基建項目竣工財務(wù)決算的幾點思考

郭學(xué)梅

【摘? 要】基建項目竣工財務(wù)決算是反映基建項目建設(shè)成果、辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)登記的重要依據(jù)，然而在基建項目財務(wù)管理中存在竣工財務(wù)決算嚴重滯后的問題，增加基建項目財務(wù)風(fēng)險，造成賬實不符。論文以H項目為例，詳細闡述H項目竣工財務(wù)決算存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決對策，以此提高項目竣工財務(wù)決算的整體效率。

【Abstract】The completion financial settlement of infrastructure projects is an important basis for reflecting the construction results of infrastructure projects， handling asset transfer and property right registration. However， in the financial management of infrastructure projects， there is a problem of serious lag in the completion financial settlement， which increases the financial risks of infrastructure projects and causes the accounts to be different from actual ones. Taking H Project as an example， this paper minutely elaborates the problems existing in the completion financial settlement of H Project， and finally puts forward the corresponding countermeasures， so as to improve the overall efficiency of the completion financial settlement of projects.

【關(guān)鍵詞】H項目;竣工財務(wù)決算;問題;對策

【Keywords】H Project; completion financial settlement; problems; countermeasures

【中圖分類號】F285? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）10-0076-03

1 引言

進入經(jīng)濟新常態(tài)以來，我國基建項目工程建設(shè)規(guī)模越來越大、投資額越來越高、建設(shè)周期越來越長，為推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。從理論層面講，基建項目形成資產(chǎn)，達到預(yù)定使用狀態(tài)并且完成竣工驗收后，即可以向資產(chǎn)接收單位辦理實物資產(chǎn)交付。根據(jù)財政部、住建部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的相關(guān)要求，建設(shè)單位應(yīng)該在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。但是根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，我國基建項目財務(wù)決算存在嚴重的滯后性，例如，30%的項目存在竣工財務(wù)決算時間推遲1～2年的現(xiàn)象，甚至部分項目長達十幾年還存在決算掛賬在建工程。實踐表明，基建項目財務(wù)決算難的問題將會產(chǎn)生較大的負面影響，如基建項目如果沒有及時竣工決算不僅會增加項目成本，而且模糊項目投資資產(chǎn)的準確性，容易發(fā)生腐敗問題。因此，本文結(jié)合多年工作實踐經(jīng)驗，以H項目為例分析竣工財務(wù)決算問題。

2 H項目的概述

H項目是國家重點基建項目，項目概算總投資超55億元。2010年開工建設(shè)、2014年12月份開通運營。該工程自2014年12月初步驗收合格，投產(chǎn)使用，至今沒有完成竣工財務(wù)決算及資產(chǎn)交付。按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，逾期達60余月，已經(jīng)嚴重滯后，項目竣工財務(wù)決算難完成問題成為制約企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。

結(jié)合多年實踐經(jīng)驗，H項目財務(wù)決算難以完成，產(chǎn)生以下負面影響：一是竣工財務(wù)決算滯后影響固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。工程項目竣工決算是工程驗收報告的重要組成部分，是辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的重要依據(jù)。本工程出現(xiàn)財務(wù)決算滯后將不能及時準確地反映工程的建設(shè)成果和財務(wù)情況，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。例如，H項目實際已經(jīng)于2014年開始運營使用，但是由于沒有進行項目財務(wù)決算導(dǎo)致公司的賬面上并沒有顯示該項目資產(chǎn)，影響到企業(yè)資產(chǎn)的使用價值。二是項目財務(wù)決算滯后影響了企業(yè)的整體決策。項目竣工決算能夠準確地反映建設(shè)工程的實際造價和投資結(jié)果，但是H項目竣工決算滯后會導(dǎo)致大量的資金被占用，從而影響到公司的運營資金。例如，由于項目工程財務(wù)決算滯后，導(dǎo)致企業(yè)對于該項目沒有相應(yīng)的主體性，影響到后期的融資貸款等業(yè)務(wù)，甚至?xí)乐赜绊懙焦镜暮罄m(xù)發(fā)展。

3 H項目竣工財務(wù)決算難以完成的原因

通過深入分析H項目，該項目財務(wù)決算滯后的原因主要表現(xiàn)為以下方面。

3.1 項目缺乏前置程序，存在未經(jīng)驗收交付使用的現(xiàn)象

履行必要的前置程序是項目竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)，但是根據(jù)調(diào)查，該項目缺乏必要的前置程序：

一是項目竣工決算的主要工作包括編制整理項目財務(wù)決算說明書、項目施工相關(guān)資料以及財務(wù)決算表格等。根據(jù)分析，由于該項目的施工周期比較長，施工過程中所涉及的因素比較復(fù)雜，導(dǎo)致原有的投資概算不足。例如，目前該項目的剩余工程實施難度比較大，上級單位批復(fù)的清理概算中，環(huán)保拆遷資金概算金額3億元，占批復(fù)總投資的5.4%，該項目與上報清理概算時投資估算相比缺口1.6億元。由于投資不足，不具備條件，委托地方政府啟動，盡管多次致函地方政府，2019年8月地方政府最近一次復(fù)函，提出該費用應(yīng)由路方承擔(dān)，匡算全線投資約10億元，據(jù)此測算全線投資缺口約7億元。該項目資金嚴重不足。造成該工程項目無法啟動。

二是項目未經(jīng)驗收合格即交付使用。雖然H工程至今沒有進行竣工財務(wù)決算，但是該工程已經(jīng)于2014年開始運營使用，而使用后尾工施工均在既有線范圍實施，施工難度大，施工阻力多，現(xiàn)場除個別標(biāo)段準備施工外，其他2個標(biāo)段在2015年已經(jīng)退場，且無再次進場的意愿，增加了后續(xù)的驗收難度。

3.2 施工管理不到位，缺乏對外部單位的約束

H項目竣工財務(wù)決算是項復(fù)雜的工作，需要多方面的參與。根據(jù)相關(guān)資料調(diào)查結(jié)果顯示，該工程存在施工管理不到位的現(xiàn)象，沒有形成有效的約束機制：

一是H項目施工管理不到位，尤其是缺乏對施工過程的有效管理，導(dǎo)致在后期容易出現(xiàn)各種糾紛。例如，現(xiàn)場簽證問題是導(dǎo)致該工程財務(wù)決算滯后的重要因素，在該項目施工過程中存在工程變更的問題，而在項目簽證管理上存在事后補簽或者在補償協(xié)議上對工程表述不明確的現(xiàn)象，導(dǎo)致在后期工程量計算以及相關(guān)資料收集中容易出現(xiàn)錯誤，影響竣工財務(wù)決算工作。

二是在項目施工中由于缺乏有效的管理制度，導(dǎo)致在編制預(yù)決算時因編制人員流動而導(dǎo)致難以獲得較為精準的結(jié)算資料，影響財務(wù)決算進度。例如，在本次工程中由于工程量比較大，轉(zhuǎn)包現(xiàn)象較為突出，這樣一來必然會存在掛靠問題，增加了施工人員的流動性。

三是缺乏對外部單位有效的約束。在本次工程中最為明顯的現(xiàn)象就是施工單位對后續(xù)項目結(jié)算申報工作不積極，尤其是在處理后續(xù)尾部工程時存在不主動的現(xiàn)象，甚至部分施工單位不再參與后續(xù)施工工作。而導(dǎo)致上述問題的主要因素就是在項目前期施工中已經(jīng)將項目總金額的大部分預(yù)付款支付給施工建設(shè)單位，這樣施工建設(shè)單位在后續(xù)的工程款的催繳上不積極。

3.3 概算設(shè)計不合理，地方建設(shè)資金未及時到位

一是尾工工程超規(guī)定標(biāo)準。導(dǎo)致H項目竣工財務(wù)決算滯后的重要因素就是該項目建設(shè)尾工工程超過批準項目概（預(yù)）算總投資的5%，不符合編報竣工財務(wù)決算的條件。例如，H項目的尾工工程投資超6億元，按照批準的項目概算總投資55億元測算，尾工工程達到概算總投資的10.87%，超過批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%。與此同時，在該項目施工中由于前期的勘察不到位，導(dǎo)致在后續(xù)的施工出現(xiàn)各種工程變更因素。例如，在項目施工中，因受文物影響，且設(shè)計位置毗鄰主要通道、上水主管路等，不具備實施條件，2座上跨橋、14座框構(gòu)橋確實無法實施。該項目概算投資約0.47億元。

二是地方建設(shè)資金沒有完全到位。目前，地方單位出資額中有20萬元資金沒有到位，經(jīng)多次催要無果。

3.4 項目管理人員流動頻繁，現(xiàn)場管理人員專業(yè)能力偏低

一是H工程2010年開工建設(shè)至今，時間長達10余年，目前很多關(guān)鍵崗位人員已經(jīng)陸續(xù)退休和調(diào)離，現(xiàn)員管理經(jīng)驗和能力明顯不足，由于時間過長，且尾工推進困難，管理人員對尾工工程的推進、按時完成竣工財務(wù)決算信心不足、干勁不夠。

二是建設(shè)單位現(xiàn)場負責(zé)人能力偏低。建設(shè)單位現(xiàn)場負責(zé)人主要精力都集中在工程項目按期投產(chǎn)上，而在工程量審核、合同結(jié)算的監(jiān)督以及工程結(jié)算資料收集方面無法及時跟進。

三是工程項目方案在施工過程中也經(jīng)常會出現(xiàn)變動，實際完成的工程量及設(shè)計變更會有工程量量差，如果未及時與施工單位辦理工程量簽證，也會加大事后辦理工程結(jié)算的難度。

四是如果對項目施工過程中基礎(chǔ)資料、變更資料未進行收集整理，項目竣工投產(chǎn)后，項目現(xiàn)場負責(zé)人工作調(diào)整，施工單位和建設(shè)單位就工程量的認定、過程資料的補辦就很難達成一致。這些因素會直接導(dǎo)致基建項目工程結(jié)算滯后。

4 解決H項目竣工財務(wù)決算難問題的對策

針對H項目竣工財務(wù)決算難的原因，結(jié)合多年工作實踐，H項目公司應(yīng)采取以下解決對策。

4.1 做好前期審批與項目竣工驗收工作

對于H項目而言，項目公司需要從以下方面入手進行調(diào)整：

一是H項目部要積極與相關(guān)部門進行溝通，做好項目前期的審批管理工作。例如，針對項目后期出現(xiàn)的工程費用超過概算總額的現(xiàn)象，項目部要及時進行項目變更程序，做好各方面資料的統(tǒng)計工作。

二是H項目部要做好相關(guān)施工資料的收集工作，提高工程竣工驗收效率。H項目部在整個項目施工中要對施工的相關(guān)資料進行及時的收集，例如，項目部要將項目最開始的概算、資金預(yù)算、批準項目建設(shè)材料、項目施工熱工、機械租賃等租賃以及購買的市場決定單價資料進行收集。

三是在項目施工中要采取有效的措施避免出現(xiàn)未驗收就交付使用的現(xiàn)象。由于H項目已經(jīng)交付使用，因此，對于該項目而言當(dāng)前最緊要的事務(wù)就是督促施工方盡快將后續(xù)工程完成，以此達到竣工驗收的標(biāo)準。

4.2 加強項目施工管理，建立有效的約束機制

為提升H項目竣工財務(wù)決算的效率，項目公司必須建立完善的項目管理制度，加大對施工各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理力度，形成有效的約束機制。一方面，項目管理公司要高度重視H項目竣工財務(wù)決算工作，統(tǒng)籌安排，將H工程的竣工財務(wù)決算工作作為掛牌督辦項目。函電各標(biāo)段施工單位、設(shè)計、監(jiān)理各方，要求項目管理部牽頭，參建各方全力以赴，明確時間節(jié)點，克服各種困難，形成沖刺的工作局面，要求按時間進度安排尾工工程的推進工作，要求保質(zhì)保量按時按點完成。另一方面，建立統(tǒng)一管理機制，組建集中辦公協(xié)調(diào)機制。由于H項目施工周期較長，人員流動比較大，在后續(xù)的施工中存在諸多困境。所以為有效加快尾部工程的施工進度，項目部要組建集中辦公機制，由施工方、監(jiān)理、設(shè)計等多方參與，各部門負責(zé)人帶隊，負責(zé)指揮協(xié)調(diào)，主管人員親自上手，有任何問題，現(xiàn)場和設(shè)計、監(jiān)理、溝通。例如，H項目經(jīng)過統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，各標(biāo)段施工單位全方位進場施工，環(huán)保及一類變更全部剩余工程、防護柵欄、房建和橋涵等尾工工程全面展開，為完成竣工財務(wù)決算打下了堅實的基礎(chǔ)。

4.3 科學(xué)編制預(yù)算，保障后續(xù)資金到位

針對部分項目超預(yù)算而導(dǎo)致工程驗收決算難的問題，H項目部要做好項目工程的實際分析，根據(jù)項目施工進度而保障后續(xù)資金及時到位：一是項目部要結(jié)合工程進度做好工程預(yù)算的準確計算。根據(jù)H項目竣工財務(wù)決算的實際情況，由于后續(xù)出現(xiàn)不可抗力因素而導(dǎo)致概算投資的項目無法完工現(xiàn)象，項目部要及時與上級部門申請核減投資，以此達到竣工財務(wù)決算的標(biāo)準。例如，根據(jù)調(diào)查H項目自從開通運營以來，并沒有因環(huán)保拆遷未實施而引起社會不良反應(yīng)，再加上地方拆遷難度大、自然狀況比較復(fù)雜等因素，尤其是在工程后期受限于文物保護等因素，對概算資金嚴重不足的環(huán)保拆遷項目進行核減投資。二是要加強與地方政府的溝通，保證地方政府資金及時到位。針對H項目因地方政府資金不能及時到位而影響工程竣工財務(wù)決算相關(guān)條件的問題，相關(guān)部門要加強與地方政府的溝通，保證資金能夠及時到位。例如，項目部組織專人與地方政府進行接洽溝通，經(jīng)過多次電函、親自到地方單位催要，最終20萬地方資金到位。另外，由于H項目計劃資本金只有銀行貸款沒有全部到位，因此，項目部加強與銀行部門的溝通，通過溝通項目部已經(jīng)與銀行簽訂合同，可按需申請，按照規(guī)定，滿足編報竣工財務(wù)決算的相關(guān)條件。

4.4 加強教育培訓(xùn)，提升項目管理人員專業(yè)能力

鑒于目前項目管理部現(xiàn)員不足、管理能力不夠的實際情況，H項目部邀請集團公司建設(shè)部專家到現(xiàn)場指導(dǎo)工作，聘請有資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)介入，項目管理部負責(zé)人負責(zé)全面工作，計財部牽頭，組織工程部、物資部、安質(zhì)部及設(shè)計、監(jiān)理、施工方等提前召開竣工財務(wù)決算培訓(xùn)會，重點講述基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理政策、項目決算審核批復(fù)權(quán)限的劃分、項目竣工財務(wù)決算審批程序及決算批復(fù)等內(nèi)容。明確竣工財務(wù)決算的任務(wù)分工和時間節(jié)點安排，并嚴格要求，按時完成。建設(shè)部專家、第三方中介機構(gòu)全程參與指導(dǎo)竣工財務(wù)決算的編制填報工作。與此同時，H項目部要加強對財務(wù)人員風(fēng)險意識的培養(yǎng)，項目竣工財務(wù)決算工作對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理工作產(chǎn)生重要的影響，實踐證明，如果沒有及時做好財務(wù)決算工作會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)要加強對財務(wù)人員風(fēng)險意識的培訓(xùn)，讓全體職工牢固樹立“風(fēng)險無處不在，風(fēng)險無時不有”的意識和理念，做到“人人是防線，處處有預(yù)警”，進而讓企業(yè)的風(fēng)險管理文化意識注入每位職工的心中。

5 改進H項目竣工財務(wù)決算后取得的成效

按照項目管理部“兩核減、一完成”的工作目標(biāo)，隨著尾工工程的順利推進，各標(biāo)段也梳理完成概算分劈，確定了竣工數(shù)量，夯實了大盤子。完成施工方和建設(shè)單位的補充合同的簽訂，完成了末次驗工計價。對未完工程及預(yù)留費用明確具體項目、數(shù)量、投資金額、完成時間。確保將未完工程控制在投資概算總額的5%以內(nèi)。資本金到位，滿足竣工財務(wù)決算的相關(guān)規(guī)定條件。項目管理部完成各項賬務(wù)處理及財產(chǎn)物資的盤點核實，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。對債權(quán)債務(wù)進行了認真核對梳理，按規(guī)定清理了債務(wù)。對照簽訂合同，按照合同約定，對已履行、未履行、已付款、未付款進行梳理，避免重記、漏記。2020年9月，編制填寫竣工財務(wù)決算報告，出具竣工財務(wù)決算說明書，并聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具“竣工財務(wù)決算審核報告”，按時報送上級單位進行復(fù)核，復(fù)核通過后，報總公司進行審核。2020年底，順利通過總公司審核，圓滿完成竣工財務(wù)決算工作。

6 結(jié)語

總之，項目管理部應(yīng)總結(jié)建設(shè)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)，在今后建設(shè)項目管理中，加強施工進度管理，嚴格把控設(shè)計院對概算的編制及分劈，同時，把控完工結(jié)算進度，做到完工賬清。并且把竣工財務(wù)決算工作貫穿到建設(shè)項目的全過程，按時完成竣工財務(wù)決算，準確核定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)價值，及時反映基建項目建設(shè)成果，為辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記提供重要依據(jù)?？⒐へ攧?wù)決算審批完成后，項目管理部應(yīng)加強對尾工工程建設(shè)資金的監(jiān)督管理，督促建設(shè)單位抓緊實施尾工工程，及時辦理尾工工程建設(shè)資金清算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

【參考文獻】

【1】蘇晨東，鄧新勝.基本建設(shè)竣工財務(wù)決算存在的問題及對策探析——以N大學(xué)為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（10）：142-143.

【2】李延林，張向東.基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核難點探析[J].中國注冊會計師，2019（12）：71-74.

【3】鄧婷婷.基建工程竣工財務(wù)決算難的原因及對策研究[J].價值工程，2019，38（24）：43-44.

【4】陳宏偉.風(fēng)電工程項目竣工財務(wù)決算存在的問題及對策[J].中國總會計師，2020（2）：144-146.