全過程跟蹤審計實施過程中出現(xiàn)的問題及分析

周道清

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各級政府不斷加大對道路、交通、醫(yī)療等基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域的投入力度。為了保證資金的合理利用，提高資金的使用效益，紛紛通過引入審計來監(jiān)控資金的使用。傳統(tǒng)的審計只是在竣工決（結(jié)）算的時候才介入，介入時施工已結(jié)束，決（結(jié)）算審核只能依據(jù)施工單位提供的簽證單等資料作為結(jié)算審核的依據(jù)，極易產(chǎn)生審計爭議，審計的結(jié)果往往也與實際造價誤差很大?；谏鲜鰡栴}，不少建設(shè)項目嘗試從工程立項開始就引入全過程跟蹤審計，希望依靠審計單位的專業(yè)經(jīng)驗為建設(shè)單位從項目立項、招投標(biāo)、以及工程實施等全過程提供服務(wù)。但是由于全過程跟蹤審計推廣的時間還不長，部分建設(shè)單位的意識還沒有完全轉(zhuǎn)變，一些項目從項目立項到合同簽訂階段未讓跟蹤審計參與其中，跟蹤審計無法發(fā)揮作用，導(dǎo)致在工程實施時出現(xiàn)了一些問題，下面就對出現(xiàn)的問題進(jìn)行一些分析。

【關(guān)鍵詞】全過程跟蹤審計;問題;分析

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2021.27.

1、跟蹤審計單位介入時，圖紙設(shè)計已完成，跟蹤審計即使發(fā)現(xiàn)圖紙設(shè)計中隱藏的問題，也無法改變既成的事實，造成工程實施時造價控制困難

問題1.有些設(shè)計單位在進(jìn)行圖紙設(shè)計時，部分內(nèi)容不畫出詳細(xì)的做法圖，往往只說明采用哪個圖集，但是又不詳細(xì)說明采用圖集的哪一頁的哪一個做法的圖紙，造成編標(biāo)單位、施工單位的理解不同，預(yù)算編制時的做法與現(xiàn)場實際施工時的做法不同，從而產(chǎn)生設(shè)計變更、簽證，引起造價控制困難，甚至超預(yù)算。

分析：產(chǎn)生上述問題的原因，是由于設(shè)計單位設(shè)計不到位造成的。如果在此階段讓有經(jīng)驗的跟蹤審計單位參與其中，跟蹤審計單位可以通過與編標(biāo)單位的溝通，了解現(xiàn)有圖紙在編標(biāo)過程中存在的問題，并將問題反饋給建設(shè)單位，由建設(shè)單位督促設(shè)計單位整改，可以杜絕這種情況的發(fā)生。

問題2.有些設(shè)計單位不一次性設(shè)計到位，不少專業(yè)工程喜歡使用“二次深化設(shè)計”，給出的理由是專業(yè)工程，工程做法及工程量需要由專業(yè)廠商來進(jìn)行深化。但是一旦使用“二次深化設(shè)計”，編標(biāo)單位編制招標(biāo)控制價時，該部分的預(yù)算造價一般都是按暫估價或暫定價來考慮，工程施工過程中還需要由專業(yè)廠商再進(jìn)行二次深化設(shè)計，而二次深化設(shè)計過程中，不同廠商提供的方案又是不一樣的，各家廠商都說自己的方案是最優(yōu)方案，造成施工單位與建設(shè)單位、跟蹤審計多方之間扯皮，給造價的確定和控制帶來困難。

分析：二次深化設(shè)計的內(nèi)容很容易成為造價控制的難點和問題的爭議點，產(chǎn)生問題的根源主要還是設(shè)計單位設(shè)計深度不夠。設(shè)計單位完全可以在設(shè)計的同時，選擇一些具有實力的潛在專業(yè)廠商，由專業(yè)廠商向設(shè)計單位提供不同的設(shè)計方案，設(shè)計單位匯總整理后將方案提供給建設(shè)單位，建設(shè)單位可以組織設(shè)計單位、編標(biāo)單位和跟蹤審計等相關(guān)單位共同進(jìn)行方案選擇，選出性價比最優(yōu)的方案，由設(shè)計單位按照確定的方案一次性設(shè)計到位，形成可以達(dá)到編制招標(biāo)控制價要求的設(shè)計圖紙，編標(biāo)單位按照設(shè)計圖紙將該部分內(nèi)容編入招標(biāo)控制價，投標(biāo)人如果覺得有疑問，建設(shè)單位可以在招投標(biāo)答疑時加以解決，不把問題留到施工過程中，實現(xiàn)問題控制前移。

問題3.某供熱管道安裝工程，施工程序為：破除原有道路結(jié)構(gòu)層—管道安裝—道路結(jié)構(gòu)層原樣恢復(fù)。因原有路面結(jié)構(gòu)圖紙的缺失以及設(shè)計單位對現(xiàn)場查勘不夠，進(jìn)行圖紙設(shè)計時僅依靠設(shè)計人員的經(jīng)驗按照常規(guī)考慮來進(jìn)行設(shè)計，預(yù)算編制人員按照設(shè)計提供的圖紙編制招標(biāo)控制價，建設(shè)單位和施工單位按照招投標(biāo)程序完成招投標(biāo)工作，并最終確定施工單位。施工單位進(jìn)場拆除施工時才發(fā)現(xiàn)原有設(shè)計圖紙與現(xiàn)場實際不符，招標(biāo)控制價和投標(biāo)中標(biāo)價中的很多拆除和恢復(fù)工程量清單綜合單價無法被使用，需要重新進(jìn)行組價，很多措施費也相應(yīng)的發(fā)生改變，造成工程造價失控。

分析：出現(xiàn)這種問題的主要原因是設(shè)計單位設(shè)計前對現(xiàn)場的查勘不足，有些現(xiàn)場的情況相對比較復(fù)雜，造成設(shè)計單位對現(xiàn)場情況了解不夠，設(shè)計人員只憑以往的經(jīng)驗來進(jìn)行設(shè)計，從而使設(shè)計與現(xiàn)場實際情況嚴(yán)重不符。

建設(shè)單位未讓跟蹤審計在圖紙設(shè)計時參與，無法發(fā)揮跟蹤審計的作用，也是造成問題的關(guān)鍵。對于有經(jīng)驗的跟蹤審計而言，通常對道路工程施工過程中的不確定性有著比較深刻的體會，道路結(jié)構(gòu)層的拆除和恢復(fù)在整個工程中的費用占比也是比較高的，如果建設(shè)單位讓跟蹤審計單位提前介入，跟蹤審計單位可以在設(shè)計單位進(jìn)行圖紙設(shè)計前作一些提醒，同時也可以建議建設(shè)單位在與設(shè)計單位簽訂合同時將此部分容易產(chǎn)生爭議的內(nèi)容通過合同條款的方式給予確定，對因設(shè)計單位的原因造成圖紙的正確性不能達(dá)到工程要求應(yīng)給予適度的處罰條款寫進(jìn)合同，以約束設(shè)計單位的設(shè)計行為，保證圖紙設(shè)計的正確性和提高設(shè)計單位的責(zé)任意識。

遷改費用確定下來，盡可能的避免施工單位進(jìn)場施工后形成大量簽證引起造價失控。

2、跟蹤審計單位介入時，合同簽訂工作已完成，無法對合同簽訂過程中不規(guī)范的內(nèi)容提供建議，及時告知建設(shè)單位修正

由于全過程跟蹤審計推廣時間還不長，不少建設(shè)單位對全過程跟蹤審計還沒有引起足夠的重視，尚未意識到在合同簽訂前就需要引入跟蹤審計的重要性，他們認(rèn)為全過程跟蹤審計的關(guān)鍵是施工階段，導(dǎo)致全過程跟蹤審計變成施工過程跟蹤審計，其實合同簽訂的是否完善，對工程的順利進(jìn)行及造價的控制也會產(chǎn)生重要的影響：

問題1.某供熱管道安裝工程合同簽訂不規(guī)范，合同中工程計劃開工時間、計劃竣工時間、合同簽訂日期及一方簽約單位法人代表或代理人未簽名蓋章，只在計劃竣工時間中簽有“2018年”，而實際開工日期為2019年，導(dǎo)致施工單位進(jìn)場施工不久就開始考慮人工、材料的調(diào)查索賠事宜。

分析：工程施工合同簽訂是否規(guī)范、合法，是工程能否正常實施的重要因素。按照全過程跟蹤審計的要求，跟蹤審計對工程施工合同簽訂具有審查義務(wù)。對于有經(jīng)驗的跟蹤審計單位而言，上述合同簽訂過程中的問題應(yīng)該還是比較明顯的，很容易看出來并加以糾正，對于計劃開竣工日期可以建議建設(shè)單位慎重考慮，避免出現(xiàn)合同計劃竣工時間比實際開工時間還要早，從而避免施工單位不必要的索賠。

問題2.工程建設(shè)周期長的建設(shè)項目，存在人工、材料價格調(diào)整的可能，有些工程施工合同中對于經(jīng)常因理解不一致發(fā)生糾紛的人工費是否調(diào)整、材料調(diào)查的規(guī)定不是很明確，常常只在條款中注明按《江蘇省建設(shè)廳文件蘇建價〔2008〕67號》文進(jìn)行調(diào)整，但是不作說細(xì)說明。

分析：現(xiàn)在的跟蹤審計人員往往都兼有編標(biāo)和結(jié)算審核的能力，跟蹤審計人員對于人工、材料調(diào)查的方法及節(jié)點還是比較敏感的，況且人工、材料調(diào)差查也是很容易引起爭議的，如果在合同簽訂時就讓跟蹤審計參與進(jìn)來，跟蹤審計人員可以充分發(fā)揮自身的經(jīng)驗，將人工、材料調(diào)整的方法和節(jié)點在合同專項條款中加以詳細(xì)說明，就可以效的避免爭議。

結(jié)語：

我國的全過程跟蹤審計工作還處于初始階段，不夠完善，還存在著這樣或那樣的問題。但是我們有理由相信，隨著全過程跟蹤審計工作的不斷推進(jìn)，建設(shè)單位對全過程跟蹤審計重要性認(rèn)識的不斷提高，全過程跟蹤審計會越來越好的發(fā)揮其作用，為工程建設(shè)項目造價控制起到積極的作用。

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