論醫(yī)院實施《政府會計制度》難點與應(yīng)對策略

陳郡 蘭州大學(xué)第二醫(yī)院財務(wù)處

引言

《政府會計制度》的出現(xiàn)和應(yīng)用能夠有效補充和完善我國的會計制度，醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，新制度的實施是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，財務(wù)管理工作者要學(xué)習(xí)解讀新制度，做好新舊制度銜接工作，會計水平應(yīng)當(dāng)不斷的進(jìn)步才能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展，為此文章對《政府會計制度》在醫(yī)院的使用展開了研究和探討。

一、醫(yī)院會計制度與《政府會計制度》的對比

“政府會計制度”呈現(xiàn)“雙功能”核算模式，包括財務(wù)會計和預(yù)算會計。財務(wù)會計代表著財務(wù)管理的狀態(tài)。預(yù)算會計核算包括三個要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額?！墩畷嬛贫取酚少Y產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出兩個因素組成，財務(wù)會計是通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個因素進(jìn)行計算的預(yù)算會計，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算余額三個因素。預(yù)算會計形成會計報表，財務(wù)會計形成財務(wù)報告。《醫(yī)院會計制度》核算的是醫(yī)院的經(jīng)營活動和事項，只反映醫(yī)院的財務(wù)管理和現(xiàn)金流量。對于預(yù)算執(zhí)行，沒有體現(xiàn)專業(yè)的核算體系反映。只設(shè)定和衡量資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素。對醫(yī)療業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財政和科教項目經(jīng)費核算采用收付實現(xiàn)制原則。單一的財務(wù)會計日記賬不能獨立形成預(yù)算執(zhí)行報告。兩種會計制度的不同主要體現(xiàn)在反映運行情況的財務(wù)報告和預(yù)算執(zhí)行情況的決算報告的增加。

二、執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則的具體影響

（一）加快財務(wù)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)內(nèi)部控制

政府為了加強(qiáng)對和各級政府財政有預(yù)算的各種撥款關(guān)系的各部門的監(jiān)督和管理，統(tǒng)一了會計核算的準(zhǔn)則、基礎(chǔ)和各種關(guān)于信息質(zhì)量的要求。醫(yī)院已經(jīng)不能適應(yīng)市場管理和財務(wù)管理，薄弱環(huán)節(jié)也變得十分突出。同時，業(yè)務(wù)種類多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，醫(yī)院財務(wù)管理難度加大。當(dāng)前的醫(yī)改總是進(jìn)入了更深層次，醫(yī)院經(jīng)營也隨之發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化。傳統(tǒng)的財務(wù)管理體制已經(jīng)滯后于醫(yī)院管理，加強(qiáng)了成本型計算，改變了財務(wù)管理意識，醫(yī)院的財務(wù)管理正逐漸引起人們的關(guān)注。政府會計準(zhǔn)則的頒布和實施，有助于轉(zhuǎn)變醫(yī)院財務(wù)管理中的制度性問題。要解決這些問題，醫(yī)院管理者必須領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院推進(jìn)財務(wù)改革，提高財務(wù)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制。優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制軟環(huán)境，就是要學(xué)會加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督。重視信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷更新信息設(shè)施，客觀優(yōu)化內(nèi)控硬件環(huán)境。醫(yī)院會計核算過程不僅可以改善醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和會計信息質(zhì)量，有利于實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院財務(wù)會計特色

新制度建立了財務(wù)會計與預(yù)算會計適當(dāng)分離、銜接的會計模式。例如，收入的增加是根據(jù)兩個會計要素的會計內(nèi)容計算的，這兩個會計要素是根據(jù)權(quán)利問責(zé)制產(chǎn)生的。固定資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)攤銷改變了固定資產(chǎn)折舊傳統(tǒng)的計提方法和時點，改變了原制度中用財政和科教資金購買固定資產(chǎn)時計提和攤銷沖減“待沖基金”的方法，真實計提，并予以扣除，真實反映資產(chǎn)價值。通過創(chuàng)新會計模式和方法，完善醫(yī)院會計核算，完善會計職能，強(qiáng)化財務(wù)會計職能，科學(xué)編制政府財務(wù)報告，對準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況具有重要意義。

（三）推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化和整體改革

政府會計準(zhǔn)則對會計要素和主體設(shè)置進(jìn)行了重大調(diào)整。將會計要素明確劃分為八個要素，有效加強(qiáng)和完善了會計制度的高層框架設(shè)計。在此過程中，制定了完整、安全的財務(wù)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容管理。毋庸諱言，會計科目的細(xì)分直接提高了醫(yī)院財務(wù)管理的精細(xì)化水平，利用信息技術(shù)加強(qiáng)了業(yè)務(wù)與板塊之間的溝通，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。此外，會計這門學(xué)科還建立了完善的教學(xué)體系，財務(wù)精細(xì)化管理可以通過設(shè)計的質(zhì)量和量化的保證來實現(xiàn)。

三、在醫(yī)院實施中面臨的問題

（一）缺乏有效的預(yù)算管理

部分醫(yī)院的預(yù)算管理模式局限于醫(yī)院傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算模式，全面預(yù)算管理體系不健全，沒有起到真正的內(nèi)部控制作用，不論預(yù)算的意識上還是執(zhí)行都只停留在形式上。

（二）科目體系難以建立

這就要求政府實施《政府會計制度》，建立一套完整的科目體系。財務(wù)會計一級科目需要 77 門科目，預(yù)算編制一級科目需要26門科目，具體項目和資金的核算需要新的輔助科目的建立。政府會計系統(tǒng)設(shè)有總分類會計部門，負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、負(fù)債和其他會計要素?？陀^規(guī)定非常詳細(xì)。由于醫(yī)院管理的特殊性和會計處理的復(fù)雜性，政府會計制度中的總賬戶不足以體現(xiàn)每個與醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)往來的供應(yīng)商、個人、各種財政和科研、教學(xué)項目資金，將設(shè)立第三級明細(xì)科目，達(dá)到數(shù)千個。它更加科學(xué)合理，符合醫(yī)院科室的業(yè)務(wù)特點，是《政府會計制度》實施中面臨的主要挑戰(zhàn)和難點。財務(wù)報表附注中還包括許多其他問題。例如，工作量巨大的披露每個項目主體和每筆余額。

（三）舊制度與《政府會計制度》難以銜接

舊的會計制度很難與政府會計接軌。同時，要調(diào)整預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，以反映政府會計的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)管理信息。由于新舊體制的差異，在遷移過程中存在諸多問題，也給醫(yī)院銜接帶來了很大困難。我國政府會計準(zhǔn)則已經(jīng)有近五年的時間，并在借鑒國際會計準(zhǔn)則先進(jìn)思想和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，整合了現(xiàn)有的具體會計制度，實現(xiàn)了政府會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容，進(jìn)行了規(guī)模化管理，建立符合國際公約和慣例的里程碑。但新的系統(tǒng)是前所未有的。改革也給醫(yī)院新體制的實施帶來了巨大的壓力和挑戰(zhàn)，使得醫(yī)院在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中相對困難。

（四）會計系統(tǒng)升級對軟件技術(shù)的挑戰(zhàn)

新制度實行財務(wù)會計與預(yù)算會計并行，醫(yī)院根據(jù)需要更新現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，構(gòu)建財務(wù)會計主體與預(yù)算會計主體并存的機(jī)制，對財務(wù)信息系統(tǒng)提出了更高的要求。醫(yī)院會計制度必須不斷完善，科學(xué)配置，進(jìn)一步提高財務(wù)信息化水平。這也對相關(guān)系統(tǒng)和軟件提出了更高的要求。

（五）提高醫(yī)院信息數(shù)字化水平

2019 年，我國醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理控制基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但未采用現(xiàn)金收款制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計中常用的兩種相對應(yīng)的基本計算方法，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，一點是權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和支出的約束期取決于權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生。在支付變現(xiàn)制度中，無論當(dāng)期收到或支付的金額是否為預(yù)付款，都存在資金變動。2019年初，我國提出權(quán)責(zé)發(fā)生制實現(xiàn)征收制，這對醫(yī)院財務(wù)管理提出了很高的要求。為了適應(yīng)這種形勢，醫(yī)院必須提高信息數(shù)字化水平，會計科目需要及時調(diào)整和更新，但目前許多醫(yī)院的信息數(shù)字化還不完善，醫(yī)院使用的財務(wù)信息系統(tǒng)也需要優(yōu)化。

（六）支付方式的改變

醫(yī)院以病人為對象設(shè)置的科室類型很多，財務(wù)狀況也多種多樣，醫(yī)院要不斷更新病人結(jié)算和結(jié)算方式，以提高醫(yī)院的結(jié)算效率，財務(wù)管理更方便，也能為病人提供更好的服務(wù)，但是現(xiàn)在很多患者由于工作人員結(jié)算方式的不完善，主要是使用銀行卡或者現(xiàn)在結(jié)算支付的案例很多，給會計管理帶來了很多困難。在我國，很多人最常用的支付方式是使用現(xiàn)代信息軟件。在日常生活中，各種支付方式也被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。因此，醫(yī)院將不斷更新，將各種便捷的移動支付方式引入醫(yī)院繳費系統(tǒng)，方便廣大患者。不斷完善日常結(jié)算三方平臺與醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理信息系統(tǒng)的銜接流程，避免出現(xiàn)重大差錯。為了實現(xiàn)支付方式的多樣化，醫(yī)院可以為患者提供更好的服務(wù)，積極開發(fā)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將第三方移動支付平臺接入醫(yī)院his 系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。如果第三方支付平臺偶爾不能與醫(yī)院信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)有效連接，這將導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)問題數(shù)據(jù)延遲，造成數(shù)據(jù)不對稱，形成單邊賬，這都要求根據(jù)信息對賬文件，按流程處理，便于醫(yī)院財務(wù)人員有效管理，解決出現(xiàn)的問題。這也對是財務(wù)管理的創(chuàng)新與實踐提出挑戰(zhàn)。

（七）無紙化與電子發(fā)票智能化

為了提高人民生活水平，保障民生，我國各項福利制度不斷完善。有醫(yī)療困難的人可以根據(jù)一定的要求申請一些費用。這種福利的出現(xiàn)，會導(dǎo)致一些假醫(yī)藥費的出現(xiàn)。為了發(fā)票便于記錄，人員點檢方便。這樣既可以保護(hù)環(huán)境，完善制度，又可以提高財務(wù)管理和控制的效率。但目前接收電子發(fā)票的醫(yī)院并不多，只能在少數(shù)醫(yī)院實施。因此，我國醫(yī)院積極推行電子發(fā)票這可以使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理更加高效和方便。

四、具體的優(yōu)化對策

（一）建立預(yù)算管理制度，完善預(yù)算核算

結(jié)合醫(yī)院發(fā)展特點制定年度預(yù)算，并傳遞到醫(yī)院各職能部門，進(jìn)一步對指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分分解，通過兩次縱向修訂形成全院預(yù)算指標(biāo)。未經(jīng)允許不得擅自修改或添加。政府會計制度是調(diào)整和更加優(yōu)化預(yù)算會計科目和核算內(nèi)容，除要求的特殊情況是權(quán)責(zé)發(fā)生制外，都采用收付實現(xiàn)制核算，這能更加完善預(yù)算核算，避免預(yù)算收支虛列的問題。

（二）確保輔助賬戶的會計核算

醫(yī)院會計的主要目的是獲取更多真實、客觀的財務(wù)信息。因此，各種輔助核算的各個維度是按往來單位、項目、部門、經(jīng)濟(jì)科目等合理設(shè)置，并在核算基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分，與財務(wù)會計主體、預(yù)算會計主體結(jié)合使用，使醫(yī)院整體財務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行情況得到反映。

（三）銜接和過渡好新舊會計系統(tǒng)

首先，確保在實施新系統(tǒng)之前為新系統(tǒng)做好準(zhǔn)備。建立新老制度聯(lián)合規(guī)劃，成立工作組，加強(qiáng)財務(wù)、資產(chǎn)和基礎(chǔ)建設(shè)人員的培訓(xùn)，研究新制度，及時修訂相關(guān)財務(wù)制度。例如，固定資產(chǎn)折舊政策發(fā)生變化時，基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)的會計處理提高了會計信息的完整性。

（四）提高信息水平

為了更好地提高醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量，必須提高信息化水平。財務(wù)人員根據(jù)單位實際情況，在完善會計制度的過程中，對《政府會計制度》進(jìn)行了深入研究，運用了會計制度中的知識和技能，使會計制度更好地滿足了政府會計制度的要求，并對會計制度的發(fā)展提出建議。眾所周知，軟件供應(yīng)商是按照并行會計準(zhǔn)則來實現(xiàn)初級財務(wù)會計的，從而提高會計工作水平。在財務(wù)制度升級的各個方向上，財務(wù)部門發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，結(jié)合財務(wù)業(yè)務(wù)特點、規(guī)章制度和各種需求，構(gòu)建適合醫(yī)院的會計制度框架，構(gòu)建合理的會計科目，定期進(jìn)行系統(tǒng)升級。最后，計算機(jī)化水平有利于財務(wù)部門的管理，但不能只依靠軟件來升級系統(tǒng)。要積極培養(yǎng)財務(wù)、信息人才，定期培訓(xùn)，扎實開展醫(yī)院的人員儲備業(yè)務(wù)，為今后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

為了更好地實施《政府會計制度》，醫(yī)院需要加大管理的規(guī)范化和精細(xì)化程度。在新系統(tǒng)深入實施的同時，充實了醫(yī)院的管理制度和業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)了財務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的有效銜接。也就是說，為了更好地實施新的政府會計制度，完善實施過程，財務(wù)人員是政府會計的核心力量，財務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)水平，掌握一定的財務(wù)知識，與時俱進(jìn)，提高綜合素質(zhì)。同時，我們將負(fù)責(zé)財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，嚴(yán)格執(zhí)行新的政府會計制度，更好地為醫(yī)院服務(wù)。

（六）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

為完成新的、更復(fù)雜、更多變的財務(wù)管理，醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。即建立以內(nèi)部控制為對象的程序和規(guī)范的制度，使每個人都能有效地參與財務(wù)管理控制。具體職責(zé)和任務(wù)可由相關(guān)財務(wù)管理人員執(zhí)行。即使在財務(wù)管理控制過程中出現(xiàn)問題，也能迅速發(fā)現(xiàn)具體問題和責(zé)任人，有效解決問題，明確責(zé)任和任務(wù)，落實控制程序，制定規(guī)范的規(guī)章制度，充分挖掘各成員的優(yōu)勢，充分發(fā)揮各自的作用，實現(xiàn)資源的合理配置。

結(jié)語

由上可知，《政府會計制度》的實施還面臨許多問題和困難。為此，財務(wù)人員將圍繞這些問題，不斷學(xué)習(xí)，運用信息化工具，了解醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)，為實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)財融合，不斷學(xué)習(xí)和探索，有效融合新舊會計制度，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供一定的幫助。