電商直播的稅收征管問(wèn)題研究

□ 文 程欣怡 田 發(fā)

0 引言

自90年代互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)便在我國(guó)應(yīng)運(yùn)而生，得益于人口基數(shù)龐大的先天優(yōu)勢(shì)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在短短二十多年的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了飛躍式的發(fā)展，根據(jù)《2021年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》得知我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從05年到20年擴(kuò)張了近15倍，且占全國(guó)GDP平均值比重逐年提升，占比由2005年的14.2%較快增速至2020年的38.6%，明顯可見(jiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的地位顯著上升，如圖1、圖2所示。

圖1 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模變化

圖2 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重

基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展熱潮，為其衍生經(jīng)濟(jì)模式-電商直播的創(chuàng)生與發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，僅四年時(shí)間直播電商市場(chǎng)規(guī)模就從310億元迅猛擴(kuò)大為6000億元，相關(guān)人士預(yù)測(cè)至2021年底其市場(chǎng)規(guī)模將有望突破萬(wàn)億元。然而截至當(dāng)前，對(duì)電商直播的征稅仍停留在理論層面，導(dǎo)致大量稅收流失。面對(duì)中國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)新發(fā)展常態(tài)的大變化背景,我們必須正確認(rèn)識(shí)新的稅收經(jīng)濟(jì)常態(tài),主動(dòng)采取針對(duì)性方法適應(yīng)該常態(tài)，解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與財(cái)稅政策滯后的矛盾，因此探析稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該領(lǐng)域?qū)嵤┑恼鞫惔胧?，由此挖掘存在的?wèn)題，提出稅改的優(yōu)化性建議。

1 電商直播的稅收征管現(xiàn)狀

2016年在京召開(kāi)的以稅制改革與電商流失報(bào)告為主題發(fā)布會(huì)指出，現(xiàn)行稅收征管能力不足和涉稅主體弱化的主動(dòng)納稅意識(shí)等原因造成超過(guò)500億元稅收流失（第三方估算），而對(duì)于2019年火爆的直播電商其稅款征收更加難以管控，利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”等漏洞進(jìn)行逃避稅行為，加上缺乏專(zhuān)管人員的監(jiān)督同相關(guān)主體納稅意識(shí)普遍低下，很難想象在此環(huán)節(jié)有多少稅款的流失?？v觀(guān)整個(gè)直播帶貨行業(yè)，大量缺損的稅收不僅大幅減少?lài)?guó)家財(cái)政收入，影響宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，并且不公平稅管理念將會(huì)蔓延，不利于社會(huì)整體和諧，如圖3所示。

圖3 中國(guó)直播電商GMV

在高收益誘惑吸引下越來(lái)越多人投身于直播行業(yè)，但不完善的稅收征管體系已經(jīng)影響該領(lǐng)域合法運(yùn)行，目前直播電商存在數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象，創(chuàng)造現(xiàn)象級(jí)成交額來(lái)制造行業(yè)泡沫，長(zhǎng)此以往將會(huì)干擾整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此重構(gòu)稅收征管模式迫在眉睫。

1.1 新消費(fèi)模式下的稅收政策

2021年4月1日發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷(xiāo)管理辦法(試行)》確切指出凡從事電商直播經(jīng)營(yíng)人員等需依法遵紀(jì)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)送本人身份證明信息和其他涉稅事務(wù)信息,并依法嚴(yán)格履行報(bào)告納稅人義務(wù)、享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)相關(guān)平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)。同月稅務(wù)總局印發(fā)貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革意見(jiàn)》精神中明確聚焦的重點(diǎn)領(lǐng)域直指直播行業(yè)。2021年直播帶貨消費(fèi)模式將面臨較大的稅收征管壓力。

1.2 電商直播的涉稅事項(xiàng)

直播帶貨人員按實(shí)際情況以不同稅種納稅，獨(dú)立從事電商直播事業(yè)的，其取得收入按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅，同時(shí)依據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件享受增值稅優(yōu)惠；成立直播工作室的其取得按經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)稅，一般均以個(gè)體工商戶(hù)享受雙核定繳納個(gè)人所得稅，次年3月末前由工作室匯算清繳，同時(shí)月成交額15萬(wàn)元以上的全額計(jì)交增值稅；簽約型直播人員不交增值稅，并由其簽約平臺(tái)或經(jīng)濟(jì)公司以工資薪金預(yù)扣預(yù)繳，次年3-6月經(jīng)直播本人按綜合所得進(jìn)行個(gè)稅清繳。

2 電商直播的稅收征管問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體制是從20世紀(jì)90年代初逐步發(fā)展形成的，范圍廣力度大，但隨著稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)日趨龐大復(fù)雜、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下不斷衍生的新興產(chǎn)業(yè)暴露出現(xiàn)行稅收征管模式存在的不足與矛盾。

2.1 監(jiān)管體制薄弱

在電商模式尚未引領(lǐng)市場(chǎng)走向，總體消費(fèi)傾向把控權(quán)仍掌握在實(shí)體經(jīng)濟(jì)體中，我國(guó)已有的《稅收征管法》尚且能夠掌控各納稅主體依法依規(guī)申報(bào)納稅，隨著信息化時(shí)代搭建，數(shù)字經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的多種新興產(chǎn)業(yè)處于稅管體制邊緣,關(guān)于直播行業(yè)征稅的實(shí)施過(guò)程以及如何操作還無(wú)體系化法律出臺(tái)，使得其難以受到法律精準(zhǔn)把控，成為逃避稅收的灰色地帶。國(guó)家原先建立的電商稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)僅就發(fā)揮數(shù)據(jù)獲取和分析功能，對(duì)于涉稅數(shù)據(jù)的比對(duì)目前無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即國(guó)稅局無(wú)法對(duì)比平臺(tái)的財(cái)務(wù)狀況和納稅情況，排查出涉稅主體偷逃稅行為，并且電商直播的稅源概況、申報(bào)率等征管情況指標(biāo)也無(wú)法獲取，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)信息交換環(huán)節(jié)的終端信息接受方處于被動(dòng)地位。

2.2 信息不對(duì)稱(chēng)

薄弱的稅務(wù)監(jiān)管體系對(duì)于O2O營(yíng)銷(xiāo)新模式控場(chǎng)不足，雖然該模式同時(shí)方便買(mǎi)賣(mài)雙方各得其益，但由于網(wǎng)絡(luò)支付和各相關(guān)平臺(tái)自身的信息技術(shù)性和獨(dú)立性,對(duì)一個(gè)納稅人通過(guò)上述方式取得實(shí)際收入仍然缺乏有效治理,使得目前國(guó)家稅收部門(mén)與納稅主體之間仍然存在各相關(guān)信息交換的不對(duì)等性問(wèn)題,基本上沒(méi)有任何技術(shù)手段可以同時(shí)查證一個(gè)消費(fèi)者和其他納稅人通過(guò)該方式交易取得的實(shí)際收入，因此存在納稅人利用稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信息的特點(diǎn)采取逃漏稅行為，造成大量稅款流失。另外不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題所帶來(lái)交換信息的不真實(shí)較明顯體現(xiàn)在納稅主體界定不清方面，直播帶貨不僅是簡(jiǎn)單的直播+電商的營(yíng)銷(xiāo)形式，多方主體關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，使得納稅主體與代扣代繳義務(wù)人無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分。

2.3 收入來(lái)源及納稅地點(diǎn)多樣化

直播帶貨涉及多方主體，使得直播收入來(lái)源形式多樣且收入分配比例各異，包括打賞收入，廣告費(fèi)收入，簽約費(fèi)等其他收入來(lái)源，造成稅源難以監(jiān)控，此外不斷創(chuàng)新的營(yíng)銷(xiāo)模式，如一些網(wǎng)紅或明星邀請(qǐng)其他流量為他們的活動(dòng)或商品錄制推薦小視頻或發(fā)布小紅書(shū)，這類(lèi)服務(wù)取得的相關(guān)收入在稅收征管方面更是無(wú)法監(jiān)督。而在稅務(wù)管轄中，有效的地域管轄為稅收征管提供了有力幫助，但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播而言平臺(tái)注冊(cè)所在地和主播直播地點(diǎn)不盡相同，目前又有虛擬地址和公共地址等互聯(lián)網(wǎng)手段，較難準(zhǔn)確查出服務(wù)器所在地，提升了稅務(wù)稽查難度指數(shù)。并且直播帶貨行業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，移動(dòng)客戶(hù)端的廣泛運(yùn)用及相關(guān)技術(shù)的復(fù)雜性使得在三維空間的交易活動(dòng)模棱兩可。

2.4 納稅意識(shí)不到位

在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)整體交易額近年來(lái)一直呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)趨勢(shì)，2017年我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模為29.16萬(wàn)億元，2018年為32.55萬(wàn)億元，2019年達(dá)到34.81萬(wàn)億元，同時(shí)線(xiàn)上線(xiàn)下融合發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式在2020年更為凸顯，全年直播場(chǎng)數(shù)超2000萬(wàn)場(chǎng)，交易數(shù)額達(dá)千億元。但較高營(yíng)收行業(yè)在財(cái)稅貢獻(xiàn)率方面比較低，在2020年5月財(cái)政部就對(duì)多家未合理納稅商家發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)自查提示，絕大多數(shù)納稅主體缺乏稅收對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響認(rèn)識(shí)，這在很大程度上對(duì)我國(guó)的稅收征管工作形成阻礙。

3 電商直播的稅收征管改進(jìn)建議

應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化進(jìn)程中逐漸凸顯的各種稅收問(wèn)題，OECD于2019年5月發(fā)布了一份詳盡方案旨在為全球稅收改革提供思路和計(jì)劃。應(yīng)當(dāng)清楚的是提出一個(gè)國(guó)際長(zhǎng)期共識(shí)解決方案并不簡(jiǎn)單，要充分考慮各轄區(qū)的相關(guān)利益及由于技術(shù)變革引起的經(jīng)濟(jì)走向等影響，在確保公平性原則上，此工作計(jì)劃基于“兩大支柱”并順利通過(guò)6月舉行的二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)。此前美國(guó)，加拿大，澳大利亞及日本在相關(guān)方面的建樹(shù)是相當(dāng)成功的，綜合來(lái)看他們?cè)趪?guó)家稅收征管的特點(diǎn)主要為廣泛運(yùn)用信息化為支撐，以法律為保障，強(qiáng)調(diào)納稅主體間的權(quán)力與義務(wù)，規(guī)范相互間關(guān)系，并配以強(qiáng)力有效的專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)稽查，輔之以完善的獎(jiǎng)懲制度，切實(shí)為稅收征管工作做好保障。借鑒并聯(lián)系我國(guó)目前國(guó)情，提出以下改善性措施。

3.1 建立計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收信息化

2020年12月15號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《2020年電子商務(wù)稅收數(shù)據(jù)分析應(yīng)用升級(jí)完善和運(yùn)行維護(hù)項(xiàng)目合同公告》的中標(biāo)公告，從公告的具體內(nèi)容可知，其主要目的是為了進(jìn)一步拓展我國(guó)原有關(guān)于電商企業(yè)稅收的相關(guān)數(shù)據(jù)采集、分析以及技術(shù)應(yīng)用研究范圍,為促進(jìn)電商直播行業(yè)稅收相關(guān)數(shù)據(jù)采集供給與應(yīng)用分析的發(fā)展提供有力保障,使我國(guó)相關(guān)稅務(wù)工作可以長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行。目前我國(guó)稅改工作已經(jīng)朝著信息化方向發(fā)展，在解決我國(guó)稅務(wù)信息對(duì)稱(chēng)性薄弱的問(wèn)題上，可以考慮學(xué)習(xí)澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府有關(guān)部門(mén)如海關(guān)、交通及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)互聯(lián)，建立電商直播交易平臺(tái)間的數(shù)據(jù)共享。運(yùn)用大數(shù)據(jù)追蹤分析功能，實(shí)時(shí)確定互聯(lián)網(wǎng)交易雙方點(diǎn)位，為監(jiān)督依法有效納稅提供支撐，也為“以票控稅”制度建立屏障，逐步向“以數(shù)治數(shù)”分類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。

3.2 加大稅收教育宣傳，提高公民自主納稅意識(shí)

世界主要國(guó)家有效的稅管工作很大程度上源于納稅人高度自覺(jué)的納稅意識(shí)，然而我國(guó)公民相關(guān)意識(shí)不足。我國(guó)征稅目的很大程度在于緩解收入不公平，縮小貧富差距，因此稅收遵循高收入高稅負(fù)的原則，根本上來(lái)說(shuō)，我國(guó)在減稅降費(fèi)方面始終將人民利益放在首位。盡管如此，潛在的偷逃稅款，少繳漏交仍然存在，參考日本為提高納稅人納稅意識(shí)的做法，我國(guó)可以利用現(xiàn)行流行媒體工具如發(fā)布小紅書(shū)、推送公眾號(hào)、直播等方式對(duì)稅收知識(shí)、稅務(wù)行政現(xiàn)狀進(jìn)行宣傳，提高納稅人對(duì)國(guó)家稅收行為的大體認(rèn)識(shí)。同時(shí)，我國(guó)政府可以考慮在教育體系方面著手，從小對(duì)我國(guó)公民進(jìn)行稅收教育，從源頭控制達(dá)到更好效果。

3.3 進(jìn)一步推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理

直播帶貨的灰色稅源帶對(duì)全國(guó)稅收征管是一個(gè)難題，我們知道從源頭明確納稅對(duì)象將大大降低稅管難度，較國(guó)外稅管模式而言，我國(guó)納稅服務(wù)職能弱且服務(wù)體系有待完善。學(xué)習(xí)部分發(fā)達(dá)國(guó)家的管理方式，考慮成立專(zhuān)業(yè)化的稅源管理機(jī)構(gòu)，基于專(zhuān)業(yè)化分工理論，分區(qū)域分重點(diǎn)按層級(jí)管理，實(shí)現(xiàn)從粗放型稽查向精細(xì)型轉(zhuǎn)變。不僅對(duì)外管理方式要有所改變，對(duì)內(nèi)也要與時(shí)俱進(jìn)，計(jì)劃每年度開(kāi)展交流學(xué)習(xí)項(xiàng)目，提高稅務(wù)人員的職業(yè)技能。

3.4 推行統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度

為有效管控注冊(cè)納稅人辦理稅務(wù)鑒別登記和應(yīng)納稅款合理繳納,建立一個(gè)全國(guó)性的稅務(wù)登記代碼,即一個(gè)稅務(wù)鑒別登記號(hào)碼,一個(gè)注冊(cè)納稅人可以代表唯一一個(gè)稅務(wù)登記代碼,辦理所有稅務(wù)納稅登記事務(wù)。我國(guó)可以在此方面著手，考慮將居民各項(xiàng)活動(dòng)包括消費(fèi)、投資、存款等與納稅編碼結(jié)合，使得納稅主體不得不主動(dòng)提供相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電商直播這類(lèi)收入形式多樣化的行業(yè)進(jìn)行稅收征管。

3.5 做到獎(jiǎng)懲分明，激勵(lì)納稅主體自覺(jué)納稅

日本為有效管理納稅人自行辦理申報(bào)，首創(chuàng)藍(lán)色申報(bào)登記條例，將納稅人分為兩類(lèi)，對(duì)于納稅意識(shí)強(qiáng)、會(huì)計(jì)制度健全、在辦理涉稅業(yè)務(wù)上基本無(wú)不良行為記錄的納稅人，使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，其他則使用白色納稅申報(bào)表，區(qū)別在于前者可享受種種退稅優(yōu)惠，而后者則無(wú)任何稅費(fèi)優(yōu)待，這一條例極大促進(jìn)日本居民自行辦理申報(bào)登記納稅活動(dòng)的積極性。我國(guó)對(duì)于偷稅漏稅等不良行為的當(dāng)事人應(yīng)加大懲罰力度，嚴(yán)格規(guī)范稅收征管制度，對(duì)于一直表現(xiàn)良好的納稅人提供種種優(yōu)惠，獎(jiǎng)罰分明，激勵(lì)人們主動(dòng)納稅。

4 結(jié)束語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈衍生出的電商直播行業(yè)與時(shí)代相契合，雖然不斷推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，但也向現(xiàn)行的稅收征管體制提出挑戰(zhàn)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易產(chǎn)生的多樣化應(yīng)稅收入，由于缺乏有效監(jiān)管措施，加上納稅主體薄弱的繳稅意識(shí)，使得稅款流失，一定程度上減少了財(cái)政部門(mén)收入，站在宏觀(guān)角度上看不利于政府對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，并且征稅問(wèn)題的不對(duì)等性，較易激發(fā)公民間矛盾，不符合我國(guó)營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境理念。因此，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行改革與完善，考慮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收信息化，同時(shí)對(duì)內(nèi)優(yōu)化機(jī)制實(shí)行精準(zhǔn)管稅，對(duì)外加大稅收宣傳力度，努力提升我國(guó)公民自主納稅意識(shí)，幫助納稅主體合理合規(guī)繳稅，從而完善當(dāng)前稅款征收模式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化，真正做到減稅降費(fèi)更好激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力。