。這種類型的訂單既有投入也有產(chǎn)出，同時，向客戶發(fā)貨后也會形成銷售收入。該銷售訂單結算將形成訂單銷售收入，但企業(yè)應對樣件訂單定義特殊的銷售訂單類型，對其形成的收入也應在計算研發(fā)費用加計扣除時沖減。

在系統(tǒng)銷售訂單創(chuàng)建時，銷售團隊應先判斷該銷售訂單是正常銷售訂單還是研發(fā)類銷售訂單，確保從源頭創(chuàng)建正確的銷售訂單類型，為準確歸集研發(fā)費用建立良好基礎。

二、創(chuàng)建研發(fā)類系統(tǒng)生產(chǎn)訂單類型

H公司所有的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)都是通過ERP系統(tǒng)生產(chǎn)訂單進行歸集。系統(tǒng)創(chuàng)建生產(chǎn)訂單時需要關聯(lián)銷售訂單。因此，從生產(chǎn)訂單創(chuàng)建環(huán)節(jié)就應將研發(fā)訂單與日常訂單區(qū)分管理，根據(jù)其關聯(lián)的銷售訂單類型創(chuàng)建不同的生產(chǎn)訂單類型，并根據(jù)實際需求，對研發(fā)類生產(chǎn)訂單制訂不同的結算規(guī)則。

與免費訂單關聯(lián)的生產(chǎn)訂單，因其需要向客戶發(fā)貨，系統(tǒng)將創(chuàng)建特定交貨訂單與之結算。該特殊交貨訂單所收集的研發(fā)類生產(chǎn)訂單的成本結算規(guī)則可設置為“研發(fā)費用”，而不會像正常生產(chǎn)交貨訂單一樣結算至“營業(yè)成本”。

與測試訂單關聯(lián)的生產(chǎn)訂單，因無產(chǎn)出發(fā)貨，其結算規(guī)則應跳過交貨訂單環(huán)節(jié)而直接設置為“研發(fā)費用”。即其他生產(chǎn)訂單都應在交貨訂單發(fā)貨后依照設置的結算規(guī)則進行訂單結算，但此特殊的生產(chǎn)訂單則不會關聯(lián)發(fā)貨訂單而直接結算。

與樣件訂單關聯(lián)的生產(chǎn)訂單，由于有投入和產(chǎn)出，應先與正常生產(chǎn)訂單一同參與成本月結，進行成本分攤分配，待還原訂單實際成本后再將歸集的準確金額結轉入“研發(fā)費用”。

三、高新產(chǎn)品收入的分類核算

為了幫助企業(yè)高效的獲得高新技術企業(yè)資格，對研發(fā)項目立項應做到提前規(guī)劃與安排，研發(fā)項目每年平均不低于5項并能體現(xiàn)逐年的增長。研發(fā)項目的科技成果通常體現(xiàn)在獲得的專利上，而申請高新技術企業(yè)資格很重要的一部分就是科技成果轉化。如何體現(xiàn)研發(fā)項目幫助企業(yè)形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，從而突出科技成果轉化的價值是企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格的關鍵。

H公司根據(jù)其研發(fā)項目和產(chǎn)品的相關性，對高新產(chǎn)品進行分類。在每一個研發(fā)項目驗收報告中均匹配了該項目實現(xiàn)的科技成果，即獲得的與研發(fā)項目相關的知識產(chǎn)權。每一個知識產(chǎn)權都會與某種高新產(chǎn)品相匹配以證明其對科技成果轉化的價值，也確保每一類高新產(chǎn)品均有一個或多個知識產(chǎn)權所對應的研發(fā)項目支撐。

為體現(xiàn)企業(yè)科技成果轉化能力，在系統(tǒng)銷售訂單創(chuàng)建時，該訂單對應的高新產(chǎn)品具體類別就應被判斷確認并在系統(tǒng)中標識。財務部門應與銷售團隊溝通其重要性和對企業(yè)的意義，獲得部門聯(lián)動支持，規(guī)范銷售訂單對高新產(chǎn)品類別的標識，實現(xiàn)高新產(chǎn)品收入在ERP系統(tǒng)中的分類自動歸集。

四、創(chuàng)建研發(fā)類成本中心和內(nèi)部訂單

為了規(guī)范研發(fā)費用的核算，實現(xiàn)系統(tǒng)化歸集并能自動生成研發(fā)輔助臺賬數(shù)據(jù)，H公司在系統(tǒng)創(chuàng)建了專門的研發(fā)類成本中心歸集所有的研發(fā)費用。不同類型的研發(fā)費用如研發(fā)相關人工成本、折舊費等通過相關的會計科目進行核算并計入研發(fā)類成本中心以實現(xiàn)研發(fā)費用的分類歸集。

上文銷售訂單類型中的免費訂單情況，雖不形成銷售收入，但由于產(chǎn)品需發(fā)貨給客戶，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定應按視同銷售繳納增值稅。該增值稅成本可視為研發(fā)項目的“研發(fā)費用”，通過研發(fā)類成本中心歸集。

值得注意的是，申請高新技術企業(yè)認定的研發(fā)費用和申請研發(fā)費用加計扣除政策認定的研發(fā)費用口徑是不完全一致的。為此，H公司另外設置了高新補充口徑的成本中心來幫助公司區(qū)分與核算這兩種口徑的研發(fā)費用，即研發(fā)類成本中心核算的是研發(fā)加計扣除口徑的研發(fā)費用，研發(fā)類成本中心加上高新補充口徑的成本中心核算的則是高新口徑所需的研發(fā)費用。這樣的系統(tǒng)配置更新后可滿足企業(yè)不同維度的管理需求。

企業(yè)對研發(fā)費用核算的要求不僅能分費用類別來歸集，還需將不同的研發(fā)項目所發(fā)生的各類研發(fā)費用進行分項歸集。因此，H公司在系統(tǒng)創(chuàng)建了統(tǒng)計型內(nèi)部訂單來完成分研發(fā)項目的統(tǒng)計要求。每一個研發(fā)項目在立項審批通過后就在系統(tǒng)中及時創(chuàng)建對應研發(fā)項目名稱的統(tǒng)計型內(nèi)部訂單，用于統(tǒng)計該項目發(fā)生的所有研發(fā)費用。

五、結語

H公司根據(jù)自身業(yè)務特點，基于財務視角搭建的全流程研發(fā)系統(tǒng)化管理，從業(yè)務前端銷售訂單開始就將研發(fā)訂單與經(jīng)營訂單分開管理并設計流程，單獨歸集與研發(fā)相關的生產(chǎn)成本;通過對研發(fā)訂單對應的高新產(chǎn)品類別進行分類標記，實現(xiàn)高新產(chǎn)品收入的分類核算;從費用預算開始就將研發(fā)相關費用從日常費用中獨立出來單獨進行成本中心管理;從研發(fā)項目立項開始就在系統(tǒng)創(chuàng)建了對應的內(nèi)部訂單，分項統(tǒng)計每一個研發(fā)項目所有的研發(fā)費用;最終實現(xiàn)系統(tǒng)自動生成研發(fā)費用輔助臺賬的管理目標，提高了研發(fā)費用歸集及高新收入核算的效率和準確性;所有數(shù)據(jù)可追溯，來源有跡可循，也降低了企業(yè)研發(fā)管理相關的稅務風險。