海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表編制：要素、框架及報表設(shè)計

崔旺來 孔凡振

（浙江海洋大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，浙江 舟山 316022）

資源開發(fā)與環(huán)境保護是當前人類社會發(fā)展所面臨的重要議題。近年來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但同時也加劇了資源耗竭、環(huán)境污染和生態(tài)損害等嚴重問題。隨著人類環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展理念的深入，厘清資源開發(fā)與環(huán)境保護的關(guān)系、實現(xiàn)資源循環(huán)利用與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展顯得愈發(fā)迫切。黨的十八屆三中全會首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”，使其成為了資源科學(xué)、會計學(xué)相關(guān)領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的一個熱點。[1-2]之后《生態(tài)文明體制改革總體方案》《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》《關(guān)于統(tǒng)籌推進自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的指導(dǎo)意見》等相繼印發(fā)，陸續(xù)明確了自然資源資產(chǎn)負債表研究的整體要求，提出優(yōu)先核算具有重要生態(tài)功能的自然資源資產(chǎn)，開展實物量統(tǒng)計，探索價值量核算等指導(dǎo)意見。黨的十九屆五中全會強調(diào)，要堅持“綠水青山就是金山銀山”的理念，守住自然生態(tài)安全邊界，構(gòu)建生態(tài)文明體系。摸清自然資源資產(chǎn)家底及其變動狀況，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，編制自然資源資產(chǎn)負債表具有重大的歷史意義和現(xiàn)實意義。[1]

自然資源資產(chǎn)負債表是我國生態(tài)文明體制改革的一項基礎(chǔ)性制度創(chuàng)新。當前，國內(nèi)外對自然資源資產(chǎn)負債表的研究尚處于實踐探索階段，[3-4]未形成系統(tǒng)的理論方法體系，[5-6]但國外在“自然資源核算”“國家資產(chǎn)負債表”等領(lǐng)域進行了較長時間的理論研究與實踐。[7]挪威最早開展了自然資源核算體系的研究，對匱乏能源、漁業(yè)資源、土地資源、水資源等率先進行實物量核算。[8]隨后，多國政府和國際組織借鑒挪威經(jīng)驗，在不同領(lǐng)域開展自然資源核算研究，并逐步用于國家資源管理。[9]在此基礎(chǔ)上，聯(lián)合國統(tǒng)計司最新發(fā)布的《2012 年環(huán)境經(jīng)濟核算體系：中心框架》，即SEEA2012（System of Environmental—Economic Accounting 2012: Central Framework），已成為自然資源核算的國際標準。[10-12]多數(shù)國家基于SEEA2012 中心框架，制定了適應(yīng)各自國情的環(huán)境經(jīng)濟核算體系。例如，加拿大在環(huán)境經(jīng)濟核算中率先引入了市場價值，[13]澳大利亞通過構(gòu)建環(huán)境會計的完全框架來全面核算自然資源資產(chǎn)，[14]挪威、菲律賓等國則將海洋漁業(yè)資源納入國家核算體系，[15-16]以上研究對于海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表編制具有重要參考價值。

我國有關(guān)自然資源核算方面的研究起步較晚，對自然資源資產(chǎn)負債表的研究亟待深化。理論層面上，國內(nèi)學(xué)者針對自然資源資產(chǎn)負債表的學(xué)科屬性[17]、理論基礎(chǔ)[18-19]、核算原則[3]、框架設(shè)計[19-20]等的研究取得了初步成果并達成一定共識，但對負債確認、主要表式設(shè)計等問題尚存在一些爭議。[1，17]實踐層面上，國內(nèi)開展試點并形成了“湖州模式”、“承德模式”和“永寧模式”，[21-23]近來逐步擴展到對特定資源資產(chǎn)負債表的編制研究。目前，我國自然資源資產(chǎn)負債表編制主要集中在水、森林、土地、礦產(chǎn)等單項資源，較少涉及海洋資源領(lǐng)域。在海洋資源領(lǐng)域，學(xué)者們基于產(chǎn)權(quán)視角明確了海洋資源資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)，并從生態(tài)補償角度完善了海洋資源負債的研究[24]；借助海域資產(chǎn)項與負債項的界定標準，編制了體現(xiàn)質(zhì)量等級變動的海域資源資產(chǎn)負債表[25]；在海洋生物資源研究方面，學(xué)者在明晰要素的基礎(chǔ)上，提出了資產(chǎn)負債表的編制步驟與技術(shù)框架。[26-27]

海洋漁業(yè)是我國的傳統(tǒng)海洋產(chǎn)業(yè)，[28]海洋漁業(yè)資源是人類賴以生存的“藍色糧倉”。近幾十年來,海洋漁業(yè)資源由于過度捕撈、環(huán)境污染及棲息地遭破壞等原因陷入日益枯竭的境地，[29]漁獲物趨于低齡化、小型化，漁民甚至面臨無魚可捕的境地，嚴重制約著海洋漁業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。通過編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表指導(dǎo)和規(guī)范海洋漁業(yè)資源的保護和可持續(xù)利用是我們可以嘗試的課題，具有理論充分性和現(xiàn)實必要性。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，基于SEEA2012 中心框架和自然資源資產(chǎn)負債表編制實踐，結(jié)合我國海洋漁業(yè)資源的現(xiàn)狀，圍繞海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表編制的基本要素、框架及主要表式設(shè)計等問題，嘗試性構(gòu)建“主表+分表+輔助表”的海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表體系，以期為摸清海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)、負債的存量及流量狀況提供理論參考。

一、海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的基本要素

海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表是體現(xiàn)地方政府所轄海域漁業(yè)資源賦存及變動狀況的報表，其構(gòu)成要素應(yīng)在自然資源資產(chǎn)負債表共同特征的基礎(chǔ)上，滿足海洋漁業(yè)資源的實際需求，具體包括資產(chǎn)項和權(quán)益項兩大類，權(quán)益項分為負債和凈資產(chǎn)。

（一）海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)

資源是資財之源，絕大多數(shù)情況下，資源并不等同于資產(chǎn)。資產(chǎn)是一定條件下的資源，具有過去發(fā)生、可控制性和預(yù)期收益性等屬性，須滿足稀缺性、有用性及產(chǎn)權(quán)明確的前提條件。結(jié)合前期研究，[30]海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)概念進一步完善為：在一定科技水平和社會經(jīng)濟條件下，擁有、控制或授權(quán)管理海洋漁業(yè)資源的使用主體在進行海洋漁業(yè)生產(chǎn)活動中能實現(xiàn)以貨幣計量或合理估計的效益流入的稀缺性漁業(yè)資源。海洋漁業(yè)資源具有雙重屬性，作為一種資源，只有加大資源開發(fā)力度才能保證效益最大化，但作為一項資產(chǎn)，要綜合考慮保值增值等因素以維持價值最大化。

為便于對海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)的使用管理，結(jié)合我國海洋漁業(yè)資源的實際特點，對海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)進行了賬戶分級，具體見圖1。參照聯(lián)合國千年生態(tài)系統(tǒng)評估框架（The Millennium Ecosystem Assessment，簡稱MA）和SEEA2012 中心框架以及我國漁業(yè)資源調(diào)查統(tǒng)計的分類標準，海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)賬戶設(shè)置“海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)”和“海洋漁業(yè)資源生態(tài)資產(chǎn)”等一級科目。海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)是指能夠帶來重要經(jīng)濟價值的海洋生物資源，[27]涵蓋海洋漁業(yè)資源的絕大部分。在海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)中，下設(shè)“海洋捕撈漁業(yè)資源資產(chǎn)”和“海水養(yǎng)殖漁業(yè)資源資產(chǎn)”等二級科目。海洋漁業(yè)資源生態(tài)資產(chǎn)是對資源生態(tài)價值的衡量，包括調(diào)節(jié)氣候、凈化水質(zhì)、休閑旅游、科研服務(wù)等。生態(tài)資產(chǎn)作為一種價值型資產(chǎn)越來越受到重視，本文基于MA 的基本要求和海洋漁業(yè)資源養(yǎng)護與可持續(xù)利用的需要，在海洋漁業(yè)資源生態(tài)資產(chǎn)中，下設(shè)“生態(tài)調(diào)節(jié)服務(wù)價值”和“生態(tài)文化服務(wù)價值”等二級科目。隨著科技進步與資源可持續(xù)利用需求的提升，可進一步細分和完善賬戶體系。

圖1 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)賬戶分級

（二）海洋漁業(yè)資源負債

根據(jù)會計學(xué)科理論，負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。[31]然而，自然資源負債與會計負債的定義并不完全吻合，目前學(xué)者們主要從經(jīng)濟價值、生態(tài)補償、紅線管控等視角展開研究，“紅線”“控制總量”等量化工具被廣泛應(yīng)用于自然資源的宏觀管理過程。[32-33]結(jié)合紅線管控與生態(tài)補償理論，海洋漁業(yè)資源負債被定義為[30]：擁有、控制或授權(quán)管理海洋漁業(yè)資源的使用主體在進行社會生產(chǎn)活動過程中，對海洋漁業(yè)資源過度消耗以及造成環(huán)境破壞、生態(tài)損害所要付出的代價。其本質(zhì)是社會經(jīng)濟活動的負外部性對資源利用產(chǎn)生不利影響所應(yīng)承擔(dān)的補償成本。

本文基于受托責(zé)任和應(yīng)付成本理論，借鑒SEEA2012 中心框架中資源消耗、污染物排放治理、環(huán)境保護支出等核算指標，對海洋漁業(yè)資源負債進行了賬戶分級，具體見圖2。海洋漁業(yè)資源負債賬戶設(shè)置“海洋漁業(yè)資源利用負債”和“海洋漁業(yè)資源保護負債”等一級科目。海洋漁業(yè)資源利用負債是指在近海捕撈與海水養(yǎng)殖過程中，由于利用方式不合理所應(yīng)付出的成本，例如漁業(yè)資源過度捕撈、海水養(yǎng)殖密度過高。在“海洋漁業(yè)資源利用負債”中，下設(shè)“海洋捕撈漁業(yè)資源負債”和“海水養(yǎng)殖漁業(yè)資源負債”等二級科目。海洋漁業(yè)資源保護負債是指由于環(huán)境污染、生態(tài)損害、自然災(zāi)害等所造成的環(huán)境負債?？紤]到負債的時間滯后性，本文從“應(yīng)付成本”角度評估環(huán)境負債。在“海洋漁業(yè)資源保護負債”中，下設(shè)“應(yīng)付環(huán)境污染治理成本”“應(yīng)付生態(tài)損害補償成本”“應(yīng)付自然現(xiàn)象損失成本”“應(yīng)付其他或有負債”等二級科目。應(yīng)付環(huán)境污染治理成本是指由于人為原因造成海洋漁業(yè)資源環(huán)境污染所要付出的治理成本，例如沿海污水排放超標的治理成本；應(yīng)付生態(tài)損害補償成本是對恢復(fù)原有生態(tài)系統(tǒng)所要付出的評估成本；應(yīng)付自然現(xiàn)象損失成本是指由于臺風(fēng)、海嘯等自然原因所造成的價值損失。其中，需重點關(guān)注重大生態(tài)損害和環(huán)境污染事件所造成的不利影響。

圖2 海洋漁業(yè)資源負債賬戶分級

（三）海洋漁業(yè)資源凈資產(chǎn)

根據(jù)現(xiàn)有文獻，“凈資產(chǎn)”概念是否應(yīng)細分以及如何細分尚未形成一致觀點。考慮到我國自然資源歸國家所有并允許海域使用權(quán)流轉(zhuǎn)和抵押，以及基于海洋漁業(yè)資源的公共性、洄游性、立體性特征，海洋漁業(yè)資源的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)與使用權(quán)往往各不相同。借鑒海洋生物資源凈資產(chǎn)的定義，[27]海洋漁業(yè)資源凈資產(chǎn)是指海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)扣除海洋漁業(yè)資源負債后由權(quán)益主體擁有或控制的剩余資產(chǎn)凈額，全面反映權(quán)益主體對海洋漁業(yè)資源的開發(fā)利用程度。

二、海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制框架

海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表編制遵循資產(chǎn)負債表基本原理，涉及漁業(yè)、生態(tài)、經(jīng)濟、會計等多個領(lǐng)域。海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制充分借鑒SEEA2012 中心框架和自然資源資產(chǎn)負債表編制實踐，兼顧海洋漁業(yè)資源的核算需求，使其更具技術(shù)操作性和實際應(yīng)用性。

首先，錨定海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制目標。編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的主要目的有三個：一是利用資產(chǎn)負債表工具，實現(xiàn)常態(tài)化定期編制，盡快摸清我國海洋漁業(yè)資源家底及變動狀況，為海洋漁業(yè)資源養(yǎng)護與可持續(xù)利用提供決策支持；二是借助資源量化工具，將海洋漁業(yè)資源在社會生產(chǎn)過程中的開發(fā)、消耗、恢復(fù)以及增殖情況以實物量或價值量形式反映在海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表中，為自然資源資產(chǎn)離任審計與生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制提供數(shù)據(jù)支撐；三是落實權(quán)益主體責(zé)任，對在經(jīng)濟發(fā)展過程中造成資源損耗、環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題的政府、集體、企業(yè)或個人明確其權(quán)責(zé)關(guān)系，為政府依法追責(zé)、追繳違法所得提供信息基礎(chǔ)。

其次，明確海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制原則。編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表應(yīng)遵循如下原則：（1）一致性原則。編制應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表基本原理，其賬戶設(shè)置、統(tǒng)計口徑和核算方法既要符合國家統(tǒng)計制度的基本規(guī)定，又要滿足海洋漁業(yè)資源宏觀管理的現(xiàn)實需求，以便及時納入國家經(jīng)濟核算和自然資源核算體系。（2）平衡性原則。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬法的核算基礎(chǔ)，要素關(guān)系核算遵循“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的基本靜態(tài)恒等式和“本期增加-本期減少=本期凈變動”的基本動態(tài)恒等式，并借助“期初存量+本期凈變動=期末存量”實現(xiàn)靜態(tài)、動態(tài)恒等式有效銜接。（3）擴展性原則。隨著海洋漁業(yè)資源產(chǎn)權(quán)化改革的推進和統(tǒng)計技術(shù)的提升，可根據(jù)實際情況拓展和細化有關(guān)賬戶，以便實現(xiàn)責(zé)任主體對海洋漁業(yè)資源的精益化、精細化、精確化管理。

再次，厘清海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制主體。在我國，海洋漁業(yè)資源歸國家所有，其資源開發(fā)、利用、養(yǎng)護、恢復(fù)等環(huán)節(jié)均離不開國家的統(tǒng)籌部署與規(guī)劃。國家授權(quán)政府及相關(guān)主權(quán)部門基于受托責(zé)任理論依法依規(guī)對海洋漁業(yè)資源行使管理權(quán)。同時，政府、集體、企業(yè)和個人依法享有海洋漁業(yè)資源的經(jīng)營使用權(quán)。因此，在編制過程中，政府既是保證最終編制結(jié)果與報表質(zhì)量的主要參與者，又是海洋漁業(yè)資源養(yǎng)護與可持續(xù)利用的監(jiān)督者。企業(yè)、集體和個人擁有海洋漁業(yè)資源的實際使用權(quán)，是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表編制的最直接參與者。同時，編制工作應(yīng)以政府為主導(dǎo)或以市場為主導(dǎo)，政府、集體、企業(yè)和個人要加強協(xié)作與交流，其均有責(zé)任和義務(wù)為編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表提供基礎(chǔ)信息。

最后，構(gòu)建海洋漁業(yè)資源報表的三層框架體系。結(jié)合“三權(quán)分置”改革試點和漁業(yè)資源產(chǎn)業(yè)化改革研究，海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制路徑主要從資源實體、資源承包經(jīng)營、資源使用權(quán)益三大層面展開[30]：一是從資源實體層面編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)核算表。旨在摸清國家或某一海域的海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)家底，責(zé)任主體為地方政府。二是從資源承包經(jīng)營層面編制海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表、海洋漁業(yè)資源負債核算表。政府將擁有的事實所有權(quán)分配給集體、企業(yè)或個人等承包經(jīng)營主體，資源進入社會再生產(chǎn)過程進行價值創(chuàng)造并產(chǎn)生海洋漁業(yè)資源負債，責(zé)任主體為地方政府、承包經(jīng)營主體。三是從資源使用權(quán)益層面編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表。以海洋捕撈與海水養(yǎng)殖兩大產(chǎn)業(yè)為主，涉及海洋漁業(yè)資源的實際捕撈權(quán)益和養(yǎng)殖權(quán)益，責(zé)任主體為地方政府、集體、企業(yè)、個人及社會公益組織等。

三、海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的報表構(gòu)成與設(shè)計

（一）報表構(gòu)成

海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表實際上是一系列報表的統(tǒng)稱，由“主表+分表+輔助表”構(gòu)成，見圖3。主表是報表體系的核心內(nèi)容，用以反映海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)家底及開發(fā)、消耗、恢復(fù)、增殖等變動狀況，關(guān)注海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)存量變動、環(huán)境負債增減變化。分表是對主表某一基本內(nèi)容的細化說明，包括海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)核算表、海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表、海洋漁業(yè)資源負債核算表。輔助表為編制主表和分表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，包括海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)價值化程度、海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級變動等信息。此外，報表附注是對報表重要信息的解釋和補充說明。

圖3 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表報表設(shè)計

（二）表式設(shè)計

表式設(shè)計參考國內(nèi)外有關(guān)文獻，借鑒SEEA2012 中心框架的表式結(jié)構(gòu)和自然資源資產(chǎn)負債表的編制實踐，結(jié)合海洋漁業(yè)資源的實際特點，嚴守生態(tài)保護紅線、環(huán)境質(zhì)量底線、資源利用上線“三條紅線”，強調(diào)整體謀劃與重點突出相結(jié)合，從資源所有權(quán)、承包經(jīng)營權(quán)、實際使用權(quán)層面有序展開。

1. 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表

海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表是對核算內(nèi)容的最終體現(xiàn)，反映海洋漁業(yè)資源的實際使用權(quán)。報表項目按一級核算賬戶設(shè)置，重點科目突出列示，見表1。根據(jù)分表中明細科目的結(jié)存數(shù)額在期初或期末時間點填列對應(yīng)賬戶的數(shù)值，針對需要單獨反映的某些重要指標，可在對應(yīng)賬戶下具體列示。例如在“應(yīng)付環(huán)境污染治理成本”科目下，列示沿海污水排放治理成本與固體垃圾治理成本核算；在“應(yīng)付生態(tài)損害補償成本”科目下，列示重大生態(tài)損害事件造成的生態(tài)補償成本。資產(chǎn)負債表左側(cè)是資產(chǎn)項，右側(cè)是權(quán)益項，權(quán)益項又包括負債和凈資產(chǎn)賬戶，并通過逐級列示的方式，綜合反映海洋漁業(yè)資源的開發(fā)、消耗、恢復(fù)、增殖等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)資源開發(fā)利用程度、生態(tài)環(huán)境影響以及資產(chǎn)負債的相對變化情況。

表1 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表

2. 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)核算表

海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)核算表是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的明細表，是完整報表的編制基礎(chǔ)，反映海洋漁業(yè)資源的所有權(quán)。依據(jù)海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)明細賬戶設(shè)置報表項目，按期初量、期末量以及變化量來列示數(shù)量和價值，在一定程度上體現(xiàn)核算期間的海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)存在狀況，見表2。在海洋魚類、貝類、甲殼類、頭足類、藻類、其他類等科目下，參照漁業(yè)資源調(diào)查統(tǒng)計的分類標準，下設(shè)具體的指標。

表2 海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)核算表

3. 海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表

海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的明細表，反映海洋漁業(yè)資源的承包經(jīng)營權(quán)。鑒于海洋漁業(yè)資源核算的實際需求，亟需摸清海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)增減的縱向變動情況，參照SEEA2012 中心框架中存量變動項目類別，重點以海洋捕撈漁業(yè)與海水養(yǎng)殖漁業(yè)為資產(chǎn)核算內(nèi)容，設(shè)計出海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表，見表3。

表3 海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源資產(chǎn)存量及變動表

4.海洋漁業(yè)資源負債核算表

海洋漁業(yè)資源負債核算表是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的明細表，是報表體系的關(guān)鍵部分，反映海洋漁業(yè)資源的承包經(jīng)營權(quán)。海洋漁業(yè)資源負債核算表按海洋漁業(yè)資源負債明細賬戶設(shè)置報表項目，見表4。基于紅線管控和應(yīng)付成本視角，將海洋漁業(yè)資源負債這一抽象概念進行量化，重點從海洋捕撈和海水養(yǎng)殖漁業(yè)資源負債進行價值評估，同時關(guān)注海洋漁業(yè)資源保護負債的相關(guān)支出。鑒于現(xiàn)行統(tǒng)計技術(shù)的可操作性與海洋漁業(yè)產(chǎn)權(quán)不易分離性，該部分后續(xù)仍需深入研究。

表4 海洋漁業(yè)資源負債核算表

續(xù)表4

5. 海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源價值換算表

海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源價值換算表是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的輔助表，是對資產(chǎn)賬戶核算的補充說明?？紤]到報表編制的可操作性和可推廣性，海洋漁業(yè)資源價值核算宜采用簡單易行的方法。為預(yù)防價格波動對資源價值產(chǎn)生較大影響，海洋漁業(yè)資源采用某一年價格作為價值核算基準價，在實物量的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換成價值量，見表5。同時，為了增強數(shù)據(jù)核算的科學(xué)性與可靠性，可使用不同價值換算方法，經(jīng)過分別計算、分析比較，最終匯入到資產(chǎn)負債表中。

表5 海洋經(jīng)濟性漁業(yè)資源價值換算表

續(xù)表5

6. 海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級變動表

海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級變動表是海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的輔助表，是對海水養(yǎng)殖漁業(yè)資源負債核算的補充說明，見表6。按照《海水水質(zhì)標準GB3097—1997》中海域不同功能區(qū)的水質(zhì)等級劃分標準，海水養(yǎng)殖區(qū)的標準水質(zhì)為不劣于二類。[25]假設(shè)核算期間海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級下降到了標準二類水質(zhì)以下，則所估算的負債僅僅是指修復(fù)到標準二類水質(zhì)時投入的最低成本。具體做法是：先依據(jù)水體質(zhì)量檢測獲取海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)的實際監(jiān)測值，然后與海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級劃定的標準值相比較，得到對應(yīng)的差額，再依據(jù)表中的單位價值參數(shù)，最終評估出因海域水質(zhì)降級所造成的價值損失。

表6 海水養(yǎng)殖漁業(yè)海域水質(zhì)等級變動表

四、結(jié)論與討論

編制海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表是新時代我國海洋生態(tài)文明建設(shè)提出的新需求。本研究借鑒SEEA2012中心框架和自然資源資產(chǎn)負債表編制實踐，結(jié)合海洋漁業(yè)資源的實際特點，對海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的概念內(nèi)涵、分級賬戶進行界定；從目標、原則、主體、體系等方面對海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表的編制框架進行闡釋；在此基礎(chǔ)上，結(jié)合“三權(quán)分置”改革試點和漁業(yè)資源產(chǎn)業(yè)化改革研究，從資源所有權(quán)、承包經(jīng)營權(quán)、實際使用權(quán)層面構(gòu)建了海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表報表體系。重點關(guān)注海洋捕撈與海水養(yǎng)殖兩大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，基于紅線管控和應(yīng)付成本視角，嘗試對海洋漁業(yè)資源負債進行量化核算，以期科學(xué)全面地反映海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)、負債的存量及流量狀況，為海洋漁業(yè)資源科學(xué)管理提供新思路。

本研究尚有一些不足之處，亟需進一步完善。一方面，海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表基本要素的概念、賬戶設(shè)置仍需深入探討。鑒于我國自然資源資產(chǎn)負債表編制研究仍處于探索階段，理論體系有待完善、相關(guān)概念存在爭議、部分數(shù)據(jù)難以獲取、統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一，因而某些概念、賬戶設(shè)置具有理論充分性但卻缺乏實踐意義。另一方面，海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債表表式設(shè)計、框架編制仍需進一步完善。借助生態(tài)保護紅線、環(huán)境質(zhì)量底線、資源利用上線“三條紅線”和應(yīng)付成本視角進行海洋漁業(yè)資源核算是實現(xiàn)資產(chǎn)負債定量研究的重要方式，但要科學(xué)全面地反映海洋漁業(yè)資源資產(chǎn)負債狀況尚有不小難度，涉及生態(tài)價值補償、遙感數(shù)據(jù)獲取等復(fù)雜專業(yè)技術(shù)問題，也是今后研究需要努力的方向。