中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

林嘉昌

摘 要：伴隨著我國企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，本著監(jiān)督經(jīng)營者履行自身義務，使企業(yè)進一步前進，內(nèi)部控制機制應運而生。同時內(nèi)部控制理論體系的不斷發(fā)展完善，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建在當前上市公司經(jīng)營中的地位越來越重要，內(nèi)部控制的效應也越來越受到關(guān)注。作為企業(yè)治理的重要組成部分，內(nèi)部控制承擔著實現(xiàn)企業(yè)盈余質(zhì)量的成果，真正實現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目的。

我國中小企業(yè)一直具有勞動力和市場的雙重優(yōu)勢，是我國實現(xiàn)經(jīng)濟快速增長的中堅力量，中小企業(yè)的發(fā)展越來越受到社會的認可。同時，內(nèi)部控制是各行業(yè)企業(yè)的重要組成部分，中小企業(yè)要想實現(xiàn)企業(yè)盈余的持續(xù)性增長，就必須像大型企業(yè)一樣重視內(nèi)部治理，建立并完善內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完備的內(nèi)部治理框架以及環(huán)境，加強權(quán)力的相互制約與監(jiān)督，提升企業(yè)自身的競爭力，為我國經(jīng)濟持續(xù)性高速增長貢獻力量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制

一、緒論

1.背景

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，國家各級監(jiān)管機構(gòu)日漸重視企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，尤其中小企業(yè)作為國家經(jīng)濟的“毛細血管”，更加不可忽視其內(nèi)部存在的問題。由于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、信息披露不透明導致會計信息質(zhì)量失真，進而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

21世紀初，美國“安然公司的會計造假”、“美國世界通信公司事件”等一系列事件的發(fā)生引起了全世界的關(guān)注。虛假的會計信息對資本市場產(chǎn)生了相當大的影響，引發(fā)了社會各界對企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)疑。對于當今經(jīng)濟大環(huán)境下的各個企業(yè)而言，其引發(fā)出的市場風險情況甚至可以由企業(yè)內(nèi)部控制的管理層面而直接決定，良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)未來發(fā)展的核心競爭力之一，內(nèi)部改革方案制定和實施會改變企業(yè)內(nèi)部控制狀況向好的方面發(fā)揮優(yōu)勢，進而提高企業(yè)的市場價值。

自改革開放以來，中小企業(yè)不斷發(fā)展，已經(jīng)成為解決就業(yè)，推進經(jīng)濟增長的重要一部分。而現(xiàn)代中小企業(yè)的典型特點就是兩權(quán)分離，企業(yè)高層管理之間、內(nèi)外部之間進而形成了一系列的相互制約關(guān)系。公司股東和經(jīng)營管理者之間的矛盾不利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，為了緩解這些沖突，內(nèi)部控制機制應運而生。

2.研究目的及意義

近些年來，我國政府和監(jiān)管機構(gòu)先后制定了一系列的法律法規(guī)來約束企業(yè)內(nèi)部控制體系。2010年，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀保監(jiān)會共同制定了《企業(yè)內(nèi)部控制引用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，這些法律條文在一定程度上按照統(tǒng)一標準建設內(nèi)部控制機制，進而幫助中小企業(yè)在競爭的大環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和解決問題。

中小企業(yè)具有高度的靈活性以及分散性，內(nèi)部控制制度普遍比較薄弱，在某種程度上來說更容易出現(xiàn)問題并且難以管理。本文的研究對象是中小企業(yè)，目的在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中存在的問題并提出加強的對策，以加強企業(yè)的抗風險水平，提高企業(yè)的盈余質(zhì)量，使中小企業(yè)在復雜的經(jīng)濟浪潮中持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.中小企業(yè)的特點

中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟的重要支柱和經(jīng)濟發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺。數(shù)據(jù)顯示，目前我國有將近40萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，占GDP的55.6%，占工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，占社會銷售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業(yè)崗位的75%以上。中小企業(yè)是提供大量就業(yè)崗位保持我國經(jīng)濟高速運行的堅實力量，也是科技創(chuàng)新的重要起點，有助于改善民生關(guān)系，穩(wěn)定社會和諧。總的來說，中小企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)具有以下的特點：

（1）數(shù)量多，規(guī)模小

自改革開放四十余年來，我國已經(jīng)由當初的100多家企業(yè)發(fā)展到今天數(shù)十萬家（不包含個體戶）。下圖為我國中小企業(yè)2013年至2020年的數(shù)量趨勢。

同時，中小企業(yè)的規(guī)模普遍較小，這在創(chuàng)業(yè)初期是非常有利的。并且對管理者來說，規(guī)模越小越容易管理。但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各個企業(yè)的層出不窮，企業(yè)規(guī)模較小的同時伴隨著的是企業(yè)競爭力的偏弱，前期沒有足夠的資金投入，在遇到風險時，資金鏈容易斷裂，甚至導致破產(chǎn)。

（2）靈活性，創(chuàng)新性

中小企業(yè)由于自身的規(guī)模較小，各方面沒有太多的限制，所以在市場環(huán)境變化時，更容易改變自身企業(yè)定位，變換經(jīng)營戰(zhàn)略布局，使自身有更好的市場容錯能力。而通常面對未知的機會時，中小企業(yè)往往會做出顛覆性的創(chuàng)新。像阿里巴巴、微軟、蘋果等一開始都是中小企業(yè)，通過不斷的創(chuàng)新發(fā)展，從而崛起為行業(yè)巨頭。

（3）所有權(quán)與管理權(quán)集中

我國中小企業(yè)往往因企業(yè)自身較小，所有權(quán)較為單一，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常比較簡化，因此企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)與管理權(quán)很多時候合二為一，企業(yè)的擁有者同時也是企業(yè)的管理者，在掌握股權(quán)的同時，直接管理控制經(jīng)營業(yè)務，較少的分散權(quán)力。因此在企業(yè)營運時，決策往往會出現(xiàn)“領導一人說了算”的情況，不利于內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在很大程度上限制了中小企業(yè)的管理能力。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

如今，我國國有企業(yè)以及上市公司等大型企業(yè)往往受制于市場的監(jiān)管、法律的約束，對于內(nèi)部控制已經(jīng)有了一個較為、善的認知。但在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制體系并沒有完全普及，很多中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題沒有被得到足夠重視，管理人對于完備的體系框架認知也比較模糊，這也是中小企業(yè)相對于上市公司來說存在很多管理方面漏洞的一個重要因素。

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀往往存在以下問題：

（1）內(nèi)部環(huán)境不夠規(guī)范

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的綜合，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱為企業(yè)的內(nèi)部條件，規(guī)范的內(nèi)部環(huán)境是構(gòu)建內(nèi)部控制制度的基礎。但是在中小企業(yè)中，管理者往往會將側(cè)重點放于企業(yè)如何實現(xiàn)盈利，而忽略了內(nèi)部環(huán)境的重要性，這會影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及文化結(jié)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建，終會難以提高企業(yè)自身競爭力。

（2）風險認識不夠深入

中小企業(yè)對于自身的風險認識不夠深入。一般來說，上市公司和大型企業(yè)對于市場的認知較為完善，風險評估也能發(fā)揮較好的作用。而對于中小企業(yè)來說，其自身往往不重視風險認識的必要，而可能導致的后果是一次錯誤的戰(zhàn)略決策會使企業(yè)自身蒙受較大的損失甚至破產(chǎn)倒閉。所以實際上風險評估的認識對于中小企業(yè)的發(fā)展和存亡來說有著至關(guān)重要的作用。

（3）治理結(jié)構(gòu)不夠完善

公司的組織結(jié)構(gòu)是由股東、董事會、監(jiān)事會以及高級管理人員等共同來組成的。由于我國中小企業(yè)規(guī)模較小，往往不能形成一個完備的自上而下的治理結(jié)構(gòu)，衍生出來董事會和經(jīng)理層職權(quán)架構(gòu)重合、甚至不設監(jiān)事會等普遍現(xiàn)象。這種情況會導致企業(yè)內(nèi)部的工作混淆不清，一些重要部門職能缺失、權(quán)責不清，甚至形成少數(shù)人決策、實施和監(jiān)督為一體的情形，不利于企業(yè)在市場中持續(xù)發(fā)展。

（4）人力資源不夠科學

很多中小企業(yè)沒有認識到人力資源的重要性，一定時期內(nèi)組織中的人并沒有被企業(yè)合理利用來創(chuàng)造價值，人員配置不夠科學，對于不相容的崗位并沒有足夠重視，還可能會發(fā)生一人身兼數(shù)職的情況。這不僅會導致企業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)性偏低，還沒有合理地安排企業(yè)的權(quán)責結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)內(nèi)部控制活動得不到應有的執(zhí)行。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

針對中小企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的現(xiàn)狀，本文主要從以下兩個方面分析這些現(xiàn)狀的成因：

（1）宏觀因素

導致中小企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的宏觀因素主要有：①法律法規(guī)不夠完備。當前各項法律法規(guī)更多的是對大型企業(yè)以及上市公司有一個良好的約束，但往往忽略了中小企業(yè)存在的一些灰色地帶。②國家要求上市公司以及國有企業(yè)要對自身的經(jīng)營狀況、財務報表進行披露，以便投資者和債權(quán)人更好地了解企業(yè)的狀況，而對于中小企業(yè)并沒有硬性的要求。③由于社會各界對于中小企業(yè)的關(guān)注度不夠，內(nèi)部控制的監(jiān)督對象多為上市公司和大型企業(yè)，所以中小企業(yè)相應地也忽略了自身內(nèi)部控制的合理安排。

（2）微觀因素

我國很多中小企業(yè)尚處于發(fā)展階段，沒有良好的企業(yè)文化，企業(yè)管理者的素質(zhì)較低，甚至還有很多家族性企業(yè)，企業(yè)的管理權(quán)掌握在少數(shù)人手中，對于內(nèi)部控制的認知不足，失去了企業(yè)自身價值。而中小企業(yè)因為自身規(guī)模小、資金不足、沒有足夠的能力建立一套完備的內(nèi)部控制體系，企業(yè)往往會忽略了從長遠發(fā)展的角度來考慮，由此造成的不良后果會惡性循環(huán)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制對策

中小企業(yè)的內(nèi)部控制改革，不可以直接照抄國外企業(yè)的內(nèi)部管理經(jīng)驗，因為在我國特殊的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境之下，需要先對中小企業(yè)有一個明確的認知分類，從各個角度認識內(nèi)部控制的定義，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并且提出有效的解決方案。本文從企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的各個問題進行切入，結(jié)合內(nèi)部控制的有效性，提出有針對性的解決和完善方案。

1.建設良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境決定了企業(yè)的各層人員是否具有較強的凝聚力，暗含著一個企業(yè)的經(jīng)營策略是否能夠得到有效的實施，一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境能使企業(yè)更好地持續(xù)性發(fā)展。因此，中小企業(yè)要想完善內(nèi)部控制，首要應當建設良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）培養(yǎng)良好的經(jīng)營管理理念

管理者的經(jīng)營管理理念是企業(yè)核心精神的重要體現(xiàn)，企業(yè)的一舉一動都牽動著員工的態(tài)度，代表著企業(yè)的凝聚力，是企業(yè)進行內(nèi)部控制建設的先決條件。因此，好的經(jīng)營管理理念會激發(fā)出企業(yè)的隱藏能量，激勵各層工作人員的積極性，創(chuàng)造一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果。

（2）培養(yǎng)積極向上的企業(yè)文化理念

企業(yè)文化是企業(yè)長期經(jīng)營過程中凝聚而形成的一種集體意識，培養(yǎng)積極向上的企業(yè)文化理念是促進企業(yè)發(fā)展的思想保證和精神支持。中小企業(yè)的高層管理人員應當首先有正確價值觀，帶領企業(yè)健康有序的發(fā)展。應當定期對員工進行企業(yè)文化的灌輸和內(nèi)部控制的知識教育，提高員工們的文化素質(zhì)水平，樹立正確的價值觀，與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共，營造出好的內(nèi)部控制環(huán)境體系。

2.提高企業(yè)的風險管理意識

風險就是發(fā)生特定危險事件的可能性，其本質(zhì)上具有不確定性，在經(jīng)濟上來講就是有可能給企業(yè)帶來損失以及損失的大小。中小企業(yè)應當充分了解企業(yè)所面臨的潛在風險，以及由風險對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的危害。

在與客戶往來過程中，中小企業(yè)需要加強對客戶信用度的核實，在初期就應認真搜集、分析客戶的信用程度，將資料整合出數(shù)據(jù)從而分析企業(yè)面臨的信用風險程度，預測每項交易活動潛在的風險大小。同時應分散上下游供應鏈的交易，避免特定的交易鏈斷開后企業(yè)面臨風險危機。

加大應收賬款的管理，完善銷售回款制度，對于很有可能收不回的資金提前做好準備，及時發(fā)現(xiàn)壞賬中存在的風險，對應收賬款存在的問題進行管控、規(guī)避，建立財務考核與評價制度，任命相關(guān)責任人進行監(jiān)管，以職位履行職責。

3.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，是指為實現(xiàn)資源配置的有效性，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督、激勵、控制和協(xié)調(diào)的一整套制度安排。內(nèi)部控制與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的，需要將內(nèi)部控制體系融合到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中。

中小企業(yè)應當設董事會、監(jiān)事會、高層管理、審計部門等各個管理機構(gòu)，以做到權(quán)力的分散與制約，弱化董事會“一家獨大”的情況。各個職能部門的主管人員也應當在做好本職工作的同時，對員工進行監(jiān)督與檢查，保證各個層次合理合規(guī)的運作。同時，應當從管理層各個職能的分工上進行考核，每年向股東大會進行報告。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒有最好的，只有最適合的，只有不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能從根本上保證經(jīng)濟效益，健康可持續(xù)地發(fā)展下去。

4.建立實時有效的人力資源管理體系

人力資源包含人力資源規(guī)劃、招聘、培訓、績效、薪酬和勞務關(guān)系等諸多方面。所以中小企業(yè)應當建立實時有效的人力資源管理體系。

首先，把握好人員的招聘標準。中小企業(yè)應當設立科學的人員招聘條件，明確企業(yè)的人才需求，合理地招聘高任職能力的人員。其次，做好崗前培訓和教育。提醒員工內(nèi)部控制的風險以及重要性，提高員工的專業(yè)知識水平，以更好地勝任其崗位。最后，建立完整的獎懲制度與績效考核標準。通過科學的獎懲，更好地激勵員工，提升員工對于企業(yè)的忠誠度，從而合理地進行企業(yè)內(nèi)部控制。

四、結(jié)語

隨著我國改革開放以來國家對經(jīng)濟發(fā)展的進一步重視，與各項政策措施的不斷出臺，我國外部環(huán)境正在逐步改善，競爭環(huán)境也愈來愈為公平，但也暴露出中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的很多問題。這些不起眼的內(nèi)部控制問題往往會決定中小企業(yè)的生死，因為中小企業(yè)規(guī)模較小、人員較少，所以抗風險能力也相應會較弱，在建立內(nèi)部控制體系時沒有辦法做到像上市公司和大型國企那樣全面。因此，在還沒有遇到外部危機或國家宏觀調(diào)控等情況時，有些中小企業(yè)卻先因為自身內(nèi)部控制出現(xiàn)問題而被市場淘汰。

完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，建立健全完備的內(nèi)部控制體系，不僅關(guān)系到企業(yè)自身權(quán)益的長遠發(fā)展，也推動我國經(jīng)濟增長的中堅力量。中小企業(yè)應及時發(fā)現(xiàn)自身問題，結(jié)合經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)鏈狀況與內(nèi)部管理的需要，制定合理、準確、與自身發(fā)展相適應的內(nèi)部控制體系，不斷調(diào)整、細化內(nèi)部控制制度，提高風險認知水平與防御能力，確保中小企業(yè)未來戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王曙光.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].企業(yè)管理，2002（5）：83-92.

[2]孫采薇，陳艷林.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制加強對策[J].財會通訊，2014（12）：69-71.

[3]鄧郡文，王紅萍，付娟妮.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].重慶科技學院學報，2011（3）：99-100.

[4]余佳.民營中小企業(yè)內(nèi)部控制研究——以ZD公司為例[D].西南財經(jīng)大學，2014.

[5]羅利.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究——以A公司為例[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[6]向渝平.淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（6）：91-92.

[7]姚麗.我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D].首都經(jīng)貿(mào)大學，2011.

[8]陳芳，許良虎.建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的風險評估體系[J].會計之友，2009（10）：71-73.

[9]劉志遠，劉潔.信息技術(shù)條件下的企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計研究，2001（12）：32-36.

[10]劉清香.我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].天津大學， 2010.