農(nóng)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策也有注意事項(xiàng)

盛 景

（國(guó)家稅務(wù)總局大理州稅務(wù)局，云南大理 671013）

云南是農(nóng)業(yè)大省，今年中央的“一號(hào)文件”聚集“三農(nóng)”問(wèn)題，提出全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。為了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，國(guó)家不斷出臺(tái)各種涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，按照稅務(wù)總局制定的《支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策指引匯編》目前共有70條涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策指引，涉及企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等多個(gè)稅種，同時(shí)稅收優(yōu)惠多數(shù)為直接優(yōu)惠，基本涵蓋了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和加工的全鏈條。因此，在大部分人的眼里，農(nóng)業(yè)與稅收是沒(méi)有關(guān)系的，凡是涉及農(nóng)業(yè)的，都是“免稅”二字。

然而，優(yōu)惠多多并不意味著農(nóng)業(yè)與稅收無(wú)關(guān)，相反由于涉農(nóng)稅收情況復(fù)雜，加上涉農(nóng)企業(yè)多為粗放式經(jīng)營(yíng)管理，近年來(lái)，涉農(nóng)稅收問(wèn)題層出不窮。因此涉農(nóng)企業(yè)也需走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，增強(qiáng)稅務(wù)管理的意識(shí)和能力。

——涉農(nóng)免稅不等同于豁免所有涉稅義務(wù)

無(wú)論是個(gè)體戶(hù)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社，作為一個(gè)單獨(dú)的市場(chǎng)主體，按照《稅收征管法》的規(guī)定負(fù)有十項(xiàng)涉稅義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)；依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)；按時(shí)繳納稅款的義務(wù)；代扣、代收稅款的義務(wù)；接受依法檢查的義務(wù)；及時(shí)提供信息的義務(wù)；報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。可見(jiàn)，在市場(chǎng)主體的涉稅事項(xiàng)中，交納稅款只是其涉稅事項(xiàng)中的一項(xiàng)。但由于涉農(nóng)稅收減免事項(xiàng)較多，一些相關(guān)企業(yè)，特別是新開(kāi)業(yè)的涉農(nóng)企業(yè)或是由個(gè)體轉(zhuǎn)型的企業(yè)往往會(huì)產(chǎn)生本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅收應(yīng)該全免的錯(cuò)覺(jué)，更是把繳納稅款等同于涉稅義務(wù)的全部，而忽略了作為一個(gè)市場(chǎng)主體的其它納稅義務(wù)。

——享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策需有前提條件

涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，是在于通過(guò)稅收引導(dǎo)并優(yōu)化資源配置，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，稅收優(yōu)惠政策一般都是帶有前置條件的。例如，根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等政策規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但這一規(guī)定僅僅限于直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。如果沒(méi)有清楚這一規(guī)定，將所有用地全部視為免稅，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

——享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策有明確范圍限制

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，享受免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。如何準(zhǔn)確掌握免稅農(nóng)產(chǎn)品——初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍也是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的一大難題。如切面、餃子皮看似屬于加工過(guò)的農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際上是歸屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的范圍。因此，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，還需要掌握好財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（簡(jiǎn)稱(chēng)《注釋》）?！蹲⑨尅贩譃橹参镱?lèi)、動(dòng)物類(lèi)2大類(lèi)16小類(lèi)，介紹農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，不僅整體列明了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和排除事項(xiàng)。如以糧食類(lèi)為例，《注釋》強(qiáng)調(diào)的切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品屬于免征增值稅范圍，而以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品則不在免征增值稅的范圍內(nèi)。

——涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策會(huì)因時(shí)因勢(shì)而變

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅制改革深化，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整變化，企業(yè)必須改變固化的思維，關(guān)注稅收政策的變化，才不會(huì)引起相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年第67號(hào)）第四條規(guī)定：“自2019年1月1日至2020年12月31日，農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷(xiāo)售收入，免征增值稅。對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅?！笨梢?jiàn)，在2020年12月后，如國(guó)家沒(méi)有相應(yīng)的政策則此項(xiàng)稅收優(yōu)惠將不再能夠繼續(xù)享受。

——享受稅收優(yōu)惠也需精細(xì)化管理

我國(guó)實(shí)行的是綜合稅制，共分為商品和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、特定目的稅5大類(lèi)18個(gè)稅種，廣泛涉及個(gè)人和市場(chǎng)主體的收入、行為、財(cái)產(chǎn)等各方各面。一是涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策涉及全產(chǎn)業(yè)鏈條的優(yōu)惠，遍及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的上、中、下游。對(duì)于大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品在全流通環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、銷(xiāo)售）免征增值稅，例如，在投資環(huán)節(jié)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、小額貸款公司向農(nóng)戶(hù)發(fā)放的小額貸款取得的利息收入免征增值稅；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售的有機(jī)肥、農(nóng)膜、滴灌產(chǎn)品，批發(fā)零售種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅；在流通環(huán)節(jié)對(duì)蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅；在農(nóng)業(yè)資源利用環(huán)節(jié)，以各種形式的農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠；二是優(yōu)惠措施各不相同。有關(guān)增值稅減免的有直接免征增值稅，增值稅即征即退政策，限額內(nèi)免征；企業(yè)所得稅有直接減免、加計(jì)扣除、三免三減半、減計(jì)收入等等；三是涉及稅種多。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅等11個(gè)稅種。因此，對(duì)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須進(jìn)行精細(xì)化管理，加以重視，不斷學(xué)習(xí)，以判斷自身是否能適用稅收優(yōu)惠政策，如何適用、用好、用足稅收優(yōu)惠政策。

——農(nóng)業(yè)稅收管理還需防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)業(yè)稅收管理中風(fēng)險(xiǎn)較大的是農(nóng)業(yè)企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除額。由于銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策是由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量少、批次多、價(jià)格不統(tǒng)一、涉及人員廣，很多不法分子就利用這一政策，專(zhuān)門(mén)成立了一些掛名農(nóng)業(yè)的公司，“任性”地開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，帶來(lái)了巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)人員甚至為了這些非法收入淪為“階下囚”。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不對(duì)涉農(nóng)企業(yè)從嚴(yán)管理，但同時(shí)又造成了正規(guī)農(nóng)業(yè)企業(yè)取票難，發(fā)票供應(yīng)量不夠，不能及時(shí)滿(mǎn)足納稅人正常經(jīng)營(yíng)需要的局面。現(xiàn)階段，按照“放管服”和營(yíng)造良好經(jīng)商環(huán)境的要求，云南省各州市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)采取了服務(wù)與管理結(jié)合的征管模式，條件允許的大力推行核定農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。但無(wú)論是憑票抵扣還是核定扣除都要求農(nóng)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)管理，分類(lèi)建立臺(tái)帳、追溯源頭，進(jìn)行投入產(chǎn)出的核算，針對(duì)不同的生產(chǎn)原料的用途核算，才能有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。