優(yōu)化高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策探析

翟政蓮 山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處

引言

教育部提出，“要堅(jiān)定不移地深化職業(yè)教育改革，完善產(chǎn)教融合辦學(xué)體制，創(chuàng)新校企合作辦學(xué)體制，構(gòu)建政府統(tǒng)籌管理、行業(yè)企業(yè)積極舉辦、社會(huì)力量深度參與的多元辦學(xué)格局”，這也使得職業(yè)院校辦學(xué)特點(diǎn)從以往依靠國家財(cái)政撥款為主發(fā)展為向銀行借款、融資租賃等多渠道多元化的籌資模式過渡，成本核算愈來愈重要，“過緊日子”的必要性日益凸顯。迫切需要通過加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)來改進(jìn)財(cái)務(wù)管理能力，以解決經(jīng)費(fèi)投入不足與資源浪費(fèi)、權(quán)力集中與管理松散、規(guī)模擴(kuò)張與激勵(lì)機(jī)制滯后等矛盾，以此來推動(dòng)高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行更好的發(fā)展。

一、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

根據(jù)國家相關(guān)文件規(guī)定可知，內(nèi)部控制主要是指企事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，通過制定制度、具體措施及執(zhí)行程序等方式來預(yù)防和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，其主要側(cè)重點(diǎn)就在于如何規(guī)范其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)工作又是高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為重要的一環(huán)，由此我們可以拓寬和擴(kuò)展高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這一概念。所謂的高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其實(shí)也就是高職院校財(cái)務(wù)管理控制與內(nèi)部管理控制的總稱。財(cái)務(wù)管理不善直接影響學(xué)校投資的效率，它是學(xué)校正常運(yùn)行的主要保障，內(nèi)部管理是學(xué)校財(cái)務(wù)高效運(yùn)行的前提，其效果直接影響到學(xué)校建設(shè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

建立一套成熟高效、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制體系，一方面能夠保證學(xué)校正常、平穩(wěn)、有序地開展工作，解決學(xué)校在經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的崗位職責(zé)不明確、花錢隨心、資產(chǎn)管理分散等無章可循、有章不循的難題，另一方面，通過研究設(shè)計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，制定各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，可以大大增加工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在發(fā)生意外風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，工作人員不至于出現(xiàn)手忙腳亂現(xiàn)象。

二、當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（1）管理層重視不夠，內(nèi)控意識(shí)淡薄。以往高職院校經(jīng)費(fèi)撥款方式比較單一，主要由財(cái)政撥款扶持，因無成本核算要求，很多管理層都將工作重心放在學(xué)生管理、教學(xué)和招生上面，對內(nèi)控的要求也僅限于“出納人員付好款、會(huì)計(jì)記好賬”，忽略了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制功能，從組織機(jī)構(gòu)保障到相關(guān)人員配置都沒有給予足夠的支持；一些管理人員甚至認(rèn)為內(nèi)部控制工作就是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，與其他人員無關(guān)；還有一些領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地認(rèn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會(huì)削減其自身權(quán)力，對建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在抵觸心理。多年的慣性思維造成“事前控制少、事后算賬多”的被動(dòng)局面。伴隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，高職院校越來越講求經(jīng)濟(jì)效益，舊的觀念已完全不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)發(fā)展要求，為避免貪污腐敗行為發(fā)生，保障教育資金被合理合規(guī)使用，學(xué)校管理層必須打破陳舊觀念，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)水平，采取有效措施進(jìn)一步優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

（2）預(yù)算編制不夠科學(xué)、績效評(píng)價(jià)缺乏有效性。預(yù)算編制是對單位下年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的整體性財(cái)務(wù)規(guī)劃，單位的各項(xiàng)收入和支出都應(yīng)該由部門預(yù)算所決定。高職院校的預(yù)算管理工作是對高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的重要手段，預(yù)算編制的合理與否，會(huì)對學(xué)校的未來發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。然而，在實(shí)際工作中，許多高職院校仍然存在著預(yù)算編制不規(guī)范問題，沒有對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)實(shí)施全面預(yù)算控制。一是年度預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。許多單位在編制本部門預(yù)算時(shí)，沒有事先對以往年度的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，對下一個(gè)年度即將開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有做出前瞻性預(yù)測，往往是在以前年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上盲目進(jìn)行上下調(diào)整，這樣就會(huì)造成預(yù)算編制結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，預(yù)算的導(dǎo)向作用不能真正發(fā)揮。二是預(yù)算執(zhí)行剛性不足。部分學(xué)校在實(shí)際執(zhí)行中不按預(yù)算走，亂花亂用，導(dǎo)致公用經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支，專項(xiàng)資金被擠占挪用、年底突擊花錢等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是預(yù)算績效有待提升。目前，大多數(shù)高職院校對預(yù)算績效管理知之甚少，預(yù)算績效評(píng)價(jià)機(jī)制幾乎是空白狀態(tài)。預(yù)算績效的執(zhí)行只局限于被動(dòng)地完成上級(jí)部門對其所要求的“自我評(píng)價(jià)”，且“自我評(píng)價(jià)”的執(zhí)行質(zhì)量也無法得到保證，導(dǎo)致有限的財(cái)政資金不能全部運(yùn)用在管理的刀刃上，預(yù)算績效管理的巨大潛力亟待進(jìn)一步挖掘。

（3）監(jiān)督機(jī)制不完善，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前，盡管大部分高職院校按上級(jí)要求都制定了內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制流程，報(bào)送了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)表，但仍停留于形式化的表層，有的高職院校內(nèi)部沒有設(shè)置審計(jì)部門，或者雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，也僅僅是個(gè)擺設(shè)，不能真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用?，F(xiàn)實(shí)情況是內(nèi)審部門開展工作對財(cái)務(wù)部門依賴度較大，審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性，要么只接受財(cái)務(wù)部門的申請進(jìn)行審核與檢查，要么就守株待兔，等候其他人員向其投訴反映，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督處于被動(dòng)狀態(tài)；此外，一些審計(jì)人員由于非科班出身，專業(yè)知識(shí)能力欠缺，再加上審計(jì)工作方式和方法不當(dāng)，在審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)問題，從而影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。財(cái)政、審計(jì)、教育主管等上級(jí)部門也沒有及時(shí)對學(xué)校內(nèi)控的具體實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致內(nèi)控管理的隱患難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效落實(shí)。

（4）制度建設(shè)不健全，缺乏可操作性。首先，在資產(chǎn)管理方面，許多高職院校只注重對資產(chǎn)的采購，而忽略了資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫以及對固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷等方面的管理，導(dǎo)致出現(xiàn)了資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符情況。其次，在財(cái)務(wù)管理方面，一是財(cái)務(wù)內(nèi)部工作人員崗位設(shè)置不合理。由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限，在崗位設(shè)置時(shí)，許多高職院校未能做到不相容職務(wù)相分離，一些崗位職責(zé)權(quán)限沒有被明確劃分，出現(xiàn)問題難以落實(shí)到個(gè)人頭上，容易出現(xiàn)相互扯皮現(xiàn)象。二是未設(shè)置明確的報(bào)銷業(yè)務(wù)流程和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，個(gè)別院校經(jīng)費(fèi)支出甚至由領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋臨時(shí)決定，這些都不符合內(nèi)控的管理要求。三是不少高職院校由于未在內(nèi)部設(shè)立行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，業(yè)績劃分不明晰，導(dǎo)致人員動(dòng)力不足，參與內(nèi)部控制的積極性不高。

（5）人員素質(zhì)低下，認(rèn)知度不高。長期以來，由于高職院校對財(cái)務(wù)重視不夠，會(huì)計(jì)人員普遍呈現(xiàn)出年齡偏大、學(xué)歷層次低的特點(diǎn)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代很難適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的需求，或者部分財(cái)務(wù)工作人員雖然有著很高的學(xué)歷，但其實(shí)際操作能力卻比較差。尤其是當(dāng)遇到個(gè)別業(yè)務(wù)無章可循的時(shí)候，由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，無法精準(zhǔn)地判斷和掌握財(cái)務(wù)事項(xiàng)，從而不能有效地完成相關(guān)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（6）部門之間信息不暢通，缺乏溝通。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息的實(shí)時(shí)對接是確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有序開展的前提和基礎(chǔ)，但在實(shí)際工作中，由于受各種因素影響，信息很難及時(shí)予以傳遞，如財(cái)務(wù)部門的收費(fèi)管理系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)、資產(chǎn)部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教學(xué)部門的教學(xué)管理系統(tǒng)、學(xué)生部門的學(xué)生管理系統(tǒng)等，各個(gè)系統(tǒng)都是相互獨(dú)立的“孤島”，沒有人能夠把這些系統(tǒng)很好地進(jìn)行對接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，當(dāng)需要整合同類業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)時(shí)，無法及時(shí)獲取全面信息，存在信息分散、工作各自為政的現(xiàn)象。

三、優(yōu)化高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策探析

（1）提升內(nèi)控意識(shí)，做好基礎(chǔ)評(píng)價(jià)工作。高職院校的領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，要進(jìn)一步加大對內(nèi)部控制"全員參與"重要性的宣傳力度，要讓內(nèi)控意識(shí)在每位職工的心里扎根發(fā)芽，積極從"要我內(nèi)控"向"我要內(nèi)控"轉(zhuǎn)變，為內(nèi)控工作的順利推進(jìn)營造良好氛圍。具體做法是按照國家有關(guān)政策規(guī)定分別成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制工作辦公室，由院長擔(dān)任組長，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況，由財(cái)務(wù)部門或內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的相關(guān)工作。同時(shí)，在內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行過程中，還要牢固樹立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門共同組成的風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，分別有效發(fā)揮他們不同的管理功能。

（2）細(xì)化預(yù)算管理，創(chuàng)新預(yù)算管理模式。財(cái)務(wù)管理工作是高職院校進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而預(yù)算管理又是我國高職院校財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和核心，其建設(shè)與發(fā)展對于優(yōu)化資源配置、提升整體財(cái)務(wù)管理水平都具有非常重要的意義。所以建立一套完善的預(yù)算管理制度，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理模式尤為重要。其具體做法是對預(yù)算編制權(quán)進(jìn)行下放，采用自下而上的預(yù)算編制方法，建立一套合理、可行的預(yù)算編制流程。在預(yù)算編制之前要先對學(xué)院相關(guān)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，學(xué)院各系部處室要提前把本部門的預(yù)算編制情況上報(bào)給財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)部門在對各部門預(yù)算進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)年收入情況結(jié)合以往年度決算進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。嚴(yán)格控制一般性支出，壓縮消耗性支出，降低經(jīng)營成本，爭取將有限的資金都用在刀刃上。另外還應(yīng)派專人對預(yù)算細(xì)化情況和專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)情況及時(shí)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。通過運(yùn)用以上預(yù)算編制模式，對于某些潛在性的預(yù)算缺失風(fēng)險(xiǎn)就能夠提前加以避免。

（3）完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化約束監(jiān)督體制。高職院校是否能達(dá)到最優(yōu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水準(zhǔn)，做到事前、事中以及事后的全方位控制，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)運(yùn)行。因此，為了提升我國高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行和管理水平，就必須擁有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。一是要建立健全崗位職責(zé)清單制度，確保各個(gè)崗位職責(zé)分工明確，在出現(xiàn)任何突發(fā)性問題的情況下，能夠按照崗位職責(zé)在第一時(shí)間尋找到負(fù)責(zé)人，還要切實(shí)做到不相容職務(wù)相分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。二是要建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。進(jìn)一步提高高職院校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立由紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督管理模式，加大內(nèi)部審計(jì)工作的力度，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后及時(shí)反饋。另外，除做好對財(cái)務(wù)內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督外，高職院校還需更多關(guān)注于控制某些重大事項(xiàng)，如資產(chǎn)配置、政府采購、合同管理、基建及重大維修項(xiàng)目的招投標(biāo)等。在必要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將其納入專家評(píng)議與科學(xué)論證的范圍內(nèi)，運(yùn)用集體決策的途徑來保障上述決策的規(guī)范性、科學(xué)性。

（4）建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化部門之間的溝通與交流。信息的有效交流與反饋是內(nèi)部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)，信息管理平臺(tái)和信息交流工具的引入，不僅給高職院校財(cái)務(wù)管理工作者提供了更加便捷的管理手段，同時(shí)還可以讓部門之間的信息溝通更加及時(shí)、通暢。高職院校應(yīng)建立適合各部門使用的內(nèi)部綜合信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)間信息的實(shí)時(shí)集成，保證系統(tǒng)間信息的實(shí)時(shí)傳輸，在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上數(shù)據(jù)共享。

（5）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)者必須要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)技能。一方面，高職院校要注重對財(cái)務(wù)信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)，在積極推進(jìn)人事制度改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)適量地允許學(xué)校財(cái)務(wù)人員自主選擇崗位，并適當(dāng)?shù)亟o予相應(yīng)待遇，鼓勵(lì)他們參與職稱考評(píng)，學(xué)校為他們提供綠色通道；另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)?？梢酝ㄟ^"走出去"的方式，分層、分批開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也可邀請會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員上門進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，或者通過財(cái)務(wù)部門內(nèi)部集體討論等方式，逐步提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

結(jié)語

綜上所述，完善高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)長期、艱巨的任務(wù)，要隨著工作和內(nèi)外環(huán)境的變化不斷加以調(diào)整，我們應(yīng)堅(jiān)持不懈地加以探索。管理層要樹立全面內(nèi)控意識(shí)，工作中應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化和相關(guān)人員素質(zhì)的提升，通過細(xì)化預(yù)算管理、完善內(nèi)控制度、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、落實(shí)激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制、構(gòu)建相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)部信息系統(tǒng)等來規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。